摘 要：稅收優(yōu)惠政策是激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)國(guó)家科技進(jìn)步的有效手段。我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策形式愈加豐富，惠及范圍不斷擴(kuò)大，優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)，但是卻仍然在政策的系統(tǒng)性、科學(xué)性和落地實(shí)施等方面存在一定的問(wèn)題。本文從研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、人才投入三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析我國(guó)現(xiàn)行的R&D稅收激勵(lì)政策，并比較世界主要國(guó)家在這三個(gè)環(huán)節(jié)上的R&D稅收激勵(lì)政策，在此基礎(chǔ)上借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的完善提出了提高研發(fā)費(fèi)用、加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化、激勵(lì)創(chuàng)新人才、建立全方位稅收激勵(lì)體系的建議。

關(guān)鍵詞：R&D;稅收激勵(lì);國(guó)際比較

一、引言

科技創(chuàng)新是引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一動(dòng)力，尤其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩、下行壓力增大的現(xiàn)狀下，行業(yè)創(chuàng)新的重要性不言而喻，我國(guó)近些年來(lái)也一直鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新，并給予諸多優(yōu)惠的政策。目前企業(yè)研發(fā)支出（R&D）是公認(rèn)的提高企業(yè)創(chuàng)新能力的出發(fā)點(diǎn)之一，但是由于內(nèi)外部因素的影響，眾多企業(yè)因?yàn)槌杀镜纫蛩乜赡軙?huì)抑制企業(yè)研發(fā)支出，這就需要國(guó)家利用稅收優(yōu)惠等政策工具進(jìn)行引導(dǎo)，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)投入。

與其他的財(cái)稅政策相比，稅收激勵(lì)政策不僅能夠有效避免企業(yè)主觀上的不公平性，還有利于形成長(zhǎng)期有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)自愿開(kāi)展R&D活動(dòng)。目前，各國(guó)越來(lái)越重視R&D稅收激勵(lì)政策，1992年DECD中只有12個(gè)成員國(guó)使用，但到2013年使用這種政策機(jī)制的國(guó)家多大27個(gè)[1]。但是由于各國(guó)國(guó)情、社會(huì)偏好、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和政治體制等不同，其R&D稅收激勵(lì)政策也存在差異之處，通過(guò)對(duì)比分析各國(guó)優(yōu)惠政策，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情地改進(jìn)、優(yōu)化我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策，此舉有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。本文將從研發(fā)環(huán)節(jié)、成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)、人才投入環(huán)節(jié)三個(gè)方面進(jìn)行比較，了解各國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的不同，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)從研發(fā)費(fèi)用、成果轉(zhuǎn)化、人才激勵(lì)和激勵(lì)體系四個(gè)方面提出建議來(lái)促進(jìn)我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的長(zhǎng)效運(yùn)行。

二、我國(guó)現(xiàn)行主要的R&D稅收激勵(lì)政策

我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策經(jīng)過(guò)各時(shí)期的發(fā)展，已初步形成政策形式豐富、惠及對(duì)象廣泛、優(yōu)惠力度較大和覆蓋現(xiàn)行主要稅種的稅收優(yōu)惠體系。

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)

研發(fā)作為創(chuàng)新整個(gè)鏈條的開(kāi)端，對(duì)其有效激勵(lì)能夠最直接反應(yīng)給企業(yè)的自主創(chuàng)新。我國(guó)目前一些稅收優(yōu)惠政策就很好體現(xiàn)了這一作用效果：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅的稅前加計(jì)時(shí)加計(jì)嘔出的比例提高到75%，形成的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷比例也提高到175%[1];另外還對(duì)生產(chǎn)、研發(fā)設(shè)備等固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策。對(duì)于現(xiàn)金流不足、當(dāng)期攤銷額較大難以負(fù)擔(dān)的企業(yè)來(lái)說(shuō)這些政策的實(shí)行有著明顯的激勵(lì)作用，能夠有效促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入比例和促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化[2]。

（二）成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)

將創(chuàng)新研究的技術(shù)做到轉(zhuǎn)化成成果，最終投入生產(chǎn)，是非常關(guān)鍵的一步，只有將研究成果進(jìn)行生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，才能最大地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)將受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)也劃分為企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍，這在一定程度上有利于研究成果的轉(zhuǎn)化，再加上軟件企業(yè)的即征即退政策、軟件集成電路的稅收優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊等政策的實(shí)施，這都在很大程度上激勵(lì)了企業(yè)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。

（三）人才投入環(huán)節(jié)

人力資本的投入在企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、創(chuàng)新產(chǎn)出的數(shù)量與質(zhì)量上都起著非常重要的作用，盡管我國(guó)正在不斷完善針對(duì)人才投入環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，但仍需要去不斷強(qiáng)化、優(yōu)化。例如自2018年1月1日起我國(guó)一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例由2.5%提高到8%，有效緩解企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)方面的壓力，但是稅收優(yōu)惠力度和深度有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、世界主要國(guó)家的R&D稅收激勵(lì)政策的比較研究

2008年的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)給各國(guó)經(jīng)濟(jì)都帶來(lái)了重創(chuàng)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，為了盡早擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的損失，重現(xiàn)往日盛景，各國(guó)開(kāi)始積極尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。R&D稅收激勵(lì)政策可以有效提升本國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而便于優(yōu)化本國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果、促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。雖然各國(guó)的出發(fā)點(diǎn)相同，但具體的政策落實(shí)到各國(guó)就不盡相同。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家期望利用R&D稅收激勵(lì)政策刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，沖減經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，而發(fā)展中國(guó)家更多的是希望通過(guò)R&D稅收激勵(lì)政策優(yōu)化本國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擺脫粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，盡快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)

研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多國(guó)家都針對(duì)研發(fā)活動(dòng)制定了稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)創(chuàng)新的稅收成本，提高創(chuàng)新稅后收益和企業(yè)再投資能力。不同國(guó)家針對(duì)各自國(guó)情，有側(cè)重地實(shí)行相應(yīng)形式的稅收激勵(lì)政策，但總體看來(lái)加計(jì)扣除和稅收抵免是大多數(shù)國(guó)家普遍采用的形式，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于采取稅收抵免的形式，而發(fā)展中國(guó)家更偏好于加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

美國(guó)的稅收抵免主要分為常規(guī)稅收抵免和選擇性抵免兩種方式，企業(yè)根據(jù)自身情況選擇抵免方式，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠力度的最大化，經(jīng)過(guò)測(cè)度兩種方式的稅收抵扣率分別為13%與9.1%。英國(guó)則根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同分別對(duì)大型企業(yè)和中小規(guī)模企業(yè)實(shí)行不同的稅收抵免優(yōu)惠，總體來(lái)看對(duì)于中小規(guī)模企業(yè)的優(yōu)惠幅度要大于大型企業(yè)。法國(guó)的稅收抵免政策則被譽(yù)為歐洲最好的研發(fā)稅收抵免政策，其并未區(qū)分企業(yè)規(guī)模進(jìn)行規(guī)定，實(shí)行從量計(jì)征，且可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年，若未實(shí)用也可申請(qǐng)優(yōu)惠稅款退稅。

（二）成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)

一些國(guó)家對(duì)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化所得實(shí)行免稅或低稅率。

（三）人才投入環(huán)節(jié)

人才是企業(yè)創(chuàng)新的核心。眾多國(guó)家尤其發(fā)達(dá)國(guó)家格外重視對(duì)于核心人才的培養(yǎng)、留用，給予了除基本工資外績(jī)效獎(jiǎng)金、股息紅利、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等多種物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，但是高收入也意味著高稅收，為了更好地增加核心人才的福利，股權(quán)激勵(lì)就成為企業(yè)的優(yōu)先選擇。例如在美國(guó)，公司對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)或核心員工會(huì)發(fā)放激勵(lì)性股票期權(quán)，獲得時(shí)不用立即納稅，只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)行使期權(quán)才會(huì)視同資本利得繳納稅款，而不作為普通收入納稅[3]。澳大利亞政策規(guī)定企業(yè)繳納年金計(jì)劃的費(fèi)用允許在限額內(nèi)扣除，年金計(jì)劃的投資收益課征15%的企稅，個(gè)人從企業(yè)年金計(jì)劃中領(lǐng)取的養(yǎng)老稅課征個(gè)稅，但有稅收優(yōu)惠[4]。

四、國(guó)外R&D稅收激勵(lì)政策對(duì)我國(guó)的建議

（一）進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策

一是可考慮將稅收抵免作為研發(fā)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠的主要形式。稅收抵免相比較加計(jì)扣除來(lái)說(shuō)不受企業(yè)所得稅稅率的影響，目前我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率時(shí)在稅收抵免的形式下不會(huì)影響對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠力度。二是加強(qiáng)間接稅的優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)?？煽紤]完善加速折舊政策，對(duì)技術(shù)入股、初創(chuàng)企業(yè)投資入股等環(huán)節(jié)設(shè)定一定的稅收減免、抵免納稅多種方式，環(huán)節(jié)企業(yè)的資金壓力，使企業(yè)更無(wú)后顧之憂地投入到研發(fā)之中。三是應(yīng)以實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新為評(píng)價(jià)導(dǎo)向。不能局限地從行業(yè)來(lái)看是否可以享受加計(jì)扣除政策，應(yīng)從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，根據(jù)企業(yè)是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性、內(nèi)容性的研發(fā)作為企業(yè)可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的判定標(biāo)準(zhǔn)[5]。不要過(guò)分注重是否為高新技術(shù)企業(yè)、專利數(shù)量的多少，應(yīng)基于研發(fā)人員數(shù)量、實(shí)質(zhì)性研發(fā)成果等去給予稅收優(yōu)惠，并且要持續(xù)跟進(jìn)監(jiān)督，嚴(yán)格考察管理，做好后續(xù)工作的保障。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)的成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策

一是稅收優(yōu)惠政策向自主研發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)傾斜?？山Y(jié)合國(guó)際普遍適用情況，再結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)外購(gòu)和自助研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)區(qū)別優(yōu)惠稅率，給予自主研發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)較多的優(yōu)惠，可以考慮在對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)估上對(duì)自主研發(fā)賦予更高分值，對(duì)于受贈(zèng)、受讓等形式的知識(shí)產(chǎn)權(quán)賦予較低的分值[6]。二是加大對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度。中小型企業(yè)目前已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，但卻依然存在融資困難、資金流壓力大、成果轉(zhuǎn)化困難等問(wèn)題，現(xiàn)有的優(yōu)惠政策僅針對(duì)小微企業(yè)，使得中小型企業(yè)只能享受一般企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，難以發(fā)揮出優(yōu)勢(shì)。政府可以提高中小型企業(yè)的稅收減免額度，給予更加優(yōu)惠的加速折舊條件，以幫助中小型企業(yè)緩解信貸壓力，解決資金困難等壓力，讓中小型企業(yè)將更多的成本與精力投入到研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化之中去。

（三）完善激勵(lì)創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)對(duì)于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新人才的激勵(lì)應(yīng)該是全方位、多維度的，只有創(chuàng)新人才自身的積極性提高了，才能從根本上促進(jìn)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)成果的順利轉(zhuǎn)化[7]，可以借鑒其他國(guó)家的做法，做到激勵(lì)機(jī)制的長(zhǎng)效運(yùn)行。一是促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，提高整個(gè)社會(huì)的研發(fā)熱情。高校、公共機(jī)構(gòu)與企業(yè)的研發(fā)互動(dòng)，是一種充分利用社會(huì)資源、降低企業(yè)研發(fā)成本的一種方式，并且相關(guān)政策規(guī)定與高校、公共機(jī)構(gòu)的研發(fā)支出在稅前可以全額抵扣，如此可以進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，提高整個(gè)社會(huì)的研發(fā)熱情。二是要多方面、全方位地提高研發(fā)人員的福利待遇?？煽紤]實(shí)行年金計(jì)劃，將企業(yè)年金的繳費(fèi)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除，對(duì)企業(yè)年金投資獲得利益設(shè)定減免稅條款等，充分發(fā)揮企業(yè)年金對(duì)于研發(fā)創(chuàng)新人才的激勵(lì)作用。另外還可考慮提高企業(yè)研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)員工技術(shù)入股，所產(chǎn)生利息、股息、紅利所得予以免稅。

（四）建立全方位、普惠性的研發(fā)稅收激勵(lì)體系

目前我國(guó)已逐步出臺(tái)了很多R&D稅收激勵(lì)政策，但在實(shí)際運(yùn)行中受繁瑣的申請(qǐng)手續(xù)、限制性條件等因素的影響導(dǎo)致政策效果大打折扣，優(yōu)惠政策的覆蓋范圍也僅為小范圍企業(yè)。隨著創(chuàng)新在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力中所占據(jù)比重越來(lái)越高，每個(gè)企業(yè)都將會(huì)形成自己的核心創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)力，只有將研發(fā)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全行業(yè)才能更好地激勵(lì)每個(gè)企業(yè)自主創(chuàng)新。政府應(yīng)當(dāng)總結(jié)實(shí)踐中被證明不合理的限制條款，將其剔除，簡(jiǎn)化申請(qǐng)手續(xù)、拓寬激勵(lì)政策覆蓋范圍，最終形成普惠性的稅收研發(fā)激勵(lì)體系。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該建立中長(zhǎng)期的R&D稅收優(yōu)惠規(guī)劃，將優(yōu)惠年限設(shè)置在5年及以上，以便于企業(yè)能夠在穩(wěn)定的政策環(huán)境下開(kāi)展研發(fā)生產(chǎn)活動(dòng)，做好企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)及發(fā)展的布局規(guī)劃，不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展[8]。

注 釋

[1] 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2018]51號(hào)）。

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作者簡(jiǎn)介：楊錦（1999-），女，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院稅收學(xué)本科生在讀。