隋娜

摘要：隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)為了提高競爭能力，不斷地強(qiáng)化內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。新時代背景下，全面預(yù)算管理對企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營等信息進(jìn)行收集、分析和整理，能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。文章從全面預(yù)算管理的概念開始，通過分析全面預(yù)算管理對建筑業(yè)的意義指出企業(yè)推行全面預(yù)算的原因，進(jìn)而對建筑業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的若干問題進(jìn)行深入剖析，就如何加強(qiáng)建筑行業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;企業(yè)戰(zhàn)略;降本增效;財務(wù)預(yù)算;業(yè)務(wù)預(yù)算

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理背景是企業(yè)在未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

一、建筑企業(yè)推行全面預(yù)算管理的意義

建筑行業(yè)流動性大，一般以項目為周期進(jìn)行成本核算，相對于制造業(yè)來說，其收入、成本等具有不可復(fù)制性，以項目造價為基礎(chǔ)，根據(jù)工程進(jìn)度安排預(yù)算，預(yù)算與上年同期可比性有限。市場競爭越來越激烈，利潤空間越來越小，激烈的市場競爭使建筑業(yè)開始審視自身的問題，全面預(yù)算管理工作有助于企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，同時也可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）全面預(yù)算將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃具體化

企業(yè)發(fā)展規(guī)劃是對企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃，是抽象的，全面預(yù)算時對整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，它能將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃具體化，分為長期規(guī)劃和短期規(guī)劃，同時，通過具體的指標(biāo)將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃變成實際可執(zhí)行的具體指標(biāo)，同時，將發(fā)生過程中的風(fēng)險具體化，制定和執(zhí)行預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。

（二）為企業(yè)降本增效提供保障

近年來，隨著建筑市場競爭加劇，企業(yè)投標(biāo)條件愈加苛刻，價格更低，索賠更難，結(jié)算周期更長已成常態(tài)，外加人工、材料、機(jī)械價格的上漲，企業(yè)的利潤空間越來越小，降本增效對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要。實行全面預(yù)算，材料采購、機(jī)械使用、人員安排、費用支出等對應(yīng)的歸口管理部門全面參與到財務(wù)預(yù)算的編制和控制過程中來，在事前做好測算，事中做好控制，事后做好分析，更有利于達(dá)到成本控制的目的，從而為企業(yè)降本增效提供保障。

（三）確保經(jīng)營過程受控

在項目前期策劃階段，做好全面預(yù)算，規(guī)劃好項目經(jīng)營的全過程，同時，在項目具體實施過程中，根據(jù)風(fēng)險點不斷對其進(jìn)行修正。全面預(yù)算過程中技術(shù)、經(jīng)營、物資、財務(wù)、人力資源等歸口部門全部參與到預(yù)算過程中，根據(jù)合同條件制定初步預(yù)算，同時隨工程進(jìn)度及施工現(xiàn)場條件，對項目預(yù)算進(jìn)行一定調(diào)整，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算偏差率進(jìn)行分析，保證公司經(jīng)營有序的發(fā)展。

（四）保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

在激烈的市場競爭中，很多建筑企業(yè)缺乏適宜的戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)的發(fā)展過程中或追求盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致生產(chǎn)能力過剩，使企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險，或一味求穩(wěn)，使企業(yè)錯過發(fā)展機(jī)會。制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。全面預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，將企業(yè)戰(zhàn)略細(xì)分為具體指標(biāo)，為企業(yè)提供一個量化的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、建筑業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題

我國預(yù)算處于發(fā)展初期，管理模式和制度還不夠成熟，企業(yè)對預(yù)算的重視程度有限，使得預(yù)算管理的效率不能達(dá)到預(yù)期的水平。企業(yè)編制預(yù)算缺乏統(tǒng)一的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)管理水平的高低直接影響了預(yù)算執(zhí)行的效率，同時決定了全面預(yù)算是否能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，能否充分發(fā)揮作用。對建筑企業(yè)來說，全面預(yù)算在編制及執(zhí)行過程中，存在如下問題，給預(yù)算管理帶來了一定的束縛，使全面預(yù)算缺乏靈活性。

（一）對全面預(yù)算的重視不夠，預(yù)算停留于形式

建筑行業(yè)中，部分大中型企業(yè)推行了全面預(yù)算，小型企業(yè)極少推行全面預(yù)算。建筑業(yè)歷來重視生產(chǎn)，其他工作都為生產(chǎn)服務(wù)，企業(yè)對預(yù)算的重視程度不夠，認(rèn)為預(yù)算的編制可有可無，或者認(rèn)為全面預(yù)算管理就是簡單的控制企業(yè)資金成本，無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算控制分為三個方面：事前、事中、事后，部分企業(yè)雖然進(jìn)行了預(yù)算的編制，但在項目施工過程中，很少進(jìn)行事中控制，施工過程中材料費或分包成本與項目經(jīng)濟(jì)策劃嚴(yán)重偏離，預(yù)算難以發(fā)揮預(yù)警作用，全面預(yù)算僅停留于形式，對企業(yè)無實質(zhì)性作用。

（二）全面預(yù)算只是財務(wù)人員的工作，沒有做到全員參與

全面預(yù)算管理系統(tǒng)是全過程、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理，即企業(yè)組織的一切經(jīng)營管理活動的事前、事中、事后全部納入預(yù)算管理，全面預(yù)算管理需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到各部門成員的所有人員都參與到預(yù)算管理過程中。部分企業(yè)沒有充分理解全面預(yù)算的概念，認(rèn)為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，只需要財務(wù)人員編制即可，業(yè)務(wù)人員對預(yù)算不參與或雖然參與了也只是敷衍了事，沒有看到全面預(yù)算的戰(zhàn)略地位，編制業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)不精確，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算存在片面性，與實際活動存在較大差距，各項指標(biāo)在實際操作時難以達(dá)到預(yù)算水平，不具有可執(zhí)行性。由于管理層的不重視，業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算參與的積極性不高，全面預(yù)算編制效率低，可操作性低，難以達(dá)到戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用。

（三）預(yù)算編制的水平有限

推行全面預(yù)算的建筑業(yè)大部分采取職能制組織結(jié)構(gòu)，即按職能來組織部門分工，從企業(yè)高層到基層，均把承擔(dān)相同職能的管理業(yè)務(wù)及人員組合在一起，設(shè)置相應(yīng)的管理部門和管理職務(wù)。這種結(jié)構(gòu)使得在某一領(lǐng)域容易培養(yǎng)專家，但是職能間很難處于企業(yè)整體利益進(jìn)行相互合作。全面預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算缺乏一定的邏輯性，只從本業(yè)務(wù)口徑出發(fā)而很少考慮全局，編制預(yù)算的水平有限，如經(jīng)營部門編制預(yù)算只為達(dá)成企業(yè)既定目標(biāo)，而不考慮施工現(xiàn)場情況及施工進(jìn)度安排，人力資源對于人工成本的預(yù)算沒有充分考慮項目不同情況下的人員配置情況沒有充分了解工程是否采取分包或臨時勞務(wù)的形式，設(shè)備物資對材料及機(jī)械設(shè)備的使用也沒充分考慮哪些是屬于經(jīng)營分包的內(nèi)容哪些是自營的范疇，由此導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)，全面預(yù)算難以發(fā)揮效用。

（四）預(yù)算執(zhí)行偏差率大

企業(yè)迫于外界壓力或自身利益，盲目做大或過于樂觀估計企業(yè)業(yè)績，設(shè)定的某項部分指標(biāo)與企業(yè)實力不符，全面預(yù)算雖然編制了，但在實際執(zhí)行過程中，對發(fā)現(xiàn)的預(yù)算偏差也沒有及時進(jìn)行調(diào)整，在事后分析時，全面預(yù)算執(zhí)行偏差率大，預(yù)算難以發(fā)揮指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈虧及預(yù)計資金缺口。

三、完善建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

企業(yè)全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種管理方式，在我國尚處于發(fā)展初期階段，在實際運行中存在一些問題，為了保證全面預(yù)算執(zhí)行的效率，建筑企業(yè)可以從以下方面開展工作。

（一）加強(qiáng)對全面預(yù)算的組織管理，建立全面預(yù)算管理制度體系

全面預(yù)算管理注重全員性，企業(yè)在編制全面預(yù)算前，充分做好工作，確保各業(yè)務(wù)部門了解全面預(yù)算編制的目的，全面預(yù)算管理所要達(dá)到的效果，充分調(diào)動大家的積極性。同時，建立由行政負(fù)責(zé)人牽頭的全面預(yù)算編制委員會，讓全體人員了解到企業(yè)對全面預(yù)算的重視程度，同時，行政負(fù)責(zé)人牽頭，容易協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算。企業(yè)編制全面預(yù)算管理制度并將其納入企業(yè)管理體系，使全面預(yù)算的編制有章可循。部門之間加強(qiáng)溝通，業(yè)務(wù)部門讓財務(wù)部門充分了解項目施工生產(chǎn)的實際情況，財務(wù)部門使業(yè)務(wù)部門了解全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)及邏輯性，提高全面預(yù)算編制的效率，從而提高全面預(yù)算執(zhí)行的效果。

（二）制定預(yù)算編制制度，明確全面預(yù)算編制人員的崗位職責(zé)

明確經(jīng)營、技術(shù)、設(shè)備物資、人力資源等部門預(yù)算編制人員在編制全面預(yù)算時的崗位職責(zé)，各業(yè)務(wù)部門可以明確自身在全面預(yù)算中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?，?yīng)該要完成的任務(wù)，從而在編制預(yù)算時，避免出現(xiàn)編制內(nèi)容遺漏，互相推諉的現(xiàn)象。任何一個企業(yè)都想做大、做強(qiáng)，解決決策層和執(zhí)行層的權(quán)限劃分、職責(zé)定位致關(guān)重要，決策層可以有足夠的精力研究公司的發(fā)展規(guī)劃等戰(zhàn)略性問題，同時通過預(yù)算管理對下層的業(yè)務(wù)運作，可以進(jìn)行全過程的、動態(tài)的監(jiān)控。作為執(zhí)行層能夠按照授權(quán)范圍、目標(biāo)，有效地、自主地發(fā)揮，創(chuàng)造出更好的業(yè)績，同時，也有利于上層領(lǐng)導(dǎo)及時、清晰地考核評價自己的業(yè)務(wù)成果。企業(yè)可形成一套科學(xué)的管理體系，將預(yù)算管理全面貫徹于企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，對經(jīng)濟(jì)活動形成監(jiān)督機(jī)制，保證預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

（三）提高預(yù)算編制人員的能力

預(yù)算管理工作本質(zhì)上是一種過程管理，是一項涉及全員的系統(tǒng)工程，相比財務(wù)報表編制，全面預(yù)算更具有抽象性，對預(yù)算編制人員的要求更高，參與全面預(yù)算編制的人員需要充分了解企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)的近期和長期規(guī)劃，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動需要有充分的了解。介于此，企業(yè)可以形成一套適合自身的預(yù)算編制程序，同時，注意培訓(xùn)相關(guān)預(yù)算編制人員的專業(yè)能力，將其充分發(fā)揮到全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，提高預(yù)算編制的效果。

（四）完善全面預(yù)算的考核制度

企業(yè)歷來重視對營業(yè)收入、營業(yè)利潤的考核，很少重視對全面預(yù)算執(zhí)行工作的考核工作。全面預(yù)算管理分為事前、事中、事后三部分，需要在事前充分了解企業(yè)的活動，合理編制業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，事中根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)情況，對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，事后，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，企業(yè)建立預(yù)算執(zhí)行考核評價制度，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成果與全面預(yù)算情況進(jìn)行對比分析，設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)及獎懲措施，通過事后分析及考核制度，加強(qiáng)事前編制及事中監(jiān)測的緊密度，將企業(yè)全面預(yù)算管理的成效與個人經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，通過績效考核，使全員積極去尋找問題，同時，將全面預(yù)算管理執(zhí)行效果與員工個人晉升相聯(lián)系，實現(xiàn)企業(yè)與個人的雙贏。

市場競爭越來越激烈，建筑業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行的壓力，低價中標(biāo)的情況屢見不鮮，建筑業(yè)迫于市場的壓力，更應(yīng)做好全面預(yù)算管理的工作，通過進(jìn)行全面預(yù)算管理替身對企業(yè)的控制能力。隨著信息技術(shù)的廣泛運用及迅速發(fā)展，通過信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)架構(gòu)將全面預(yù)算管理應(yīng)用于管理實踐中是必然趨勢，建筑業(yè)應(yīng)提高對全面預(yù)算管理的重視程度，將預(yù)算管理不斷規(guī)范和改進(jìn)，從而更好的為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

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（作者單位：中國水利水電第八工程局有限公司）