趙金晶

摘 要：2019年開始全面實行政府會計制度，面對新制度執(zhí)行，政府審計需要審計新制度的落實與執(zhí)行。這些都是十九大以來加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的手段和方法，無論是政府會計還是政府審計，最終都是為了提高國家治理能力，更好地為國家治理服務(wù)的。本文主要從政府會計、政府審計的概念，二者之間的關(guān)系以及國家治理框架下未來政府會計和政府審計的發(fā)展趨勢三個角度來闡述政府會計和政府審計的，認(rèn)識并明確政府會計與審計的本質(zhì)與定位，從而從容應(yīng)對經(jīng)濟(jì)中的各種挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：國家治理;政府會計;政府審計;協(xié)同發(fā)展;未來方向

一、引言

十九大報告提出戰(zhàn)略布局是“四個全面”，其中高度重視全面依法治國，強(qiáng)化廉政建設(shè)，這是對國家治理的要求;同時要求建立現(xiàn)代財政制度，推行績效管理，這是對政府會計的要求;而約束權(quán)力，善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作，增強(qiáng)駕馭風(fēng)險本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險防控機(jī)制，則是對國家審計的要求。如今，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展正逐漸加快，改革深度不斷延伸，政府會計與審計在這種形勢下也要不斷的改革，以適應(yīng)不斷變化的發(fā)展需要。下面是對國家治理、政府會計與政府審計協(xié)同研究的論述。

二、基礎(chǔ)概念

1.政府治理的理解

現(xiàn)代意義的“治理”一詞最早出現(xiàn)在1989年世界銀行關(guān)于非洲的一份研究報告中，此后治理的概念便被社會各界廣泛的使用。2006年世界銀行年度報告中指出，治理是一個國家部門行使的規(guī)則和機(jī)構(gòu)，包括政府輪換、選舉與監(jiān)督的過程，制定與落實各項政策的水平，政府部門與廣大民眾互動的整體狀態(tài)。治理一詞雖然是在20世紀(jì)八九十年代首先由世界銀行提出，并在歐美等國家地區(qū)形成了一套相對比較完整、系統(tǒng)的國家治理理論。

我國相關(guān)學(xué)者在借鑒國際上治理理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，已經(jīng)形成了一套具有中國特色的國家治理理論體系，只是現(xiàn)代國家治理理論與傳統(tǒng)的國家治理理論在內(nèi)涵方面有著顯著的區(qū)別。

2.政府會計產(chǎn)生的背景和原因

政府會計是對政府經(jīng)濟(jì)行為的總體描述，是反映預(yù)算分配及其結(jié)果。國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定提出，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度這一重要部署，而且在新預(yù)算法中也對各級財政部如何編制、以何種方式編制政府財務(wù)報告做了具體規(guī)定。2014年國務(wù)院又出臺了會計改革的具體方案，確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想，應(yīng)堅持的基本原則，要完成的主要任務(wù)，整體規(guī)劃與目標(biāo)，詳細(xì)內(nèi)容與具體步驟等。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是以政府會計規(guī)則為基礎(chǔ)的一次具有重大意義的改革，而這次改革必須以建立科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系為前提。2017年10月末，財政部印發(fā)《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年開始執(zhí)行，后來財政部又制定了兩個銜接，這是踐行十八屆三中全會精神、深化財稅改革的重要舉措，也是開展改革取得的豐碩成果，在行政單位財務(wù)管理水平的增強(qiáng)、政府會計信息質(zhì)量的提升、績效管理的切實落實等各個方面給予政策上的支持。這對我國政府會計整個發(fā)展進(jìn)程而言，是重要的里程碑。了解經(jīng)濟(jì)制度才能更好地了解會計，會計也是因為市場而誕生的，有什么樣的市場經(jīng)濟(jì)才能有什么樣的會計制度，市場經(jīng)濟(jì)需要權(quán)責(zé)發(fā)生制，計劃經(jīng)濟(jì)需要收付實現(xiàn)制，而我國目前的政府經(jīng)濟(jì)形態(tài)催生了政府會計的產(chǎn)生。

十八屆三中全會提出，系統(tǒng)和政府綜合財報不是單獨為了會計，而是為了預(yù)算管理、債務(wù)管理。建立現(xiàn)代政府會計制度，主要是強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債入賬，資產(chǎn)負(fù)債都入賬以后，才能實行我們政府的債務(wù)預(yù)警機(jī)制，所以這次改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是用來算負(fù)債的。

十九大報告提出，建立全面規(guī)范透明預(yù)算管理，建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)管理，約束有力的預(yù)算管理，包括資產(chǎn)管理，最終全面實施績效管理，所以說績效管理是來自于十九大報告的，是建立在預(yù)算管理基礎(chǔ)上的，因此這次會計改革就是建立在預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)上的。

3.政府審計的研究

婁爾行（1987）在其所著《審計學(xué)概論》中給出了政府審計的概念，即“國家審計部門針對行政事業(yè)單位、團(tuán)體的財政收支，對國有企業(yè)、金融保險機(jī)構(gòu)、基建的收支與效益情況，國家審計對各級財政、信貸落實情況等開展的審計監(jiān)督活動”。

在張慶龍（2011）所著《政府審計》中給出的界定與婁爾行的論述有很多相似之處，他指出“政府審計指的是國家審計對中央與地方政府、公共機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告是否真實、是否能被大眾廣泛認(rèn)可，通過利用公共資源是否獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益與效果，提供的公共服務(wù)質(zhì)量等進(jìn)行的審計”。

在鄧君（2000）看來，政府審計就是政府審計機(jī)構(gòu)開展并執(zhí)行的關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督活動，審計人員通過審查被審計單位的憑證、報表以及相關(guān)資料等，并以此為基礎(chǔ)對被審計單位收支情況是否真實、合法而進(jìn)行的一系列審查。

陳媛、宋夏云（2006）對政府審計的理解和認(rèn)識更加深入，他們指出，政府審計基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生，并隨其內(nèi)容的變化而得到拓展。政府審計剛剛產(chǎn)生之時，只對政府部門和相關(guān)單位的財政情況給予審核，這是傳統(tǒng)意義上的收支審計。但由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其功能有了更大范圍的拓展和延伸，即對受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性進(jìn)行審查，這便是績效審計。而在最近幾年，又對政府部門和國企管理人員在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否切實履行、履行效果等情況進(jìn)行審計，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

所以，根據(jù)以上的介紹我們總結(jié)出，政府審計內(nèi)涵體現(xiàn)在：第一，政府審計機(jī)關(guān)是執(zhí)行與落實政府審計職責(zé)的主體，而各級政府、相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人是開展政府審計的對象;第二，政府審計也是隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，政府機(jī)構(gòu)受民眾委托，通過發(fā)揮基礎(chǔ)職能對其內(nèi)部部門、下屬單位或?qū)ｍ椆こ淌欠褚婪ㄊ褂?、管理公共資源進(jìn)行審核。第三，時代的變遷，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會環(huán)境日新月異，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容也會隨之發(fā)生變化，所以，政府審計功能也在適應(yīng)各種變化的過程中得到了擴(kuò)展。

三、國家治理與政府審計和政府會計之間的關(guān)系

政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展由國家治理需求決定，而國家治理下，有何種治理需求，就會有何種經(jīng)濟(jì)制度，而政府會計就是在這種基礎(chǔ)下產(chǎn)生的，所以，國家治理的需求是基礎(chǔ)，政府審計和政府會計在這個基礎(chǔ)上產(chǎn)生的并為之服務(wù)的。國家治理的層次是最高的，決定了國家的基本框架，國家治理主要是利用我國下屬各個機(jī)構(gòu)、各種制度、各個部門之間的聯(lián)系來合理配置公共權(quán)力，最終形成系統(tǒng)完整的體系。

而政府審計和政府會計作為兩種不同的制度，都是依照國家法律對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的公共資源及公共資源的運(yùn)營情況進(jìn)行評價、監(jiān)督和反映，實現(xiàn)預(yù)算分配的透明化和公開化，優(yōu)化配置社會資源。從國家治理的視角，構(gòu)建政府審計制度是一種基于公共管理新觀念，應(yīng)當(dāng)將國家審計作為國家治理的工具，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。

在整個國家治理體系中，政府審計已經(jīng)成為其中不可或缺的一部分，是保障公共利益切實落實的重要手段和方式，前審計長劉家義認(rèn)為，國家治理體系中的免疫系統(tǒng)是政府審計，政府審計的作用表現(xiàn)在以下四個方面。

1.獲得國家治理的準(zhǔn)確信息和存在的薄弱環(huán)節(jié)

一方面，通過政府審計能及時獲得國家社會經(jīng)濟(jì)等方面的可靠信息。另一方面，經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中存在的一些薄弱部分和風(fēng)險點能通過政府審計發(fā)行，能夠維護(hù)國家安全和國家公共利益。

比如我省每年都會有審計廳安排專項審計，對財政廳的預(yù)算安排及非稅收入的來源及去向進(jìn)行專業(yè)的審計，特別注重財務(wù)金融運(yùn)行和地方政府性債務(wù)的審計，保證財政的安全，同時不定期對銀行系統(tǒng)和各單位的賬戶系統(tǒng)進(jìn)行審計，監(jiān)督國有資產(chǎn)安全和中小企業(yè)運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，供政策制定者了解情況，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，對于薄弱環(huán)節(jié)加大關(guān)注力度，把社會反映較為突出的問題及時解決，避免了社會矛盾的激化。

2.發(fā)現(xiàn)腐敗、懲治腐敗、防治腐敗的有力工具

每年通過各類政府審計，都會發(fā)現(xiàn)并移交司法機(jī)關(guān)一批違紀(jì)分子，對違規(guī)行為起到了極大的震懾作用，同時限制了國家公共權(quán)力被濫用，有效維護(hù)國家公共利益。違規(guī)問題主要就是經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題，審計人員有在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域查找案件和線索的專業(yè)優(yōu)勢，尤其近年來，以巡視為契機(jī)，政府審計人員參與了歷次巡視，能夠及時發(fā)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)違規(guī)線索，并形成準(zhǔn)確的資料，報送司法機(jī)關(guān)，讓相關(guān)人員的權(quán)力接受監(jiān)督。

3.保障民生的有效手段

為維護(hù)群眾切身利益和國家公共利益，國家審計加大對涉及民生資金和政策的審計監(jiān)督。近年來，政府審計更加注重對基本保障、兜底工程、扶貧項目等民生工程進(jìn)行審計，在義務(wù)教育、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、住房保障等領(lǐng)域不斷加大審計力度，2019年我省審計廳又對涉及民生的問題開展了全省范圍內(nèi)的同步審計，包括殯葬行業(yè)、低保行業(yè)、中小學(xué)生放學(xué)后的補(bǔ)課問題，都是居民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題。在學(xué)有所教、病有所醫(yī)、勞有所得、老有所養(yǎng)、所有所居等方面，一直加大審計力度。

例如，2012年，對社保資金進(jìn)行全面審計，截止到2012年底，全國社保資金審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)涉及整改的資金達(dá)到315.7億元，通過追回資金，清理規(guī)范，落實財政補(bǔ)助和追繳保費(fèi)等方式整改不規(guī)范問題，涉及資金2027.1億元，各地根據(jù)審計建議出臺或完善社會保障相關(guān)制度1173項，為621.83萬名參保人員補(bǔ)建了基本養(yǎng)老保險個人賬戶，將符合條件的129.07萬人納入社會保障，清退不符合領(lǐng)取社會保障待遇的人員211.33萬人。

4.深化改革、促進(jìn)政策落實的重要保障

強(qiáng)化對重大政策執(zhí)行以及落實情況的審計力度，特別重視公共財政體制改革，國有企業(yè)改革，金融體制改革，投資體制改革等，從體制制度層面查找出現(xiàn)問題的原因，并提出建設(shè)性意見和整改措施，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。尤其是國家審計有落實整改回頭看政策，使得政府審計形成了發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的閉環(huán)。

政府審計作為政府治理的重要工具和政府治理體系的關(guān)鍵組成部分，不僅可以監(jiān)控財政資金的實際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，還能對公共受托責(zé)任進(jìn)行有效履行，見證和評價政府部門的活動，并對違法、違規(guī)行為進(jìn)行揭發(fā)，從而為民眾了解公共資源使用情況提供與實際相符的依據(jù)。

另外，開展政府審計能夠督促政府部門更好履行和發(fā)揮其職能，保證了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的長治久安，保證了國家治理有良好的效果。在國家發(fā)展的進(jìn)程中，為了保證國家職能穩(wěn)定，約束國家的各種權(quán)利，使各方權(quán)利能夠得到有效制衡，必須有財政政策和法律等方面的支持。有效的國家治理是必不可少的，這樣能夠保證權(quán)力配置與落實始終保持制衡。

因此在進(jìn)行權(quán)力配置時，通過法律形式將公共財政與資源、公有資產(chǎn)等的管理與使用權(quán)授予其他權(quán)力機(jī)關(guān)或個人，同時又授權(quán)其他具有獨立性的機(jī)關(guān)對公共權(quán)力是否正常運(yùn)行和落實進(jìn)行監(jiān)督，而這個過程必須要有國家審計的參與。

政府會計是適應(yīng)當(dāng)今國家治理的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，是對政府經(jīng)濟(jì)行為的總體描述，是反映預(yù)算分配及其結(jié)果。我國社會經(jīng)濟(jì)改革逐漸對政府會計產(chǎn)生了新的要求，在這一過程中，原有核算和披露中的問題成為急需解決的重要問題，新的政府會計制度，是財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能的合并，政府會計作為國家治理中的重要內(nèi)容，對其進(jìn)行優(yōu)化改革，可以減少政府代理成本和預(yù)防違規(guī)情況，促進(jìn)政府治理能力的提高。

第一，政府會計的基本職能與社會穩(wěn)定性和政府有效性具有緊密的聯(lián)系，對政府會計制度加以優(yōu)化和完善，能夠明確了解各部門之間，政府資源的實際流轉(zhuǎn)情況。

第二，政府管理和政府會計互相制衡與牽制，旨在高效利用政府資源對政府管理績效進(jìn)行客觀真實的反映，保證信息的透明性與公開性。地方政府性債務(wù)的風(fēng)險控制和管理轉(zhuǎn)變，也是推動政府會計改革的重要原因，近年來，很多地方政府為了自身的發(fā)展，采取了很多種金融方式進(jìn)行融資，雖然形成許多優(yōu)質(zhì)的公共資產(chǎn)，但也積累了大量的政府性債務(wù)，引發(fā)各界對政府償債能力的擔(dān)憂。

這次政府會計制度改革是為了更加精確的核算行政成本，能夠盡快編制國家和政府資產(chǎn)負(fù)債表，地方政府應(yīng)當(dāng)公布資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)揮政府資產(chǎn)負(fù)債表對中長期財政的預(yù)測作用，加強(qiáng)對政府資產(chǎn)的管理，衡量政府績效，提高運(yùn)行效率，通過政府會計制度的改革，從而實現(xiàn)摸清政府家底，控制財政債務(wù)風(fēng)險，核算行政成本等改革目標(biāo)。

鑒于會計與審計的密切關(guān)聯(lián)和審計責(zé)任的明確，政府會計發(fā)展的同時，政府審計也要依據(jù)政府會計的發(fā)展，同步發(fā)展，保證雙方時時動態(tài)發(fā)展，政府審計作為政府會計改革重要的政策制定者，應(yīng)當(dāng)在政府會計改革的進(jìn)程中充分發(fā)揮作用，推動政府會計改革的前行，才能體現(xiàn)審計的時效性和有效性，才能更好地為國家治理服務(wù)，三者是協(xié)同發(fā)展的。

四、相關(guān)建議

1.加強(qiáng)審計資源的整合，提高審計效率

目前對于社會上的熱點問題和難點問題，政府審計機(jī)關(guān)會加大對其審計和巡視的力度，但是由于關(guān)注度高，會導(dǎo)致審計、巡視、各級主管部門對該領(lǐng)域或者該行業(yè)進(jìn)行連續(xù)轟炸式的審計，應(yīng)該進(jìn)行審計資源的整合，對某些領(lǐng)域和行業(yè)，政府審計應(yīng)該有一盤棋的概念，搞好各級審計機(jī)關(guān)和各項專業(yè)審計之間的結(jié)合與配合，雖然每個審計機(jī)關(guān)審計的重點不同，也比較尊重其他審計機(jī)關(guān)出具的審計結(jié)論，但是對于被審計單位和行業(yè)來說，幾乎沒有時間和能力開展其他業(yè)務(wù)。

因此，在審計計劃安排、在審計內(nèi)容上和審計時間上要多方兼顧，可采取上下交叉或者跨地域交叉，確定一個行業(yè)審計頻次和審計范圍，而不是年年審，一年多次審的現(xiàn)象。在保證審計獨立性的前提下，整合審計資源，提升審計質(zhì)量、層次和效率。

2.審計具有一定的滯后性，要加強(qiáng)前端的預(yù)防功能

一個現(xiàn)代化的國家治理體系和國家治理能力，應(yīng)能夠抵御國家治理中的各類風(fēng)險，維護(hù)良好的治理秩序，最終實現(xiàn)國家要求的治理效能。我們目前的政府審計更多的是真實性審計和合法合規(guī)性審計，強(qiáng)調(diào)的是事后監(jiān)督，其滯后性和間接性使審計的威懾力在一定程度上打了折扣。隨著績效型政府的建立，需要對績效進(jìn)行審計，就要更好地發(fā)揮審計的預(yù)防功能，需要將審計關(guān)口向前移動，突出事前和事中審計，才能更好發(fā)揮審計的實效性。

當(dāng)前我國正在面臨著復(fù)雜的治理環(huán)境，治理的內(nèi)容和深度也在不斷變化，治理的風(fēng)險也在不斷增加，而良好的國家治理風(fēng)險管控是國家治理的基本要求，因此要加強(qiáng)重大項目或者重大政策開展跟蹤審計，避免時過境遷，將風(fēng)險控制在前端。

3.政府審計、政府會計要與時俱進(jìn)

現(xiàn)階段國家審計的首要任務(wù)是維護(hù)國家安全，特別是國家經(jīng)濟(jì)安全，國家安全形勢的發(fā)展變化，決定了國家審計必須把維護(hù)國家安全，特別是經(jīng)濟(jì)安全，作為現(xiàn)階段的主要任務(wù)。我國的國家安全無論是從內(nèi)涵還是從外延上都比以往任何時候更寬泛、更廣泛，國家形式也更復(fù)雜，要想走出一條有中國特色的安全道路，必須以經(jīng)濟(jì)安全為基礎(chǔ)，以社會安全為保障，建立全方位的國家安全理念。

隨著政府綜合財務(wù)報告制度的建立，健全政府審計的目標(biāo)將會隨著國家治理需求和制度環(huán)境的變化而改變審計內(nèi)容和問責(zé)范圍，將進(jìn)一步拓展和延伸。特別是政府會計制度改革，將健全完善政府會計體系，受會計體系變革的影響，政府審計在政府會計的審計、對全口徑預(yù)算執(zhí)行審計將成為審計機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，同時對國家的資產(chǎn)資源、政府債務(wù)審計、財政存量資金審計、政府績效審計以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等都帶來了不同程度的影響。

政府審計應(yīng)借鑒國際有益經(jīng)驗，在知識儲備制度建設(shè)配套措施，審計實踐和人才培養(yǎng)等方面做好審計應(yīng)對。與此同時，政府審計作為增強(qiáng)政府會計報告可信賴程度的關(guān)鍵機(jī)制，在這個過程中的轉(zhuǎn)型尤為關(guān)鍵，對于政府整體風(fēng)險審計則相對較少。

而健全的政府會計體系，將對政府債務(wù)、財政安全、國有資產(chǎn)與資源、政府績效等各類審計產(chǎn)生深刻影響，國家審計應(yīng)借鑒國際有益經(jīng)驗，在知識儲備制度建設(shè)配套措施，審計實踐和人才培養(yǎng)等方面做好審計應(yīng)對，注重從體制機(jī)制層面揭示問題，分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革。政府審計與政府會計應(yīng)及時掌握時代的動態(tài)變化，并找出現(xiàn)象中蘊(yùn)含的規(guī)律，只有這樣才能始終保障國家審計的創(chuàng)造力和強(qiáng)大的生命力。

4.建立政府審計的咨詢功能

我國政府審計側(cè)重于鑒證功能，缺少對咨詢功能的重視，而隨著管理審計與績效審計的發(fā)展，咨詢功能開始浮出水面，并受到各界的重視，政府審計的咨詢功能，對政府會計改革具有重要意義，加強(qiáng)政府審計的咨詢功能和推進(jìn)政府會計改革，都是我國當(dāng)前的緊要任務(wù)，二者具有一致性能，相互促進(jìn)。

5.提高審計成果的利用性

國家治理的重要目標(biāo)就是要將國家的制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能，治理效能是國家治理現(xiàn)代化能力的一個重要衡量指標(biāo)，政府審計是提升國家治理效能的有力保障，就是將審計成果運(yùn)用到國家治理方面。

具體表現(xiàn)為：一是通過對行政部門的績效審計，能夠提高政府工作的效率和效果，并能帶動其行政管轄的行業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域效能的提升。

二是對預(yù)算資金使用和管理情況審計，能夠提升財政資金的使用績效，提高資金的運(yùn)用能力。

三是對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題，能夠?qū)栴}產(chǎn)生的原因從微觀到宏觀、從局部到整體，從苗頭到趨勢進(jìn)行深層次的分析，并提出體制改革，改進(jìn)并完善法律、制度，加強(qiáng)管理，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險等建議，從而強(qiáng)化審計結(jié)果的執(zhí)行力，使其推動改革進(jìn)程和依法行政的成效，從而促進(jìn)國家治理能力的提升。

6.對特殊項目加強(qiáng)全程跟蹤審計

對涉及國家形象和國家重大投資項目和重點專項資金應(yīng)該實行全流程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，找準(zhǔn)潛在的風(fēng)險，保證重大事項的順利開展。例如社會關(guān)注度較高的北京奧運(yùn)場館建設(shè)、北京大興機(jī)場建設(shè)以及冬奧會運(yùn)動場館的建設(shè)等，這些都涉及國家形象和國家重點工程，容不得出任何紕漏，應(yīng)該進(jìn)行全流程審計。

五、結(jié)語

政府審計和政府會計是國家治理的重要組成部分，政府審計與政府會計關(guān)系密切，二者相互作用，相互影響。政府會計改革對政府審計工作目標(biāo)、業(yè)務(wù)框架、風(fēng)險管理和法規(guī)體系等方面產(chǎn)生了重要影響，政府審計應(yīng)從健全審計法規(guī)，優(yōu)化審計有流程，加強(qiáng)審計風(fēng)險應(yīng)對，強(qiáng)化隊伍建設(shè)等方面采取有效措施，二者對國家治理能力的提高有重要的提升作用。同時國家治理的要求決定了政府審計的對象范圍，重點和方式，決定了政府會計制度的制定和主要核算內(nèi)容，認(rèn)識政府審計和政府會計的本質(zhì)和主旨，才能更好為提升國家治理能力服務(wù)。

目前，在現(xiàn)代國家治理框架下，政府審計功能主要由對政府審計的需求和供給決定，國家治理能力決定了政府審計的需求，政府審計不僅要起到監(jiān)督作用，還要發(fā)揮積極的建設(shè)作用。同時要發(fā)揮政府審計的咨詢功能，健全政府審計的目標(biāo)將會隨著國家治理需求和制度環(huán)境的變化而改變審計內(nèi)容和問責(zé)范圍，將進(jìn)一步拓展和延伸。

與此同時，政府審計作為增強(qiáng)政府綜合財務(wù)報告可信賴程度的關(guān)鍵機(jī)制，在這個過程中的轉(zhuǎn)型尤為關(guān)鍵，原來的政府審計機(jī)對政府整體風(fēng)險審計較少，大部分是對經(jīng)濟(jì)事項的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審計，這次政府會計制度改革，就是要政府審計對政府整體風(fēng)險有一個預(yù)判，這是政府審計發(fā)展到某個階段的必然趨勢，是提高審計在國家治理體系中價值的內(nèi)在要求。同時，精準(zhǔn)掌握政府會計制度和其他財政學(xué)科，有助于提高政府審計理論研究的地位。

當(dāng)前我國在推進(jìn)建設(shè)國家治理現(xiàn)代化，要求建立法治、透明、廉潔、高效的政府，這就需要相關(guān)機(jī)制設(shè)計和組織機(jī)構(gòu)在增強(qiáng)問責(zé)、公開透明、廉政建設(shè)及提高效率等方面發(fā)揮積極引導(dǎo)作用，而政府審計依據(jù)其自身職能和工作特點，將成為提升國家治理能力的重要力量。

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化范圍不斷延伸，科技水平不斷提高，信息技術(shù)日趨成熟，公眾需求更加多樣，為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，世界各國勢必會加強(qiáng)對國家的治理力度，并將良治作為主要途徑。在此情形下，以國家治理為出發(fā)點，認(rèn)識并明確政府會計與審計的本質(zhì)與定位，從而從容應(yīng)對經(jīng)濟(jì)中的各種挑戰(zhàn)，來指導(dǎo)國家審計和會計的科學(xué)發(fā)展，具有重要歷史意義。

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（責(zé)任編輯：王文龍）