白晶，代春雷，黃玉波

（1.廣東工商職業(yè)技術(shù)大學(xué)，肇慶 526020；2.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)）

1 區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的業(yè)務(wù)模式

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的日益發(fā)展，分布式記賬技術(shù)以其自有的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存一致、數(shù)據(jù)難篡改等特點(diǎn)，解決了傳統(tǒng)集中式記賬方式中難以解決的問(wèn)題[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)被應(yīng)用的業(yè)務(wù)模式越來(lái)越廣泛，隨著落地的可實(shí)施方案的增加，區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用主要有以下幾方面：

案例1：甲公司與乙公司進(jìn)行商品采購(gòu)交易，甲公司需要向乙公司支付一筆資金，由甲公司發(fā)出轉(zhuǎn)賬請(qǐng)求，甲、乙公司共同將轉(zhuǎn)賬請(qǐng)求廣播給網(wǎng)絡(luò)中的全節(jié)點(diǎn)。全節(jié)點(diǎn)通過(guò)計(jì)算機(jī)計(jì)算爭(zhēng)取記賬權(quán)，在比特幣的世界里是通過(guò)工作量證明獲取記賬權(quán)，在區(qū)塊鏈里通過(guò)計(jì)算速度進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，計(jì)算速度最快的取得記賬權(quán)，通過(guò)良性競(jìng)爭(zhēng)取得記賬權(quán)的節(jié)點(diǎn)可以通過(guò)記賬獲得酬金。取得記賬權(quán)的鏈上節(jié)點(diǎn)，在記賬之前需要對(duì)記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢驗(yàn)、確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤后將區(qū)塊添加到鏈上，保證記賬的準(zhǔn)確性。全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)核對(duì)記賬的準(zhǔn)確性后，更新賬本數(shù)據(jù)形成新的區(qū)塊鏈，甲公司將資金轉(zhuǎn)給乙公司[2-3]。

區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在資金轉(zhuǎn)賬交易的應(yīng)用中，克服了傳統(tǒng)集中記賬模式下的幾項(xiàng)弊端：（1）數(shù)據(jù)記錄及時(shí)。傳統(tǒng)記賬模式下，資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需要將原始憑證傳遞給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行記錄交易，傳遞過(guò)程產(chǎn)生了時(shí)間差。區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)下交易發(fā)生就及時(shí)上鏈，交易即記錄。（2）數(shù)據(jù)記錄準(zhǔn)確。傳統(tǒng)集中記賬模式下，數(shù)據(jù)記錄依靠財(cái)務(wù)人員人工記錄及復(fù)核，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中難免出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記現(xiàn)象。區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)下，全網(wǎng)多節(jié)點(diǎn)記錄交易信息數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)記錄準(zhǔn)確。（3）數(shù)據(jù)不易丟失。傳統(tǒng)的集中記賬方式，數(shù)據(jù)由企業(yè)自己保存，出現(xiàn)系統(tǒng)故障或不可抗力因素，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易丟失，難以找回。區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，即使企業(yè)系統(tǒng)出了問(wèn)題，無(wú)論是物理方面還是軟件方面的問(wèn)題，很容易同步恢復(fù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)數(shù)據(jù)的保存提供了安全的保障[4-5]。

圖1 區(qū)塊鏈分布式記賬流程圖Fig.1 Flow chart of blockchain distributed accounting

案例2：區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的應(yīng)用：中小企業(yè)沒(méi)有太多固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金，面對(duì)采購(gòu)方企業(yè)延期付款或惡意拖欠貨款情況，容易面臨資金周轉(zhuǎn)的困難。因?yàn)橹行∑髽I(yè)沒(méi)有太多的固定資產(chǎn)可以向金融機(jī)構(gòu)抵押很難獲得融資，截至目前，在中國(guó)，這種中小企業(yè)融資規(guī)模需求大概在5 萬(wàn)億以上。

以小米供應(yīng)鏈金融為例。A 企業(yè)為一家核心企業(yè)，信用良好，可以為其供應(yīng)商提供信用擔(dān)保。B 企業(yè)為中小企業(yè)是一級(jí)供應(yīng)商，不足以為其供應(yīng)商提供信用擔(dān)保。C 企業(yè)為中小企業(yè)是二級(jí)供應(yīng)商，不足以為其供應(yīng)商提供信用擔(dān)保。D 企業(yè)為中小企業(yè)是三級(jí)供應(yīng)商，不足以為其供應(yīng)商提供信用擔(dān)保。

假設(shè)B 企業(yè)向A 企業(yè)銷售商品，A 企業(yè)對(duì)B 企業(yè)形成100 萬(wàn)元應(yīng)付賬款，A 企業(yè)對(duì)B 企業(yè)的應(yīng)付賬款，使用小米供應(yīng)鏈系統(tǒng)中發(fā)行的“糧票”。該“糧票”可以讓供應(yīng)鏈系統(tǒng)中參與的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、科技公司同時(shí)看到A 企業(yè)基于該項(xiàng)應(yīng)付款發(fā)行的100萬(wàn)“糧票”。A 企業(yè)在未來(lái)3 個(gè)月或6 個(gè)月是保證可以支付該項(xiàng)應(yīng)付款資金的，金融機(jī)構(gòu)、銀行都信任A企業(yè)的信用。A 企業(yè)將“糧票”傳遞到B 企業(yè)，B 企業(yè)可以拿該“糧票”到金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接融資。B 企業(yè)在沒(méi)有資金支付時(shí)，憑借從A 企業(yè)取得的“糧票”，可以獲得二級(jí)供應(yīng)商C 企業(yè)的供貨。C 企業(yè)同樣可以按照B 企業(yè)的模式，將該項(xiàng)從B 企業(yè)取得的A 企業(yè)的“糧票”轉(zhuǎn)移給D 企業(yè)，取得三級(jí)供應(yīng)商D 企業(yè)的供貨。C、D 企業(yè)拿到的“糧票”都是A 企業(yè)用信用擔(dān)保的“糧票”，因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)、核心企業(yè)等相關(guān)企業(yè)都在這條供應(yīng)鏈上，大家對(duì)交易的整個(gè)過(guò)程以及授信、信用都可以看到，大家都比較信任，期限到達(dá)時(shí)，各企業(yè)拿著A 企業(yè)發(fā)行的“糧票”向A 企業(yè)申請(qǐng)還款即可。像小米公司提供的這類供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)，可以緩解C、D 兩家中小企業(yè)在供應(yīng)鏈上的融資問(wèn)題。在供應(yīng)鏈金融的鏈條里可直接融資比率提高500%，對(duì)中小企業(yè)融資提供便利條件。

通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的普及應(yīng)用，區(qū)塊鏈應(yīng)用在供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域有助于提高金融產(chǎn)業(yè)和實(shí)體產(chǎn)業(yè)之間的信息對(duì)稱性。推動(dòng)實(shí)體產(chǎn)業(yè)在數(shù)字化領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)，促進(jìn)客商數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)的整合流通，幫助中小微企業(yè)解決融資困難[6-8]。

案例3：區(qū)塊鏈分布式記賬在區(qū)塊鏈發(fā)票領(lǐng)域的應(yīng)用。

區(qū)塊鏈發(fā)票依靠區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，國(guó)家稅務(wù)總局將原來(lái)的異步征稅改為同步征稅。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了跨省市征收稅費(fèi)的統(tǒng)一管理。區(qū)塊鏈分布式記賬方法將區(qū)塊鏈發(fā)票進(jìn)行共同記賬，每一個(gè)區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)共同對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同記賬，如果有一個(gè)節(jié)點(diǎn)出了問(wèn)題，無(wú)論是物理問(wèn)題還是軟件問(wèn)題，區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)可以很容易將數(shù)據(jù)同步，可以恢復(fù)數(shù)據(jù)。避免了傳統(tǒng)開票系統(tǒng)因擔(dān)心故障問(wèn)題而丟失數(shù)據(jù)，從而不能實(shí)現(xiàn)跨省市統(tǒng)一征收稅費(fèi)的困擾。

傳統(tǒng)的稅務(wù)開票方式，不能實(shí)現(xiàn)跨省市稅費(fèi)統(tǒng)一管理，出現(xiàn)了發(fā)票一票多報(bào)、發(fā)票篡改、虛開虛抵的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)用票成本高。為了保證企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，企業(yè)需要設(shè)置稅控設(shè)備、開票設(shè)備、設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位、設(shè)置稅務(wù)開票專員，增加了企業(yè)在稅務(wù)控制領(lǐng)域的操作成本，并且傳統(tǒng)電子發(fā)票報(bào)銷流程較長(zhǎng)，區(qū)塊鏈發(fā)票全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，可進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)稅，實(shí)現(xiàn)“交易即開票、開票即上鏈、開票即報(bào)銷”，大大縮短了發(fā)票報(bào)銷流程，為企業(yè)降低稅控成本。區(qū)塊鏈發(fā)票，除了降低企業(yè)的用票成本、縮短了發(fā)票報(bào)銷流程，區(qū)塊鏈不可篡改性對(duì)企業(yè)發(fā)票信息的真實(shí)性提供保障[9-10]。

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域應(yīng)用圖Fig.2 Application diagram of blockchain technology in the field of supply chain finance

表1 區(qū)塊鏈發(fā)票在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀Table 1 Application status of blockchain invoices in China

2 區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用所體現(xiàn)的屬性

屬性一：區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)便于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集、傳遞和和處理，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理具有完整性。

傳統(tǒng)的集中式記賬方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的完整性、準(zhǔn)確性，依賴于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和責(zé)任心，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理容易產(chǎn)生錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的集中式記賬方式為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，通常通過(guò)多人工復(fù)核的查驗(yàn)方式保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性及準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈分布式記賬法可以消除重復(fù)信息和無(wú)關(guān)信息，降低了因記賬錯(cuò)誤或時(shí)間錯(cuò)配導(dǎo)致漏記的交易風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈分布式記賬法的多節(jié)點(diǎn)記賬方式也省去了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要多人進(jìn)行復(fù)核的工作[11-13]。

屬性二：區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)基于時(shí)間戳的特性，使數(shù)據(jù)可以追溯，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以篡改。

傳統(tǒng)的集中式記賬方式，會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)操作依靠原始憑證為基礎(chǔ)，原始憑證的真?zhèn)渭皽?zhǔn)確性無(wú)法完全保證，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍屢見(jiàn)不鮮。區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)領(lǐng)域不依靠單一的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)記錄，它采用同一數(shù)據(jù)庫(kù)同時(shí)保留多個(gè)共享副本的存儲(chǔ)方式。即使在數(shù)據(jù)庫(kù)受到惡意攻擊情況下，區(qū)塊鏈分布技術(shù)也具有阻止未授權(quán)修改數(shù)據(jù)庫(kù)和惡意篡改數(shù)據(jù)庫(kù)的能力，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性得到相應(yīng)的保障。賬本在區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)下采用私鑰及公鑰進(jìn)行驗(yàn)證。尤其是在聯(lián)盟鏈上鏈的數(shù)據(jù)，當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上鏈之后，可做到事中留痕、事后審計(jì)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被分布式賬本多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同記錄，數(shù)據(jù)難以篡改，財(cái)務(wù)信息的安全性和可靠性更容易得到保障[14-15]。

屬性三：區(qū)塊鏈數(shù)字化貨幣的推廣，建立新型的全球范圍內(nèi)的流通貨幣，促進(jìn)數(shù)字資產(chǎn)的高效在線轉(zhuǎn)移。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)支付已經(jīng)是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的組成部分，跨國(guó)工資支付、金融資產(chǎn)交易、分配利潤(rùn)等多方面財(cái)務(wù)工作需要消除國(guó)界限制。在區(qū)塊鏈領(lǐng)域創(chuàng)建鏈上可通用的數(shù)字化貨幣，在特定條件下執(zhí)行支付功能。例如我國(guó)央行可以發(fā)行特定用途的數(shù)字貨幣，確定該數(shù)字貨幣的支付政策，在特定行業(yè)內(nèi)進(jìn)行支付時(shí)可以使用發(fā)行的數(shù)字貨幣。法定貨幣與數(shù)字貨幣混合的進(jìn)行國(guó)際支付，隨著數(shù)字貨幣被逐漸認(rèn)可，漸漸模糊數(shù)字貨幣與法定貨幣之間的界限，使各國(guó)貨幣逐漸在全球范圍內(nèi)打破流通障礙，同時(shí)加速數(shù)字化資產(chǎn)在線的高效轉(zhuǎn)移[16]。

3 區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的挑戰(zhàn)

3.1 區(qū)塊鏈技術(shù)尚存隱患，需繼續(xù)完善

區(qū)塊鏈技術(shù)在系統(tǒng)穩(wěn)定性、應(yīng)用安全性等技術(shù)層面尚未成熟。區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，對(duì)鏈上數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)程度，鏈上數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力，要求極高，現(xiàn)階段這兩方面均存在隱患。區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用模式目前也受到限制，想在我國(guó)建立合法合規(guī)的落地模式仍需要不斷的探索。

區(qū)塊鏈平臺(tái)在運(yùn)行過(guò)程中存在的內(nèi)部劣勢(shì)和外部風(fēng)險(xiǎn)。以德勤Rubix 平臺(tái)為例，其安全保障技術(shù)依靠高強(qiáng)度數(shù)學(xué)算法和加密技術(shù)，目前該技術(shù)尚未被攻破，但是并不能保證未來(lái)出現(xiàn)了量子計(jì)算機(jī)技術(shù)，區(qū)塊鏈的核心技術(shù)會(huì)保證永遠(yuǎn)安全。

區(qū)塊鏈技術(shù)依靠共識(shí)機(jī)制作為基本的安全保障，區(qū)塊鏈技術(shù)目前有多種共識(shí)機(jī)制，區(qū)塊鏈現(xiàn)有的共識(shí)機(jī)制種類尚不能滿足大規(guī)模的商業(yè)應(yīng)用，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)也需要在大規(guī)模應(yīng)用中得以體現(xiàn)[17]。

3.2 區(qū)塊鏈專業(yè)人才稀缺

區(qū)塊鏈技術(shù)是一門多學(xué)科綜合技術(shù)，包含多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用，需要從業(yè)人員既掌握區(qū)塊鏈技術(shù)又要掌握財(cái)務(wù)領(lǐng)域技能，我國(guó)現(xiàn)在在交叉學(xué)科領(lǐng)域的人才較稀缺，可謂“一將難求”[18]。

財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的記賬模式和審計(jì)模式，從傳統(tǒng)的“復(fù)式記賬法”轉(zhuǎn)變到“分布式記賬法”，從傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變到“實(shí)時(shí)審計(jì)”“自動(dòng)審計(jì)”模式?，F(xiàn)階段我國(guó)能夠掌握區(qū)塊鏈技術(shù)，熟悉“分布式記賬法”的財(cái)務(wù)人員數(shù)量稀少。隨著引入?yún)^(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)的企業(yè)日益增多，企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的技能，不斷為財(cái)務(wù)人員提供掌握財(cái)務(wù)領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，傳統(tǒng)模式下的審計(jì)職能會(huì)被新技術(shù)所改變，面臨大智移云的技術(shù)背景，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作模式被迫轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)新型的社會(huì)工作，需要不斷的掌握先進(jìn)技術(shù)和復(fù)合型的專業(yè)技能，從而適應(yīng)區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)智能化領(lǐng)域的發(fā)展[19]。

3.3 加強(qiáng)審慎包容的監(jiān)管政策

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)應(yīng)用領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，為了可以將區(qū)塊鏈技術(shù)較好的推廣，國(guó)家需要制定鼓勵(lì)區(qū)塊鏈技術(shù)健康發(fā)展的政策。深入研究區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)信息數(shù)據(jù)的保護(hù)、跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)、支付清算結(jié)算等相關(guān)政策，為區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域有更廣闊的應(yīng)用提供政策保障。

傳統(tǒng)的法律概念中沒(méi)有涵蓋人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的應(yīng)用。在區(qū)塊鏈的應(yīng)用中信息的準(zhǔn)確性是通過(guò)共識(shí)機(jī)制進(jìn)行運(yùn)算得出，與投票表決結(jié)果形式相似，對(duì)于來(lái)源唯一的法律規(guī)則，在立法層面帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)監(jiān)管尚不完善，企業(yè)對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)應(yīng)用許可、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格證書的實(shí)施及政策監(jiān)管尚存在空缺[20]。

隨著我國(guó)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的不斷推廣，區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)模式相繼落地，區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的影響會(huì)越來(lái)越深遠(yuǎn)。