唐月成

摘 要：2020年7月14日，《中國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告（2020）》正式發(fā)布，報(bào)告指出，2019年我國正式進(jìn)入5G商用元年，標(biāo)志著我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)步入一個(gè)嶄新快速的發(fā)展階段。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)的快速發(fā)展正在深刻地影響著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)層面。電子商務(wù)的發(fā)展顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)出現(xiàn)了新的拐點(diǎn)。但我國目前的會(huì)計(jì)法律與會(huì)計(jì)制度主要是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，面對新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的各種挑戰(zhàn)，如何改革會(huì)計(jì)理論，創(chuàng)新會(huì)計(jì)思維，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，是目前會(huì)計(jì)界所亟需研究的新課題。

關(guān)鍵詞：移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng);電子商務(wù);會(huì)計(jì)制度

2020年7月14日，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)藍(lán)皮書 《中國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告（2020）》正式發(fā)布，報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2020年3月，中國手機(jī)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)8.97億，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到64.5%，2019年被該藍(lán)皮書認(rèn)定為中國5G商用元年。另外，據(jù)《中國電子商務(wù)報(bào)告2019》指出，全國電子商務(wù)交易額達(dá)34.81萬億元，電子商務(wù)從業(yè)人員達(dá)5125.65萬人。

可見，即使在新冠疫情十分嚴(yán)重的情況下，我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的發(fā)展依舊十分迅猛，互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，正在深刻地影響著企業(yè)的經(jīng)營模式。我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度正在被這些新模式、新業(yè)態(tài)所顛覆，如何改革會(huì)計(jì)理論，創(chuàng)新會(huì)計(jì)思維，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，是目前會(huì)計(jì)界所亟需研究的新課題。

一、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)的發(fā)展顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)的爆發(fā)和近乎瘋狂的發(fā)展，不僅改變了人們的生活方式，同時(shí)也顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營模式和規(guī)模發(fā)展主要靠銷售人員對渠道的拓展，誰掌握的渠道多，誰便可以“占地為王”。但是，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，誰首先掌握了“平臺”，誰就能優(yōu)先獲得盈利;哪家企業(yè)的“流量”多，點(diǎn)擊量高，哪家企業(yè)就能在競爭中取得優(yōu)勢。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，“流量為王，平臺是金”已經(jīng)得到了大家的認(rèn)同，電子商務(wù)企業(yè)牢牢掌握了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新方向。近兩年，抖音、快手等短視頻平臺企業(yè)的快速發(fā)展就是最好的例證。

在信息革命的背景下，電子商務(wù)企業(yè)還可以通過物聯(lián)網(wǎng)，將生產(chǎn)中的訂單、采購、制造和銷售系統(tǒng)的信息與機(jī)器設(shè)備串聯(lián)在一起，實(shí)現(xiàn)快速、高效的智能制造。智能制造的出現(xiàn)讓企業(yè)繞過任何中間環(huán)節(jié)，直接與客戶進(jìn)行對接，提供小批量訂制、個(gè)性化生產(chǎn)與服務(wù)，并通過網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作，從而實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)、去庫存、低成本、快周轉(zhuǎn)、高回報(bào)的生產(chǎn)模式。小米、海爾等國內(nèi)企業(yè)正是通過這種智能制造實(shí)現(xiàn)了上千億元的銷售收入。

同時(shí)，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，第三方支付已經(jīng)成為許多企業(yè)特別是B2C企業(yè)進(jìn)行結(jié)算的常態(tài)。

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下企業(yè)經(jīng)營模式的變革，顯示著我國營商環(huán)境的巨大變化，但我國原有的會(huì)計(jì)制度都是依托傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所建立和制訂的，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的電子商務(wù)發(fā)展趨勢要求會(huì)計(jì)制度必須適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，適時(shí)調(diào)整，才能應(yīng)對移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)發(fā)展所提出的新問題、新挑戰(zhàn)。

二、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)對會(huì)計(jì)制度的新挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到挑戰(zhàn)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)的快速發(fā)展使人們逐漸地打破傳統(tǒng)企業(yè)信息“孤島”的局面，各個(gè)企業(yè)之間的只要存在共同的利益，就可以通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行資源的迅速整合，甚至合作各方的企業(yè)可以通過平臺，把各自優(yōu)勢的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行重組，從而形成新的組織模式，即虛擬企業(yè)，再也不必遵循以住上、中、下游企業(yè)的單向循環(huán)，企業(yè)各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)已經(jīng)不再是“單行線”。

虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，讓企業(yè)間的資源整合方式由原來的“鏈?zhǔn)秸稀毕颉熬W(wǎng)式整合”發(fā)展，一家實(shí)體企業(yè)可以同時(shí)參與到幾家虛擬企業(yè)中進(jìn)行經(jīng)營和銷售，企業(yè)之間相互持股、相互融合的程度越來越多，越來越高，企業(yè)之間的資源界限也變得越來越模糊。在企業(yè)各種資源“網(wǎng)式整合”的發(fā)展形勢下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)依托實(shí)體經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定不再是涇渭分明，企業(yè)間你中有我，我中有你，再加上虛擬企業(yè)的形成與退出都是十分的自由，很多情況下各個(gè)企業(yè)聯(lián)盟在因?yàn)楣餐娑咴谝黄?，而共同利益一旦得以?shí)現(xiàn)則隨時(shí)可以撤退，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對于虛擬企業(yè)這種企業(yè)聯(lián)盟在會(huì)計(jì)主體確認(rèn)上充滿了不確定性。

（二）會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量受到挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，以實(shí)物貨幣為主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)具有不可動(dòng)搖的地位。然而，虛擬資產(chǎn)的出現(xiàn)，使得單一的實(shí)物貨幣已經(jīng)無法對電子商務(wù)企業(yè)許多互聯(lián)網(wǎng)資源進(jìn)行精確計(jì)量。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)中虛擬企業(yè)的經(jīng)營要比傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營復(fù)雜得多，數(shù)字貨幣交易是大我數(shù)電子商務(wù)企業(yè)采取的計(jì)量方式，與傳統(tǒng)貨幣的計(jì)量屬性有著重大差異。在虛擬經(jīng)濟(jì)的背景下，利用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣為計(jì)量反映的企業(yè)財(cái)務(wù)信息必然會(huì)與客觀經(jīng)濟(jì)情況產(chǎn)生較大的差異，會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)必然會(huì)在電子商務(wù)盛行的情況下做出調(diào)整和變革。

（三）會(huì)計(jì)收益確認(rèn)受到挑戰(zhàn)

虛擬資產(chǎn)是電子商務(wù)企業(yè)通過信息技術(shù)創(chuàng)造而形成的數(shù)字化商品，是一種新型的互聯(lián)網(wǎng)資源。對這些虛擬資產(chǎn)的歸類，我們不能依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論將其簡單地劃分為有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，因?yàn)樗⒉环嫌行钨Y產(chǎn)或無形資產(chǎn)的全部屬性。虛擬資產(chǎn)是在現(xiàn)實(shí)中是“摸不著”的，所以不能將其歸為有形資產(chǎn)，同時(shí)虛擬資產(chǎn)因其本身“無限可復(fù)制”的特性，我們也不能將其歸屬于無形資產(chǎn)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)理論中無形資產(chǎn)是具有專屬性和排他性的，一旦交易，則意味著產(chǎn)權(quán)的原有者不可進(jìn)行再次復(fù)制，否則將會(huì)面臨侵權(quán)的訴訟。因此，虛擬資產(chǎn)目前在我國資產(chǎn)負(fù)債表中是作為特殊資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行列示的。同時(shí)，在我國目前的會(huì)計(jì)核算體系中，對于虛擬資產(chǎn)的確認(rèn)以及虛擬資產(chǎn)的收益范圍尚未有十分明確的界定，電子商務(wù)虛擬資產(chǎn)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)還處在摸索階段。

同時(shí)，第三方收付是絕大多數(shù)企業(yè)特別是B2C企業(yè)常用的結(jié)算方式。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，通常是以貨物發(fā)出時(shí)間作為企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，貨物發(fā)出后貨物的收益和風(fēng)險(xiǎn)就發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由于第三方收付的出現(xiàn)，賣家還有可能面臨退貨的風(fēng)險(xiǎn)，退貨成功后，賣家就無法取得該項(xiàng)貨物的收益。這些情況的存在也對會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)產(chǎn)生了困擾。

三、改革會(huì)計(jì)制度的對策與建議

（一）擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體假設(shè)的適用范圍

面對移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)理論不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對于會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，而應(yīng)根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，審時(shí)度勢，創(chuàng)新思維，加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易的監(jiān)控，延伸會(huì)計(jì)主體的范圍，對會(huì)計(jì)主體假設(shè)重新進(jìn)行定義，把虛擬企業(yè)納入到會(huì)計(jì)主體的假設(shè)范圍，把虛擬企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，對虛擬企業(yè)在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)中的交易納入會(huì)計(jì)核算體系中。

（二）增加非貨幣計(jì)量假設(shè)

在會(huì)計(jì)核算體系中，貨幣作為特定的用來衡量商品價(jià)值的形式仍然沒有改變，貨幣作為主要計(jì)量單位的地位仍然是不可取代的。但電子商務(wù)中虛擬資產(chǎn)等新的互聯(lián)網(wǎng)資源是無法用實(shí)物貨幣進(jìn)行精確衡量的，因此，我們可以考慮成立新的非貨幣計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，比如強(qiáng)化數(shù)字貨幣的計(jì)量功能，使這些新型的互聯(lián)網(wǎng)資源可以與其他非貨幣資產(chǎn)一樣形成假設(shè)和統(tǒng)一的測量標(biāo)準(zhǔn)，以增加會(huì)計(jì)計(jì)量手段，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和披露水平。

（三）明確虛擬資產(chǎn)范圍與收入確認(rèn)時(shí)間

對于伴隨移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)誕生的虛擬資產(chǎn)等新型的資產(chǎn)形式，應(yīng)盡快加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營內(nèi)容與業(yè)務(wù)流程等方面的研究，明確虛擬資產(chǎn)的劃分范圍，并對其所產(chǎn)生的各種收益進(jìn)行合理的評估，以確定虛擬資產(chǎn)本身的價(jià)值及其產(chǎn)生收益的模式，明確互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入確認(rèn)。

面對第三方收付存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)第三方收付結(jié)算方式的特點(diǎn)，通過改革企業(yè)收入確認(rèn)條件的方式，明確移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。

四、結(jié)語

近年來，我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)的高速增長已經(jīng)成為了人力所不能左右的事實(shí)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下的電子商務(wù)已經(jīng)影響到社經(jīng)濟(jì)的方方面面，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)層面已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化。面對移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下電子商務(wù)出現(xiàn)的各種新挑戰(zhàn)，我們必須要?jiǎng)?chuàng)新思維，及時(shí)調(diào)整和完善會(huì)計(jì)制度，才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，不被時(shí)代所淘汰！

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