摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸被運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)成果等方面的影響以及運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、加大審計(jì)分析軟件的開發(fā)力度、加強(qiáng)審計(jì)過程中數(shù)據(jù)的安全性以及提高相關(guān)人員的大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力等方面提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是檢驗(yàn)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性的“試金石”，在一定程度上有效防止了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假和高管財(cái)務(wù)舞弊。在大數(shù)據(jù)未被應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是以傳統(tǒng)手工查賬為主，通過手工翻閱賬、證、表等方式，效率低下。但是，隨著審計(jì)行業(yè)的成長以及信息時(shí)代的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式占據(jù)主導(dǎo)地位，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合，大數(shù)據(jù)審計(jì)取代原有的傳統(tǒng)審計(jì)方式成為現(xiàn)代審計(jì)的主流模式。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展也離不開國家政策的支持。國務(wù)院、中央審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)署等政府部門相繼出臺(tái)政策以推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，審計(jì)模式逐步發(fā)生改變。為了深入研究審計(jì)工作中大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，本文重要研究大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)方式影響

以往研究表明，傳統(tǒng)的審計(jì)方式更加側(cè)重于事后審計(jì)，即根據(jù)被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并且在審計(jì)過程中抽取部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行抽樣審計(jì)，而不是針對(duì)全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。受到數(shù)據(jù)滯后性和有限性的制約，傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜而多變的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)和準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。隨著信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇持續(xù)審計(jì)的方式以解決數(shù)據(jù)的滯后性問題。但是，由于審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中受限于業(yè)務(wù)環(huán)境及信息化手段，對(duì)于一些非結(jié)構(gòu)性或暫時(shí)無法獲取的明細(xì)數(shù)據(jù)難以處理，從而在重要問題的判斷上容易出現(xiàn)失誤。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算及大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展衍生了新興的數(shù)據(jù)挖掘、儲(chǔ)存及分析處理技術(shù)，審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)較好地進(jìn)行了融合，提高了數(shù)據(jù)的全面性及及時(shí)性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)了可持續(xù)的審計(jì)方式。

（二）大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依靠手工方式或者手工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的方式獲取審計(jì)證據(jù)，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”及會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)資料逐步電子化，審計(jì)人員的取證方式由手工為主轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)為主。同時(shí)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員很少依靠自身經(jīng)驗(yàn)及直覺來判斷信息不足的審計(jì)事項(xiàng)，大大降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向的大數(shù)據(jù)審計(jì)，是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作的交相融合，是在獲取充分信息的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分析，從而使得審計(jì)人員的主觀判斷逐步被精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息所替代。另外，在大數(shù)據(jù)技術(shù)及云計(jì)算的不斷推動(dòng)下，審計(jì)證據(jù)逐步多元化、豐富化及電子化。審計(jì)人員在海量的數(shù)據(jù)信息中，尋找合適的審計(jì)證據(jù)越發(fā)困難，從而使得了審計(jì)人員搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的基準(zhǔn)由原來的因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)關(guān)系。

（三）大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)成果的影響

目前，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終產(chǎn)物是經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容和格式較為單一，很少為企業(yè)經(jīng)營者提供切實(shí)可行的生產(chǎn)管理建議。隨著大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)的成果逐步豐富化，除了財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，收集、處理及分析相關(guān)數(shù)據(jù)及資料，為管理層和決策層提供生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等多方面的建議，提高企業(yè)管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制，同時(shí)，大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)使得審計(jì)成果的留存將更加智能化、信息化和科學(xué)化。同時(shí)，在持續(xù)的審計(jì)過程中可以簡化工作量，減少實(shí)地考察的時(shí)間，提高審計(jì)的工作效率，豐富審計(jì)工作成果。

（四）大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)范圍的影響

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，受到時(shí)間、地點(diǎn)及工作量的制約，審計(jì)人員很難及時(shí)獲取充足的外部數(shù)據(jù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面審計(jì)，往往是利用企業(yè)提供的內(nèi)部信息進(jìn)行抽樣審計(jì)，以部分樣本特征代替總體特征。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大。以往由于傳統(tǒng)技術(shù)手段或者審計(jì)方法的不足，導(dǎo)致難以實(shí)施全面的數(shù)據(jù)搜集、挖掘和處理，從而采用審計(jì)抽樣抽取部分樣本數(shù)據(jù)等問題逐步被完善，審計(jì)范圍由單純的審計(jì)抽樣逐步過渡為數(shù)據(jù)整體。審計(jì)人員在審計(jì)工作中也更加著眼于被審計(jì)單位全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)覆蓋被審計(jì)單位的全部信息，不斷延伸審計(jì)項(xiàng)目的整體性，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性、全面性。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）數(shù)據(jù)的安全性、保密性存在隱患

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的使用，為數(shù)據(jù)提供了更多的儲(chǔ)存空間，在數(shù)據(jù)獲取、文件傳輸上更加便捷。但是，由于審計(jì)工作的特殊性，在數(shù)據(jù)保密性和安全性上要求十分嚴(yán)苛，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算等信息技術(shù)的使用，使得各單位之間的聯(lián)系更加密切，數(shù)據(jù)傳播、共享變成一種趨勢，從而可能對(duì)數(shù)據(jù)的安全和保密產(chǎn)生影響。其一，雖然審計(jì)往往與企業(yè)簽訂保密協(xié)議，但是共享資源使得被審計(jì)單位的信息不經(jīng)意間的泄露，導(dǎo)致企業(yè)特有的信息被竊取，影響企業(yè)正常經(jīng)營。其二，在數(shù)據(jù)傳播過程中可能受到病毒、黑客的影響，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)信息缺失。例如，2017年溫州某企業(yè)大量客戶信息被泄露，導(dǎo)致許多既有客戶流失，企業(yè)當(dāng)年銷售額大大下降。其三，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一般采用電子儲(chǔ)存，因而易于受到破壞。此外，由于數(shù)據(jù)量大，在判斷信息質(zhì)量時(shí)，審計(jì)人員往往容易出現(xiàn)偏差。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏相關(guān)的法律支撐

雖然我國近幾年陸續(xù)出臺(tái)了與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，在政策上給予審計(jì)人員一些指導(dǎo)。但是，就整體而言關(guān)于審計(jì)信息化建設(shè)的法律法規(guī)，目前處于初級(jí)探索階段，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則缺乏規(guī)范化、有關(guān)信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不明確，法律條文的針對(duì)性有待進(jìn)一步提高。

法律法規(guī)的頒布存在滯后性、時(shí)效性問題，總是在大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展出現(xiàn)問題時(shí)，才出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，不能夠很好地體現(xiàn)政策的預(yù)見性。同時(shí)，在審計(jì)中具體運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)缺乏具體指引，缺少法律作為保障，從而使得很多法律法規(guī)成為形同虛設(shè)，不利于審計(jì)信息化建設(shè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)人員較為匱乏

現(xiàn)代教育培養(yǎng)的人才與社會(huì)的需求存在不完全同步性。很多學(xué)校培養(yǎng)出的學(xué)生要么懂審計(jì)不懂計(jì)算機(jī)，要么懂計(jì)算機(jī)不懂審計(jì)，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)人員少之又少。很多審計(jì)人員的工作理念、工作方式難以沖破傳統(tǒng)的審計(jì)框架，在實(shí)踐中經(jīng)常受限于計(jì)算機(jī)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，影響工作的效率，阻礙了大數(shù)據(jù)審計(jì)前進(jìn)的步伐，懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員是少之又少。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施

隨著大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)的迅速發(fā)展，審計(jì)工作發(fā)生了較大變化。審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)由傳統(tǒng)方式逐步向智能化、數(shù)據(jù)化的方向發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)工作受到較多沖擊和改革。為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響，本文據(jù)此提出幾點(diǎn)相關(guān)建議。

（一）建立健全與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

目前，缺乏明確的準(zhǔn)則和規(guī)定來規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等信息技術(shù)的運(yùn)用指向不清晰、不具體，從而難以在制度上大規(guī)模的推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)。此外，由于審計(jì)人員的慣性思維，在審計(jì)工作中如果沒有強(qiáng)制性規(guī)定，審計(jì)人員往往拘泥于習(xí)慣運(yùn)用傳統(tǒng)方式，而不愿意去改變審計(jì)方式去選擇運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。建立健全與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是規(guī)范審計(jì)人員的行為、促進(jìn)大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用的有效措施。

（二）加大對(duì)審計(jì)分析模型和軟件的開發(fā)力度

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各行各業(yè)都希望擁有與本行業(yè)相關(guān)的專項(xiàng)技術(shù)與軟件。審計(jì)行業(yè)也不例外。審計(jì)行業(yè)需要適合自身行業(yè)特有屬性的大數(shù)據(jù)技術(shù)，比如審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、專用審計(jì)軟件等，幫助審計(jì)人員有效的提高審計(jì)效率與效果。但目前，由于大數(shù)據(jù)涵蓋的技術(shù)與內(nèi)容較多，主要依靠IT及高端技術(shù)專家來開發(fā)與維護(hù)，而這些人才中擁有審計(jì)知識(shí)的較少，從而在一些通用的大數(shù)據(jù)技術(shù)上審計(jì)行業(yè)很難適用。為了改善此現(xiàn)象，在開發(fā)與審計(jì)相關(guān)技術(shù)時(shí)，要積極引入審計(jì)專業(yè)人才，加大審計(jì)模型和軟件的開發(fā)，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的運(yùn)用。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中數(shù)據(jù)的安全性

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的安全性、保密性容易受到影響，因此，在開發(fā)相關(guān)技術(shù)時(shí)，要考慮到數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)性，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)估，減少數(shù)據(jù)生成和傳輸過程中的安全性和保密性問題。此外，在建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)時(shí)，要增加內(nèi)部身份認(rèn)證功能，在數(shù)據(jù)查詢和提取時(shí)要經(jīng)過核驗(yàn)。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能力

在大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)快速發(fā)展的同時(shí)，很多審計(jì)人員尤其是長期采用傳統(tǒng)審計(jì)方式的人員缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致其在審計(jì)工作中不會(huì)運(yùn)用相關(guān)技術(shù)，從而使得審計(jì)工作相對(duì)滯后。為了改變其現(xiàn)象，在大專以上學(xué)歷教育和職業(yè)培訓(xùn)教育方面加強(qiáng)培訓(xùn)，改變財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)學(xué)生和審計(jì)人員的固有思維，從思想上認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，同時(shí)，要不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論，與時(shí)俱進(jìn)，積極在審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

四、結(jié)語

如果說傳統(tǒng)審計(jì)模式是“綠皮火車”的話，那么大數(shù)據(jù)審計(jì)如同“高鐵”一樣。我們要更快、更準(zhǔn)地抓住大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)發(fā)展的黃金時(shí)代，積極推進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展，同時(shí)，在大數(shù)據(jù)審計(jì)大發(fā)展過程中，努力克服大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的弊端，不斷發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的優(yōu)勢，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的工作效率，減輕其壓力，為社會(huì)釋放出更多的資源。

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作者簡介：梅鮑軍（1981—），男，安徽巢湖人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)研究。