馬媛

〔內(nèi)容提要〕隨著《管理會計基本指引》以及具體應(yīng)用指引的陸續(xù)頒布，管理會計在地方高校的管理活動中逐步發(fā)展起來。地方高校的財務(wù)管理活動，逐漸由會計核算轉(zhuǎn)向了管理會計活動。本文通過對管理會計的概述，闡明管理會計的基本概念、明晰管理會計的應(yīng)用方法，并且通過對地方高校管理會計的實際應(yīng)用情況的描述，提出提高地方高校管理會計管理水平的建議。

〔關(guān)鍵詞〕地方高校 管理會計 實際應(yīng)用

2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》，隨后陸續(xù)發(fā)布了管理會計的應(yīng)用指引。目的在于促進企業(yè)和行政事業(yè)單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。地方高校作為政府會計制度的執(zhí)行單位，應(yīng)更加深入地構(gòu)建適應(yīng)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的管理會計體系。

一、管理會計概述

（一）概述

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支，其作用主要是滿足單位內(nèi)部經(jīng)營和管理的需要。高校管理會計是高校為實現(xiàn)管理效益和社會效益的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過應(yīng)用一系列專門的工具和方法，對所收集的財務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料進行加工、整理和綜合分析，并出具內(nèi)部報告，在學(xué)校的內(nèi)部控制和治理方面參與服務(wù)及發(fā)揮作用的一項管理活動。其目標(biāo)是通過管理會計的運用，參與單位的規(guī)劃、決策、控制、評價活動，為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。由此可見，管理會計工作的側(cè)重點主要為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

（二）管理會計應(yīng)用方法

從基本指引中可以看出，管理會計應(yīng)用的主要方面有戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等，每個應(yīng)用方面又包括多種工具方法。戰(zhàn)略管理中有戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；預(yù)算管理中有滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理等；成本管理中有目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理等；營運管理中有本量利分析、邊際分析等；投融資管理中有資本成本分析、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法等；績效管理中有平衡計分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法等；風(fēng)險管理中有單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。對于地方高校而言，管理會計在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理等方面的表現(xiàn)尤為突出。地方高校管理會計在實際應(yīng)用中結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法。

二、地方高校管理會計的實際應(yīng)用

（一）預(yù)算管理

地方高校屬于非營利性事業(yè)單位，在進行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，預(yù)算管理是十分重要的部分。預(yù)算編制方法在實際應(yīng)用中較為多見的是零基預(yù)算的方法。同時，為適應(yīng)中期財政規(guī)劃，地方高校采取項目庫的管理模式。

1.零基預(yù)算。即在編制年度預(yù)算時，不按以前年度的預(yù)算項目和數(shù)據(jù)為依據(jù)，以實際年度支出需求和財力為基礎(chǔ)，逐項審議各預(yù)算支出項目是否必要，各項開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制年度預(yù)算。預(yù)算多采用“二上二下”的模式，必要情況下也可以使用“多上多下”的模式。明確學(xué)校黨委常委會是預(yù)算最高決策機構(gòu)，校長辦公會是預(yù)算執(zhí)行的決策機構(gòu)，財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組是學(xué)校預(yù)算管理的評審機構(gòu)，按照支出事項業(yè)務(wù)明確歸口部門，校內(nèi)二級單位是預(yù)算編報和執(zhí)行的責(zé)任部門，監(jiān)審部門是預(yù)算的監(jiān)督部門，財務(wù)部門是預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)部門。

2.項目庫管理。校內(nèi)預(yù)算全面實行項目庫管理，細化項目分類，實行結(jié)構(gòu)預(yù)算。入庫項目應(yīng)按照規(guī)范性、必要性、合理性、可行性原則滿足支出用途符合部門職責(zé)范圍，資金測算科學(xué)合理，績效目標(biāo)可量化評估的條件，科學(xué)合理預(yù)測項目的支出預(yù)算，避免預(yù)算重復(fù)安排。項目按照業(yè)務(wù)審核、項目立項、預(yù)算安排的順序，按規(guī)定程序進行審批，按輕重緩急程度排序后納入項目庫，由學(xué)校按照財力酌情統(tǒng)籌安排。對于當(dāng)年度預(yù)算未安排的項目，按輕重緩急、入庫時間綜合考慮在以后年度進行安排。

（二）績效管理

地方高校預(yù)算建立“預(yù)算立項有評估、預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理閉環(huán)鏈條，全面實施預(yù)算績效管理。對新增項目應(yīng)進行事前預(yù)算績效評估，與項目立項入庫審批同步完成。從項目的必要性、可行性，預(yù)算的合理性，預(yù)期績效的可實現(xiàn)性等方面進行評估。對支出預(yù)算編制，要根據(jù)目標(biāo)任務(wù)書設(shè)定績效目標(biāo)和評價指標(biāo)?？冃繕?biāo)應(yīng)能清晰反映預(yù)算資金的預(yù)期產(chǎn)出和效益?？冃гu價指標(biāo)應(yīng)盡量進行定量表述，不能以量化形式表述的，可采用定性表達，但應(yīng)具有可衡量性?？冃Э荚u根據(jù)業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)任務(wù)書、績效目標(biāo)和評價指標(biāo)，結(jié)合各部門年終總結(jié)報告，分析預(yù)算執(zhí)行情況，檢查各部門是否按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，形成評價結(jié)果?？冃гu價結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，對績效評價結(jié)果好的項目，學(xué)校給予獎勵；對績效評價結(jié)果差的項目，學(xué)校將在下年度預(yù)算編制時削減或取消有關(guān)預(yù)算。

（三）財務(wù)信息化平臺建設(shè)

1.預(yù)算系統(tǒng)。利用預(yù)算管理系統(tǒng)，采取網(wǎng)上辦理模式對校內(nèi)預(yù)算進行管理。收入支出預(yù)算按“二上二下”模式進行管理流程設(shè)置，在預(yù)算申報、下達批復(fù)、支出結(jié)構(gòu)預(yù)算、支出預(yù)算調(diào)整等方面利用網(wǎng)絡(luò)和管理軟件實現(xiàn)便捷的管理需求；對預(yù)算項目庫進行管理，從項目申報、審批、入庫出庫流程進行系統(tǒng)設(shè)置和使用；對項目實施績效管理，績效目標(biāo)指標(biāo)申報、批復(fù)、監(jiān)督和績效指標(biāo)自評等方面進行系統(tǒng)管理。

2.財務(wù)系統(tǒng)。利用財務(wù)管理系統(tǒng)，將預(yù)算與核算相結(jié)合進行管理。其中支出預(yù)算，財務(wù)管理系統(tǒng)中設(shè)置好支出結(jié)構(gòu)控制模型、對于財務(wù)系統(tǒng)中已有的項目導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)進行預(yù)算申報等系列操作；對于預(yù)算新增項目立項，以及項目預(yù)算下達、預(yù)算調(diào)整等預(yù)算管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)互通互聯(lián)，能夠一鍵導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)；財務(wù)系統(tǒng)在支出項目核算時，將結(jié)構(gòu)預(yù)算的支出范圍與額度控制模型、項目支出科目控制、網(wǎng)上報銷模板設(shè)置相統(tǒng)一，利用系統(tǒng)控制確保支出與預(yù)算相符。

三、提高地方高校管理會計管理水平的建議

（一）提升對管理會計的重視程度

地方高校應(yīng)營造管理會計應(yīng)用的文化環(huán)境，包括在全校范圍內(nèi)樹立管理會計理念、培養(yǎng)管理會計應(yīng)用意識、全員參與和支持管理會計的應(yīng)用等；財務(wù)部門應(yīng)多角度、多手段對管理會計應(yīng)用進行宣傳，細化落實適應(yīng)學(xué)校特點的管理會計應(yīng)用方法。

（二）建立健全學(xué)校一體化基礎(chǔ)信息資源庫，加快業(yè)財融合

地方高校應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，學(xué)校一體化基礎(chǔ)信息資源庫，統(tǒng)一學(xué)校職工、部門、學(xué)生等信息編碼，將人事信息、學(xué)生信息、資產(chǎn)信息、采購信息、合同信息、財務(wù)項目執(zhí)行信息納入學(xué)?；A(chǔ)信息資源庫，通過系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，將修改、審批、查詢、使用分配至相關(guān)部門和人員。同時，促進業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)信息化系統(tǒng)的有機融合，為單位的管理決策提供信息支持。

（三）管理會計崗位及人才隊伍建設(shè)

為了更好地應(yīng)用管理會計，地方高校應(yīng)設(shè)置管理會計專門崗位，從財務(wù)人員中選派一些比較擅長管理會計的人，專人專職完成工作；要配備信息技術(shù)保障崗位，尤選派數(shù)據(jù)庫、大數(shù)據(jù)運用等方面的人才來承擔(dān)。應(yīng)重視管理會計人才儲備和培養(yǎng)，定期或不定期采取集中培訓(xùn)、校際業(yè)務(wù)交流、繼續(xù)教育等形式加快管理會計人才隊伍建設(shè)。提升管理會計薪酬待遇，加快“財務(wù)+管理+信息技術(shù)”的全面型人才引進和培養(yǎng)。

（作者單位：遼寧大學(xué)）