黃子琦 陳盼盼 楊玉琪 黃昕 吳瑕

摘要：當(dāng)前，社會(huì)對(duì)環(huán)境污染的關(guān)注越來(lái)越高，由于化工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，排污問(wèn)題尤為突出。在2018年國(guó)家就實(shí)施排污費(fèi)改稅制度，經(jīng)過(guò)兩年的發(fā)展，環(huán)境污染問(wèn)題雖得到初步改善但還是存在一些問(wèn)題，因此，我國(guó)已實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅仍需不斷發(fā)展完善。本文首先對(duì)當(dāng)前研究背景進(jìn)行了簡(jiǎn)要的概述，并對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析?；诋?dāng)前形勢(shì)，研究湖南省有色金屬企業(yè)費(fèi)改稅的現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)變化，并著重分析了排污費(fèi)改環(huán)保稅對(duì)湖南省有色金屬企業(yè)的影響，最后結(jié)合稅收學(xué)相關(guān)理論知識(shí)和國(guó)家綠色發(fā)展政策，基于費(fèi)改稅對(duì)湖南省有色金屬產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)，提出進(jìn)一步優(yōu)化環(huán)保稅的政策建議。

關(guān)鍵詞：排污費(fèi)改環(huán)保稅;負(fù)擔(dān)

一、前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)環(huán)境的要求隨之提高，近年來(lái)環(huán)境保護(hù)也得到政府的高度重視。在2019年的兩會(huì)上，李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，盡快完善相關(guān)制度，協(xié)調(diào)推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)。我國(guó)自2018年實(shí)行排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅已有兩年，此改革對(duì)企業(yè)、環(huán)境及各方面的影響已逐漸明晰。為了深入了解排污費(fèi)改稅的實(shí)施情況、改善我國(guó)的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，對(duì)于排污費(fèi)改稅的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究刻不容緩。本文以湖南省有色金屬產(chǎn)業(yè)為例，借鑒相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分析了排污費(fèi)改稅的負(fù)擔(dān)變化及影響，并據(jù)此提出了優(yōu)化我國(guó)目前排污費(fèi)改稅的政策建議。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的研究現(xiàn)狀

國(guó)外在對(duì)環(huán)保稅收的征收和環(huán)保稅的研究方面，比中國(guó)開(kāi)始的更早也更深入。西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的研究主要體現(xiàn)在環(huán)保稅的效應(yīng)分析研究。Beuermann和Santarius（2005）通過(guò)回顧德國(guó)的環(huán)保稅制度的歷史，總結(jié)出了具有收入中性的環(huán)保稅制更容易讓各個(gè)利益集團(tuán)接受的結(jié)論。KAkumu（2006）通過(guò)研究肯尼亞的例子，探究是否能將環(huán)保稅作為一種環(huán)境保護(hù)的手段從發(fā)達(dá)國(guó)家引至發(fā)展中國(guó)家，并進(jìn)行了相關(guān)論證證明了這樣結(jié)論。這也為我國(guó)引入環(huán)境保護(hù)稅提供了理論依據(jù)。

（二）國(guó)內(nèi)對(duì)排污費(fèi)改稅的研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著各界對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注度的提高，很多國(guó)家都迎來(lái)了環(huán)保稅改革的熱潮，我國(guó)也在2018年正式開(kāi)始實(shí)行《環(huán)境保護(hù)稅法》。排污費(fèi)改稅這一新政策的出臺(tái)引發(fā)了眾多學(xué)者對(duì)該政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行的各種分析。湯鳳林（2018）通過(guò)對(duì)2003至2015年這十二年間的累計(jì)征收排污費(fèi)的征收情況與國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出，我國(guó)2018年預(yù)計(jì)征收的環(huán)保稅將比以往年平均征收的排污費(fèi)要高，這也說(shuō)明了對(duì)企業(yè)平均征收的環(huán)境保護(hù)稅將更高。魯兆明（2019）通過(guò)比較排污費(fèi)和環(huán)保稅二者之間的不同，分析費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生的影響，認(rèn)為排污費(fèi)改稅降低了小規(guī)模企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在執(zhí)法力度增強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的增加。

綜上所述，從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，排污費(fèi)改稅必須面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的權(quán)衡問(wèn)題，從這一點(diǎn)來(lái)看，排污費(fèi)改稅的實(shí)施對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)實(shí)意義還有待考察。除此之外，目前我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅僅僅是過(guò)渡的階段性立法，無(wú)論是涵蓋范圍還是稅負(fù)稅基都存在不足，而且國(guó)內(nèi)的研究主要集中于我國(guó)排污費(fèi)改稅實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和排污費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)的影響，就目前排污費(fèi)改稅所產(chǎn)生的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析并提出了建議，但缺少排污費(fèi)改稅實(shí)施前后企業(yè)的污染物排放量、納稅負(fù)擔(dān)的變化的效應(yīng)分析研究。

三、湖南省有色金屬企業(yè)費(fèi)改稅的現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)比較

現(xiàn)以2017年湖南省有色金屬企業(yè)排污量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從湖南省排污費(fèi)以及環(huán)保稅的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和稅負(fù)兩個(gè)方面進(jìn)行比較，來(lái)分析環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)對(duì)有色金屬企業(yè)的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的變化。

首先從排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，從2015年7月起，湖南省排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)便調(diào)整了廢氣中的二氧化硫和氮氧化物，按照每污染當(dāng)量1.2元進(jìn)行征收，同時(shí)也調(diào)整了廢水中的COD、氨氮等五項(xiàng)主要重金屬污染物的征收標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量1.4元，其他均不改變。從2018年1月1日出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)稅法》的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來(lái)看，每污染當(dāng)量水污染物1.4至14元，每污染當(dāng)量大氣污染物按1.2元至12元的浮動(dòng)稅額收取，最低與最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在10倍的差額。但根據(jù)湖南省常務(wù)委員會(huì)2017年11月的表決確定，湖南省應(yīng)稅大氣污染物適用標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量2.4元，應(yīng)稅水污染物適用標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量3元。噪聲方面，按全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)分為六個(gè)檔次，每提高一檔標(biāo)準(zhǔn)翻一番，每月350元—11200元。以修改后的標(biāo)準(zhǔn)加權(quán)平均算得其相當(dāng)于污水排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的4倍，廢氣排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的3倍。可以看出，費(fèi)改稅后對(duì)污水、廢氣排污方面征稅力度較大，稅負(fù)有明顯的提升。而對(duì)于噪聲污染來(lái)說(shuō)，依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定相比可知，超標(biāo)分貝數(shù)在2-3、5-6、8-9、11-12、14-15的標(biāo)準(zhǔn)是降低了的，如果取特例1、4、7、10、13、16及以上的標(biāo)準(zhǔn)，則費(fèi)改稅的收入基本不變。由此可知，有色金屬企業(yè)在實(shí)行費(fèi)改稅后噪聲污染稅負(fù)基本不變，總的來(lái)說(shuō)，甚至降低。而對(duì)于固體廢物方面，湖南省費(fèi)改稅前后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差不大，這也符合“稅負(fù)平移”的原則。（見(jiàn)表1、表2、表3）

其次從排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)比較來(lái)看。由于有色金屬企業(yè)廢水污染排放種類(lèi)主要為鉛、汞、鎘、砷;大氣污染排放種類(lèi)主要為SO、NO和煙塵，所以接下來(lái)的計(jì)算主要以這幾種污染物為主。湖南省2017年的污水排污量為10483.17千克（其中鉛排為2975.8千克、汞為39.48千克、鎘為701.57千克、砷為6766.32千克），依據(jù)各污染物的污染當(dāng)量值、湖南省污水排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及有色金屬企業(yè)在污水排污量的占比，可以計(jì)算出2017年湖南省有色金屬企業(yè)污水排污費(fèi)收入約為0.51百萬(wàn)元，2018年環(huán)保稅在污水排污上取得大約1.10百萬(wàn)元的收入，是污水排污費(fèi)的2倍?？梢钥闯鲈谖鬯@方面的稅負(fù)是呈現(xiàn)加重的趨勢(shì)。（見(jiàn)圖1）

湖南省2017年共取得廢氣排污量為786295.81噸（其中SO為214584.89噸、NO為364658.84噸、煙塵為207052.08噸）， 以廢氣排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可算出：2017年廢氣排污量大概為70470.83萬(wàn)當(dāng)量。由湖南省應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)以及有色金屬企業(yè)在湖南省總廢氣排污量的占比，可以算出：湖南省有色金屬企業(yè)2017年在廢氣方而約取得759.48百萬(wàn)元的排污費(fèi)，2018年環(huán)境保護(hù)稅在廢氣排污方面取得約1628.72百萬(wàn)元的稅收收入，可看出對(duì)于廢氣方面的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)大幅度提高。（見(jiàn)圖2）

總的來(lái)說(shuō)，污水、廢氣方面的排污費(fèi)改稅可能會(huì)使得有色金屬企業(yè)總體稅負(fù)上升。在分類(lèi)測(cè)算之后，按照湖南省的標(biāo)準(zhǔn)加總計(jì)算得出，環(huán)境保護(hù)稅收入約為排污費(fèi)的2.1倍。由此可知，隨著公眾環(huán)保意識(shí)的逐步加強(qiáng)，國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，排污費(fèi)改稅不僅加大了有色金屬企業(yè)的污染成木，也對(duì)企業(yè)向環(huán)保型轉(zhuǎn)型提出了更高的要求。（見(jiàn)圖3）

四、排污費(fèi)改稅對(duì)湖南省有色金屬企業(yè)的影響分析

（一）排污費(fèi)改稅后，企業(yè)的稅收成本上漲，加大了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力

自實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅以來(lái)， 由于征管的加強(qiáng)、信息透明等各種因素的影響，促使企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中越來(lái)越重視環(huán)境污染的問(wèn)題。再者，因?yàn)槎愗?fù)難以轉(zhuǎn)嫁，造成稅收負(fù)擔(dān)增大，企業(yè)在實(shí)施排污費(fèi)改稅后，相應(yīng)加強(qiáng)了污染處理技術(shù)，增加了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目和環(huán)保設(shè)備的投入，通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段，將高污染逐步向零污染的方向轉(zhuǎn)變，來(lái)降低污染物的排放量。綜合對(duì)各企業(yè)的調(diào)查，我們以有色金屬企業(yè)為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，發(fā)現(xiàn)排污費(fèi)改稅后，有色金屬企業(yè)在排污費(fèi)改稅后，通者改革生產(chǎn)設(shè)備等應(yīng)對(duì)措施在環(huán)保綠色改革初期面臨一定壓力。

（二）增加了企業(yè)的環(huán)保成本，促使企業(yè)向環(huán)保型企業(yè)轉(zhuǎn)型

基于有色金屬冶煉行業(yè)的特性，其在冶煉過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的煙塵、廢氣等，容易給環(huán)境造成重大影響。這正是排污費(fèi)改稅政策的重點(diǎn)整治的對(duì)象。隨著環(huán)保法規(guī)和政策的出臺(tái)，有色金屬冶煉清潔化也將成為行業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向，為此將會(huì)導(dǎo)致有色金屬企業(yè)環(huán)保費(fèi)用上升，提高公司的生產(chǎn)成本，從而對(duì)其利潤(rùn)產(chǎn)生影響。根據(jù)對(duì)湖南省80家有色金屬企業(yè)的調(diào)查顯示，絕大多數(shù)企業(yè)為了降低環(huán)保鳳險(xiǎn)，不斷加大環(huán)保方面的投資力度，加強(qiáng)危廢管理，在完成危廢管理的基礎(chǔ)上，推行細(xì)致化管理，同時(shí)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，提高資源的綜合利用率，并加大了對(duì)污染防治的整改力度。盡管目前進(jìn)行轉(zhuǎn)型將增加企業(yè)的環(huán)保成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)說(shuō)，將有利于增加企業(yè)的利潤(rùn)收入，提高企業(yè)發(fā)展力。

總的來(lái)說(shuō)，排污費(fèi)改稅的最終目的并不是為了提高稅收收入，而是迫使企業(yè)將環(huán)境成本納入營(yíng)業(yè)成本，加強(qiáng)開(kāi)發(fā)環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，汰劣留良，最終達(dá)到環(huán)境保護(hù)和治理的目的。

（三）促進(jìn)了有色金屬企業(yè)從內(nèi)部到外部進(jìn)行改革，加強(qiáng)多方合作

根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)管理制度》，我國(guó)目前對(duì)環(huán)境保護(hù)的管理主要有五種方法，對(duì)于污染超標(biāo)的企業(yè)，國(guó)家采用了嚴(yán)懲措施，除了扣除相應(yīng)的罰金外，情節(jié)嚴(yán)重的還將被停業(yè)整改。所以在排污費(fèi)改稅后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)根據(jù)具體的實(shí)際情況采取一些措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理模式，提高資源的循環(huán)利用，從而降低環(huán)境保護(hù)稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。從外部方面來(lái)看，由于排污費(fèi)改稅，會(huì)加重某些大排污企亞的稅負(fù)，為減少排污量，他們往往會(huì)消耗更多的資金支持，人力消耗。因此許多企業(yè)通過(guò)多方合作，對(duì)其生產(chǎn)原料和生產(chǎn)廢料進(jìn)行靈活交換，降低各方排污量，促進(jìn)發(fā)展企業(yè)之間綠色產(chǎn)業(yè)鏈，刺激各行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)，帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)活力。

五、完善環(huán)保稅的建議

（一）擴(kuò)大環(huán)保稅征收范圍，完善稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍包括大氣污染物、水污染物、固廢和噪聲，征收的種類(lèi)相對(duì)較少，范圍較窄。適當(dāng)擴(kuò)大稅基，增加稅源，有利于加強(qiáng)重污染企業(yè)的壓力，督促其優(yōu)化生產(chǎn)。同時(shí)，可適度提高稅率，對(duì)”三高”企業(yè)重點(diǎn)征稅，特別是要提高對(duì)涉及重金屬、高耐性的有機(jī)污染物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以促使企業(yè)節(jié)能減排。其次就是環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策較少，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)僅有減征稅率方面的優(yōu)惠政策。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。

（二）完善環(huán)境保護(hù)法律體系，健全征管機(jī)制

環(huán)保稅作為新稅種，對(duì)應(yīng)的環(huán)境保護(hù)法律體系尚不完善，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)，合理運(yùn)用各個(gè)法律中的環(huán)境保護(hù)稅收相關(guān)規(guī)定與環(huán)境保護(hù)稅法律體系，相互結(jié)合、相互促進(jìn)，這樣才能更好地推行環(huán)保稅，增加納稅人違法成本，減少其鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)。排污費(fèi)改稅時(shí)期較短，征管機(jī)制也不夠全面，應(yīng)加強(qiáng)完善政管機(jī)制。再者要規(guī)范政管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，區(qū)域較大地區(qū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高地區(qū)、重污染企業(yè)較多地區(qū)應(yīng)相應(yīng)的設(shè)置更多征管機(jī)構(gòu)而對(duì)于其他地區(qū)征管機(jī)構(gòu)可相應(yīng)減少，給納稅人提供更加便利的納稅環(huán)境，更有效率的納稅服務(wù)，同時(shí)要合理分配好各部門(mén)職責(zé)，避免出現(xiàn)紊亂現(xiàn)象。

（三）賦予環(huán)境保護(hù)祝財(cái)政扶持職能，促進(jìn)企業(yè)綠色合作，進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型

應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅稅收收入用于進(jìn)一步整治污染、改善環(huán)境，將稅款”從社會(huì)中來(lái)，到實(shí)事中去”，進(jìn)一步完善稅款使用的法律法規(guī)，將稅款使用制度化，不可擅自使用，而是政府將這筆稅收用于環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)整治，通過(guò)促進(jìn)排污量大的企業(yè)進(jìn)行多方合作，可以促進(jìn)企業(yè)之間各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)廢料與所需的生產(chǎn)原料進(jìn)行交換，減少一定程度的廢料排放或者原料浪費(fèi)。同時(shí)，要注意各企業(yè)之間、各部門(mén)上繳稅款的有效分配，這樣不僅可以促進(jìn)發(fā)展排污企業(yè)之間綠色產(chǎn)業(yè)鏈，還能更好的刺激良性的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)的綠色發(fā)展帶來(lái)巨大的動(dòng)力、使企業(yè)進(jìn)一步向”資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”企業(yè)轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的目的。

六、總結(jié)

通過(guò)本文對(duì)排污費(fèi)改環(huán)保稅后有色金屬企業(yè)的負(fù)擔(dān)變化的研究，能夠大致上明確環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)企業(yè)的影響。從理論上來(lái)說(shuō)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析得出征收環(huán)境保護(hù)稅增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)的整體影響不大，雖然在短期內(nèi)會(huì)增加稅負(fù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，依然會(huì)趨于平穩(wěn)。除此之外，通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅也促進(jìn)了企業(yè)更新設(shè)備、創(chuàng)新環(huán)保技術(shù)來(lái)達(dá)到減排的效果，同時(shí)也能夠提升國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，我們要堅(jiān)持走綠色發(fā)展道路，不斷提高環(huán)保意識(shí)，不斷改進(jìn)，將環(huán)境保護(hù)貫徹到底。

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[5]胡詩(shī)怡.環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的影響初探團(tuán)全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018（13）：98-99.

[6]楊漩，李兆軼，高鳳勤.環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)變化和分成機(jī)制研究——基于山東省企業(yè)排污收費(fèi)數(shù)據(jù)的測(cè)算[J].金融發(fā)展研究，20180）2）：35-39.