潘淼

摘 要：商業(yè)銀行應用管理會計工具的最終目標是提升銀行效益水平，但是不少商業(yè)銀行在實施管理會計活動的過程中出現(xiàn)了些許問題，包括組織資源配置不足、產品績效和產品定價方面的指標反映缺失、管理會計數(shù)據(jù)庫構建不足、成本核算活動存在科學性缺失等?；诖?，商業(yè)銀行管理會計的應用效果亟需提升。要保證商業(yè)銀行管理會計的高效應用，銀行決策管理者需要結合銀行現(xiàn)實情況和行業(yè)經(jīng)濟環(huán)境進行有針對性地思考，從而形成適應于目前金融產業(yè)環(huán)境的管理會計應用措施。

關鍵詞：管理會計;商業(yè)銀行;應用措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2020.09.36

管理會計工具是我國商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的重要決策依據(jù)和優(yōu)秀管理機制，它對商業(yè)銀行的業(yè)務操作、利率定價、產品差異化、信用管理等方面經(jīng)濟活動提供全面的會計信息支持，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營策略制訂更具科學性和完整性，但在實踐中由于商業(yè)銀行現(xiàn)實組織情況的差異、宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性增加等因素影響，商業(yè)銀行應用管理會計工具的過程中難免會存在些許問題，使得管理會計的應用效果難以提升。因此，有必要針對商業(yè)銀行應用管理會計工具的具體措施展開思考，以期銀行效益水平、內部治理環(huán)境的持續(xù)改善。

1 商業(yè)銀行應用管理會計工具存在的主要問題

1.1 管理會計活動的組織資源配置存在不足

由于商業(yè)銀行進行管理會計活動涉及的分支機構復雜，再加上不少商業(yè)銀行存在混合組織結構，包括總分行制、內審與內控機構分離等情況，使得銀行推進管理會計控制活動存在組織資源配置不足的問題。具體而言，主要表現(xiàn)為以下兩方面：一方面，是指商業(yè)銀行內部的管理成本過高。由于商業(yè)銀行組織層級冗長、授權體系復雜，不少商業(yè)銀行在管理會計預測和決策活動中出現(xiàn)了成本效益問題，包括會計信息處理效率低、非財務信息的歸集效率不高等，使得內部經(jīng)濟業(yè)務信息的分析和預期反映環(huán)節(jié)出現(xiàn)了資源浪費現(xiàn)象，導致管理會計的預測和調控職能難以發(fā)揮。另一方面，是指商業(yè)銀行的信息資源配置不合理。由于管理會計工具支持商業(yè)銀行的經(jīng)營績效控制、財務狀況反映、決策調整活動需要堅實的內部信息資源支持，銀行要充分發(fā)揮管理會計的各項職能，就需要持續(xù)改善內部信息資源的配置現(xiàn)狀。但是不少商業(yè)銀行依然存在信息資源配置不當?shù)默F(xiàn)象，包括財務人員的信息獲取權限有限、非財務信息的搜集節(jié)點不健全、管理會計信息控制系統(tǒng)覆蓋不全面等，使得銀行應用管理會計的信息需求難以獲得匹配。

1.2 產品績效、產品定價方面的指標反映缺失

由于商業(yè)銀行應用管理會計活動中存在定價策略不完善、績效量化不科學等現(xiàn)象，商業(yè)銀行主營業(yè)務產品的計劃、調節(jié)和控制活動無法對應銀行發(fā)展的需求，使得提升市場績效、降低交易成本、優(yōu)化產品定價等戰(zhàn)略目標難以在商業(yè)銀行實現(xiàn)。一是產品績效的指標構建存在不足。由于商業(yè)銀行存貸款業(yè)務的種類復雜化、巨量化，管理會計指標體系的建立需要具備確定性和可變性，但是不少商業(yè)銀行依然無法確立以財務指標為基礎、產品滿意度和產品差異化程度等非財務指標為輔的管理會計指標體系，使得銀行的金融市場績效無法得到有效改善。二是產品定價活動中的成本指標存在不足。由于商業(yè)銀行對金融市場需求的測算不及時、建模確認不科學，銀行無法及時完善針對既有金融產品、新上市金融產品的定價機制，使得商業(yè)銀行業(yè)務產品的定價成本比例不合理，最終無法保證商業(yè)銀行依據(jù)管理會計數(shù)據(jù)及時調整價格策略。

1.3 成本核算活動存在科學性缺失

由于商業(yè)銀行針對成本核算活動的對象認識不全面、對象區(qū)分不明確、核算分期不科學等，個別商業(yè)銀行的成本核算活動存在科學性缺失。一是成本核算體系與銀行管理機制不匹配。由于商業(yè)銀行預算管理機制、內控管理機制等管理機制的體系性不強，銀行成本核算活動難以直接與單一部門的業(yè)務活動關聯(lián)，使得銀行各項業(yè)務流程、各部門單元的成本核算機制難以相互匹配。例如，個別銀行個人理財業(yè)務部的成本核算分類較為籠統(tǒng)，主要區(qū)別為應付職工薪酬費用和辦公費用，使得內控機制的績效信息需求難以滿足。二是核算對象區(qū)分不科學。由于銀行尚未依據(jù)業(yè)務流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計量分類等方面的核算主體進行成本核算活動，管理會計報告反映的成本直觀性不強，使得管理會計的決策支持職能難以發(fā)揮。

1.4 管理會計數(shù)據(jù)庫構建不足

由于商業(yè)銀行尚未科學構建基于管理會計決策需求的數(shù)據(jù)庫，銀行應用管理會計的控制、預測、分析、調整等職能難以發(fā)揮。具體而言，主要體現(xiàn)為三方面內容：一是中間成本信息的數(shù)據(jù)基礎不堅實。由于管理會計應用過程中需要對銀行的運營成本實施全面的分析和控制，但是個別商業(yè)銀行對業(yè)務中間環(huán)節(jié)的計量存在問題，使得增設或減少營業(yè)網(wǎng)點的成本變動、金融科技研發(fā)成本、基準利率變化成本、市場利率調整的機會成本等方面的成本預測活動難以落實。二是最終成本信息的指標反映不全面。由于標準成本指標體系的構建不夠科學，銀行對資產負債現(xiàn)狀、經(jīng)營效益現(xiàn)狀、業(yè)務績效與業(yè)務產出信息的獲取尺度存在問題，使得銀行尚未確立起區(qū)分經(jīng)營階段、區(qū)分成本核算步驟的成本數(shù)據(jù)庫。

1.5 管理會計在商業(yè)銀行合規(guī)性管理中尚未充分發(fā)揮作用

商業(yè)銀行的合規(guī)工作不僅僅在于將各項法律制度、規(guī)章條例落實，還包括對銀行各部門、各項業(yè)務執(zhí)行的監(jiān)督管理，涉及范圍廣，工作難度大，需要部門加強自我管理，切實推動各項工作的有效落實，保證每一項工作能夠為銀行的發(fā)展提供強有力的支持。管理會計作為企業(yè)（包括銀行在內）重要的財務管理手段，可以通過相關的制度建設、內部控制等使銀行的相關重點工作得以穩(wěn)健開展。就合規(guī)性而言，作為商業(yè)銀行的生命線，管理會計在商業(yè)銀行中的合規(guī)性管理中，理應通過預實差異分析、趨勢分析、風險管理等發(fā)揮重要作用，但就當前的商業(yè)銀行管控來看，合規(guī)性管理等風控工作雖然都相當重視，但尚未納入銀行管理會計整體高度并使之有機結合，從而使銀行的經(jīng)營更為穩(wěn)健。

2 商業(yè)銀行提升管理會計應用效果的科學措施

2.1 細化管理會計活動的組織部署

為保證管理會計活動在商業(yè)銀行內的持續(xù)高效實施，銀行應細化管理會計活動的各項組織部署：一是細化管理會計活動的信息部署。這需要商業(yè)銀行以降低管理成本為目標，對管理會計的信息需求充分掌握，使得管理會計流程的執(zhí)行者具備充分的權限支持和組織授權，同時對管理會計的流程執(zhí)行者設定一定的保密協(xié)議，繼而促使管理會計所需的績效信息、財務信息、業(yè)務鏈條信息得到充分的分析和挖掘，最終保證管理會計活動的信息獲取成本可控、信息處置效率提升。二是適度調整和完善內部組織結構。這需要商業(yè)銀行依據(jù)經(jīng)營績效控制、財務狀況反映、決策調整活動等管理會計職責設定一定的信息獲取分類，使得相應的內部分支機構與其對接，從而保證銀行業(yè)務部門、財務部門、內審部門、高層領導對管理會計活動的堅實支持。比如，銀行內審部門需要與決策調整活動的信息需求對接，包括會計信息質量、經(jīng)濟責任履行狀況、財務報告完整性等，使得管理會計分析活動所需的基礎信息得到考證，最終保證管理會計調整決策職能的充分發(fā)揮。

2.2 完善貨幣金融產品的定價考核機制

要完善銀行貨幣金融產品的定價考核機制，應用管理會計工具主要從兩方面入手：一是健全多維度產品績效反映機制。也就是說，銀行對存貸款業(yè)務的績效指標體系構建不能局限于投資回報率、基準利率、預期回報率等財務指標的設計，還需要保證可變指標的設計，包括金融行業(yè)市場績效增長率、同類產品的客戶信任度、計劃完成率等非財務指標的設計，從而保證商業(yè)銀行科學搭建多維度的產品績效指標體系。二是完善產品定價活動中的成本指標。這需要商業(yè)銀行持續(xù)完善需求測算機制，通過經(jīng)濟模型搭建、模型識別和選擇、模型檢驗與應用的基本流程實現(xiàn)金融產品的成本預測。也就是說，商業(yè)銀行基于成本和供需機制進行產品定價活動，使得銀行業(yè)務產品的定價成本合理化，最終保證管理會計工具服務于銀行效益水平的提升。比如，模型預測到產品需求的大幅度變化，同時模型參考到金融政策的調控效果，商業(yè)銀行進行理財產品、貸款業(yè)務等業(yè)務產品的價格調整。

2.3 科學搭建基于管理會計信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺

為保證商業(yè)銀行應用管理會計的信息基礎堅實，銀行需要科學搭建基于管理會計信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺，從而保證管理會計編制報告、挖掘非財務信息、反映未來、調控現(xiàn)行經(jīng)營策略等活動的順利進行。一是商業(yè)銀行需要完善成本核算的指標設計。這需要銀行依據(jù)現(xiàn)實成本現(xiàn)狀搭建標準成本體系，使得銀行運營的直接成本、間接成本充分納入銀行的成本核算范圍，從而保證銀行成本指標設計的全面性和體系性，最終促使銀行實現(xiàn)多種成本管理方法的順利應用。二是保證中間業(yè)務環(huán)節(jié)的成本信息歸集。也就是說，銀行需要保證經(jīng)營策略調整環(huán)節(jié)、業(yè)務準備環(huán)節(jié)、業(yè)務開發(fā)環(huán)節(jié)等間接服務的成本測算，使得銀行增減營業(yè)網(wǎng)點的成本變動、金融科技研發(fā)成本等方面的成本信息充分被決策管理者掌握，最終保證銀行應用管理會計工具科學指導決策調整活動。三是完善非財務信息的匯集處理機制。由于管理會計活動對非財務信息有巨大需求，且信息歸集處理活動存在一定的管理成本，商業(yè)銀行要保證管理會計職能的充分發(fā)揮，就需要持續(xù)完善非財務信息的歸集處理機制，使得銀行財務人員通過搭建內部數(shù)據(jù)平臺、借助無紙化數(shù)據(jù)歸集程序、設定非財務信息搜集節(jié)點等方式科學搭建管理會計的基礎數(shù)據(jù)庫，最終保證管理會計工具充分發(fā)揮出解析過去、預測和調控未來的職能。

2.4 精細化構建成本核算體系

要提升管理會計在商業(yè)銀行的核心應用效果，銀行需要精細化構建成本核算體系。一方面，需要細化銀行內部管理機制與成本核算機制的關聯(lián)。商業(yè)銀行實施成本管理活動的重要途徑不唯一，包括預算管理活動、內控管理活動、費用控制活動等，要保證成本核算體系的持續(xù)完善，就需要保證內部業(yè)務部門與成本管理途徑的相互匹配，使得內控部門提供各項部門控制信息和預算績效信息，預算部門提供成本信息，各業(yè)務部門提供成本產出信息，最終保證銀行內部成本核算信息的合理歸集。比如，預算部門為成本管理活動提供基準的活動成本信息，使得后期成本核算報告具備基礎的比對依據(jù)。另一方面，需要科學確定成本核算的主體分類。這需要商業(yè)銀行依據(jù)業(yè)務流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計量分類等方面的核算主體進行成本主體細化，使得業(yè)務籌備環(huán)節(jié)和業(yè)務交易環(huán)節(jié)、非財務部門下一級的組織分類、貴賓客戶和一般客戶、本幣和外幣的成本核算主體得到確定，同時進一步界定不同核算主體的確認條件，最終保證商業(yè)銀行成本核算活動的完整性。

2.5 以管理會計為核心建立商業(yè)銀行合規(guī)性管理體系

金融對外開放背景下，國內金融市場將迎來豐富的資金流入和外資機構進入，金融市場參與主體趨于多元多樣化，市場活力蓬勃，市場運作更加穩(wěn)健成熟，在合規(guī)性管控有效的前提下，可以大幅度降低不良資產的出現(xiàn)概率，同時當前的經(jīng)濟環(huán)境也比較有利于商業(yè)銀行不良資產盤活，使其創(chuàng)造新的資產價值。結合商業(yè)銀行的運作機制與管理體系常規(guī)作法，合規(guī)性管理往往作為風險管控的重要組成部分，因此一方面要考慮風險管控的整體性機制建設。對商業(yè)銀行而言，在管理會計體系建設中，將風險管控及合規(guī)性管理納入管理會計體系建設的重要組成部分，在管理會計指引——風險管理的指導下，從組織建設、制度建設等方面完成商業(yè)銀行合規(guī)性管理的根本建設，同時通過制度建設與內部控制重點環(huán)節(jié)分析，將重點業(yè)務（如貸款業(yè)務）的關鍵控制點作為風險清單梳理的結構性內容。另一方面，在管理會計體系中建立風險預警體系，防患于未然?？v觀當前我國金融企業(yè)的財務管理方式和效果，特別是在經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢進入新常態(tài)下，一些規(guī)模、管理不夠規(guī)范清晰的中小型商業(yè)銀行的財務風險在不斷承受著市場的沖擊，風險暴露程度日益嚴重。因此，商業(yè)銀行應著力于風險預警機制的建立，不僅要著力于識別風險與應對風險，更應通過管理會計的各項財務指標分析與非財務指標分析，提前就商業(yè)銀行的風險或危機發(fā)出預警信號，將風險管控環(huán)節(jié)前移。

3 結語

盡管商業(yè)銀行對管理會計工具的應用解決方案已經(jīng)具備一定的成熟性和優(yōu)勢性，但是商業(yè)銀行依然需要持續(xù)改進管理會計在銀行管理控制活動中的具體應用措施，其中包括完善貨幣金融產品的定價考核機制、科學搭建基于管理會計信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺，細化管理會計活動的組織部署，使得銀行在應用管理會計過程中存在的產品定價、績效分析、組織計劃設定等問題得到改善，最終保證商業(yè)銀行執(zhí)行管理會計流程的應用效果得以優(yōu)化與提升。

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