宗士博?白玉?張璐

摘要：生物資產(chǎn)對于水產(chǎn)業(yè)上市公司來說，具有強烈的特殊性與標志性，那么對生物資產(chǎn)的會計信息披露研究更是尤為重要，且具有一定程度上的理論意義與實際價值。所以本文通過對獐子島集團生物資產(chǎn)會計信息披露所存在的問題進行分析研究，提出相應對策。通過對生物資產(chǎn)會計信息披露質量的提高，進而提供真實完整的會計信息以供決策者做出正確判斷，促進我國生物資產(chǎn)信息披露規(guī)范的深入完善。

關鍵詞：獐子島;生物資產(chǎn);會計信息披露

一、獐子島生物資產(chǎn)披露違規(guī)案例回顧

2014年10月31日，獐子島對外披露三季報，報表列示由于北黃海出現(xiàn)異常的冷水團，公司宣稱放棄捕獲底播100多萬畝耗資約7億的蝦夷扇貝，并進行核銷處理，另底播約43萬畝花費約3億的蝦夷扇貝計提跌價準備約2.8億，總共減少凈利潤超過7億。同時，獐子島也披露了絕收事件監(jiān)盤、核銷和計提跌價準備的專項說明。

獐子島此次絕收事件在事先完全沒有任何的預警和提示，是在2014年9月按照制度進行秋季底播抽測時才突然發(fā)生，由于此次事件，獐子島也瞬間由一支穩(wěn)定盈利的績優(yōu)股化身為巨虧8億元的黑洞，散戶投資者和機構投資者都遭到了嚴重的損失。發(fā)生此次事件的100多畝產(chǎn)品大概需要3年的成長期間，而其是在2011年播種的，按理說已經(jīng)到了即將收獲的時間，在這個時候突然公告絕收不得不讓人產(chǎn)生諸多的懷疑。通過查看近3年對外公布的信息可以了解到，公司均會定期對其進行檢測，在所對外披露的報告里也沒有作出關于減值風險的警示，就算遇到所謂的“天災”也很難導致如此大規(guī)模的蝦夷扇貝顆粒無收。獐子島曾強調(diào)，公司已經(jīng)建立了24小時不間斷的監(jiān)測網(wǎng)，可以隨時對水下情況進行檢測，并第一時間得到反饋，但是在該事件發(fā)生之前，獐子島也沒有對外披露任何關于天氣等原因對公司生物資產(chǎn)所帶來的威脅，將一切的原因都歸咎于“天災”未免過于勉強。

在事件發(fā)生后不久，當?shù)乜h政府發(fā)表聲明，當?shù)氐撞ムl(xiāng)蝦夷扇貝的養(yǎng)殖已經(jīng)來到了收獲階段，此地的其他養(yǎng)殖戶也沒有由于所謂的冷水團而遭受災難的消息。面對大量的疑點，深交所告知獐子島公司即刻進行自查。

受此次絕收事件影響，獐子島因2014、2015年連續(xù)兩年虧損，在2016年5月被證監(jiān)會施以退市風險警示處理，即公司股票進行ST處理。

二、獐子島生物資產(chǎn)會計信息披露主要原因

（一）公司經(jīng)營不善，經(jīng)濟壓力大

據(jù)悉，在2012年，有一位曾經(jīng)供職于獐子島公司的管理人員，匿名揭發(fā)檢舉了公司的內(nèi)部存貨管理，進而，提出公司存在著混亂治理、操作違規(guī)以及底播苗種匱乏等現(xiàn)象，更有一些工作人員和個體苗戶為謀取更多的個人利益，私下達成協(xié)議，出現(xiàn)苗種里面摻雜碎石的等惡劣行為?？昭▉盹L，未必無因，從公司的管理結構去看，是典型的家族企業(yè)，免不了存在任人唯親的陋習存在，可見公司的經(jīng)營也存在著很大的隱患。而此次遭遇冷水團襲擊的產(chǎn)品就是2011年公司底播的產(chǎn)品。同時，獐子島常年從銀行等金融機構獲取短期借款，用來彌補短期融資券的漏洞，同時繼續(xù)發(fā)放短期融資券來維持資金周轉，如此循環(huán)，公司背負著巨大的短期借債壓力。獐子島海水養(yǎng)殖也投入巨額資金，產(chǎn)品有漫長的生長階段，進行短期借款不僅面臨高額成本，財務方面也會面臨不小的風險。

（二）生物資產(chǎn)特殊性為造假提供機會

生物資產(chǎn)在我國是根據(jù)歷史成本計量，存貨所占全部資產(chǎn)的比例偏高，致使公司有很大的空間去操縱利潤。獐子島的生物資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重常年居高不下，自上市之后的2007年開始就一會處于50%以上，而與獐子島一樣同屬水產(chǎn)行業(yè)的三家公司：好當家、東方海鮮、國聯(lián)水產(chǎn)其生物資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例只有25%左右，由此可見獐子島的生物資產(chǎn)對公司的發(fā)展有著重要影響。按照《企業(yè)會計準則》等法律規(guī)范，生物資產(chǎn)的公允價值可以穩(wěn)定可靠獲取的，就要對生物資產(chǎn)采取公允價值計量方法，同時我國水產(chǎn)業(yè)類上市公司的存貨主要就是生物資產(chǎn)，因為水產(chǎn)業(yè)上市公司的生物資產(chǎn)會面臨較大風險，價格變化劇烈，就要根據(jù)公允價值核算計量，這也能夠解釋國外水產(chǎn)業(yè)上市公司為何根據(jù)公允價值進行計量，不過我國水產(chǎn)業(yè)上市公司始終根據(jù)歷史成本來計量，這種計量方式為公司操縱利潤留下了很大余地，同時也給監(jiān)管部門帶來了嚴峻的考驗。

（三）對信息違規(guī)披露的懲罰力度不強

就目前監(jiān)管情況來看，對信息實施強制披露的效果還差強人意，主要是由于監(jiān)察機關力度較弱?，F(xiàn)在，我國在監(jiān)管方面還沒有形成科學的體系，監(jiān)察水平有待提高，相關法規(guī)執(zhí)行效果較差，即使現(xiàn)行會計準則明確了生物資產(chǎn)信息披露標準，不過在上市公司出現(xiàn)違規(guī)披露時，對其的懲罰強度較弱，造成企業(yè)的違規(guī)所付出的代價遠不如所獲得的利益。此次獐子島生物資產(chǎn)絕收事件最終被認定為信息披露違規(guī)，深交所也僅僅是給予了公開批評的處罰，之后公司管理層又發(fā)布整改公告稱實行員工持股計劃，董事長自掏一億元彌補損失，總裁辦集體降薪并增持股票等措施以降低事件的影響，在這之后該事件便不了了之，造成如此嚴重后果的惡性事件的處罰如此之輕，也難怪會有很多公司鋌而走險，在信息披露方面大做文章。同時我國的監(jiān)督體系導致了重復監(jiān)督，各機關標準不統(tǒng)一，權責劃分混論，所以造成了監(jiān)督的低質低效，無法及時掌握及解決問題。

三、完善水產(chǎn)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露情況的對策建議

（一）設置生物資產(chǎn)信息披露專門監(jiān)管標準

檢查機關要制定針對水產(chǎn)業(yè)上市公司具體情況的會計規(guī)范和相關審計標準，避免專業(yè)的事情不是專業(yè)的人干，來規(guī)范企業(yè)和會計師事務所能夠高效的完成審計工作。水產(chǎn)業(yè)上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展是民生問題，不過因為水產(chǎn)業(yè)這個行業(yè)存在著很多的制約因素，總體去看，水產(chǎn)業(yè)公司前進步伐緩慢，營業(yè)收入很難達到快速增長，所以就需要證券市場的全力協(xié)助。同時，倘若水產(chǎn)業(yè)企業(yè)一旦出現(xiàn)違規(guī)行為，對整個市場、廣大投資者、國家政府都會產(chǎn)生很嚴重的影響。因此一定要處理好發(fā)展和風險的關系，注重行業(yè)特點和市場的實際情況，構建更加科學的指導方法。以此來確保水產(chǎn)業(yè)公司能夠時序健康的發(fā)展。

（二）提高信息披露違規(guī)的處罰力度

證監(jiān)會是證券市場中具權威的監(jiān)管部門。證監(jiān)會要提高監(jiān)管強度，時刻強調(diào)自身在監(jiān)管方面統(tǒng)治力。對待那些違反市場規(guī)范的上市公司，不僅要第一時間對其曝光，同時要采取相應手段予以嚴格懲罰。使市場的健康發(fā)展能夠得到有效的維護，還要創(chuàng)建一個公平的信息披露環(huán)境?？梢圆扇∶袷虑趾r償對頂要求犯錯者以及違規(guī)的相關機構及下屬的從業(yè)工作人員對收到侵害的投資者進行必要的賠償還要奪回犯錯者利用不良手段所取得的非法收益。同時按照違規(guī)后果的輕重，進行嚴厲懲罰，包括但不限于警告、罰款、停業(yè)摘牌等，必要時還要追究相關人員的民事、刑事責任，決不手段要嚴格處理，通過加強經(jīng)濟處罰的力度來提高上市公司的違規(guī)行為所要付出的代價，從源頭上防范不按規(guī)定進行生物資產(chǎn)信息披露的情況出現(xiàn)。

（三）強化公司治理

廣大的機構投資者在資本市場上十分活躍，但是水產(chǎn)業(yè)上市公司卻有其某種意義上的特殊性，公司股權構成不科學，因此水產(chǎn)業(yè)上市公司要接納更多的機構投資者進行投資，這樣有利于公司股權結構的合理化，加強管理層職工的整體素質。而且應該調(diào)整融資組成，減少財務支出，上市公司保持健康的融資結構不但可以幫助公司帶來充沛的資金保障，還可以增強公司的市場競爭力，更可以幫助公司減少巨額的融資成本，加強資金利用率。把融資結構和公司實際的財務情況還有行業(yè)特征相結合，生物資產(chǎn)工程有較長的回收期，假如像獐子島公司那樣去多次運用短期融資，就會給企業(yè)造成巨大付息壓力，會導致公司整體運營情況進而惡化。建立多元化的融資途徑，也可以利用長期借款的方法。多元化的融資途徑能夠提高公司的風險抵御水平，穩(wěn)定公司資金獲取渠道，增強融資資金的利用率，保證公司能夠持續(xù)穩(wěn)定的向前發(fā)展。

總結

現(xiàn)在我國水產(chǎn)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露還存在著很多的問題。究其原因，是由于生物資產(chǎn)的特殊性，使其有著特殊的生產(chǎn)方法而且還要時刻面臨著不確定的自然和市場風險;導致其信息披露的質量很難得到保障。因此，需要通過設置生物資產(chǎn)信息披露專門監(jiān)管標準，提高信息披露違規(guī)的處罰力度，完善風險監(jiān)控披露機制，強化公司治理，從而完善生物資產(chǎn)會計信息披露，提高會計信息質量，為信息使用者進行決策分析，促使水產(chǎn)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院