黃晶

摘要：基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，本文針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算與管理措施，從資產(chǎn)核算、相關(guān)制度以及其他核算管理措施，這三大方面展開探究分析，以期能夠?yàn)楣不A(chǔ)設(shè)施的核算與管理工作，提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公共基礎(chǔ)設(shè)施;核算和管理

作為政府資產(chǎn)的重要組成部分，公共類基礎(chǔ)設(shè)施主要為社會(huì)服務(wù)，以此構(gòu)成人民群眾生產(chǎn)及生活的物質(zhì)基礎(chǔ)。在新時(shí)代的發(fā)展背景下，對(duì)于這類設(shè)施資產(chǎn)的核算與管理工作，應(yīng)當(dāng)努力做到高效化與規(guī)范化要求。因而針對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公共基礎(chǔ)設(shè)施核算與管理工作，展開探究分析，有著極大的必要性與現(xiàn)實(shí)意義。

1.優(yōu)化公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算

第一，針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)格計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以原始價(jià)值為前提。一般情況下，行政事業(yè)單位通常采取計(jì)算或者評(píng)估的方法，以此確定該類資產(chǎn)的初期價(jià)值。由于原準(zhǔn)則未曾對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值入賬情況予以規(guī)定，因此會(huì)對(duì)后續(xù)的評(píng)估環(huán)節(jié)造成消極影響。為此，在對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行核算期間，應(yīng)當(dāng)將其原始價(jià)值作為基礎(chǔ)，體現(xiàn)其實(shí)際支出成本，確保具備較強(qiáng)的客觀性與可驗(yàn)證性。在接下來的核算和計(jì)量環(huán)節(jié)，工作人員需要按照其原始價(jià)值實(shí)行成本分?jǐn)偱c轉(zhuǎn)費(fèi)用，以此提高公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)運(yùn)行效率，滿足事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。

第二，要注重將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)工作適度分離。適度分離的目標(biāo)，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的預(yù)算會(huì)計(jì)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在此過程中，要注重將這兩種核算方式進(jìn)行平行互補(bǔ)，以此提高行政單位的財(cái)務(wù)管理能力。通常情況下，原準(zhǔn)則缺少可操作性，不能有效體現(xiàn)出公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的價(jià)值。通過對(duì)新準(zhǔn)則的運(yùn)用，能夠有效改善這一問題，公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊從虛提轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)提，強(qiáng)化了該類資產(chǎn)核算工作的可操作程度，為其提供了預(yù)算會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)了新的有關(guān)制度的貫徹落實(shí)。

第三，財(cái)會(huì)人員需要選用合適的折舊核算方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊情況，往往可以體現(xiàn)出行政單位對(duì)資源成本的消耗情況。想要如實(shí)反映出耗費(fèi)情況，就應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，由所在的行業(yè)部門同稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)商，共同確立詳細(xì)的折舊方案，選用合適的資產(chǎn)折舊方式，以此確保其核算工作更加準(zhǔn)確，能夠切實(shí)保障行政事業(yè)單位的既有利益。一方面，針對(duì)技術(shù)革新更快的單位，可以采取加速折舊的方法，以此加大該單位的稅前扣費(fèi)數(shù)量，從而減輕其稅務(wù)壓力，保證其運(yùn)營(yíng)資金更為充足。另一方面，針對(duì)使用壽命較長(zhǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)，要按照其特征，采用年限平均法或是工作量法實(shí)施折舊[1]。

2.健全公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)制度

第一，頒布公共基礎(chǔ)設(shè)施核算規(guī)定。針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施開展的核算與計(jì)量工作，要提高做好細(xì)化與加強(qiáng)力度[2]。其一，針對(duì)新建設(shè)的公共類基礎(chǔ)設(shè)施，政府部門的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真根據(jù)相關(guān)規(guī)定中的要求來確認(rèn)入賬;要嚴(yán)格把控好存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)分工作。其二，對(duì)于保存下來的，經(jīng)由審計(jì)竣工決算后的資料等原始檔案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其中的造價(jià)或是所取得的價(jià)款，以此作為相應(yīng)成本，再減去已使用階段需提取的折舊額來確定入賬;倘若沒有相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)開展專業(yè)化評(píng)估入賬工作。第三，針對(duì)公共基礎(chǔ)類設(shè)施的后續(xù)支出情況，財(cái)會(huì)部門需要保證事權(quán)與財(cái)權(quán)高度統(tǒng)一，理清管護(hù)的主體，明確支出界限，對(duì)資本性支出與費(fèi)用化支出進(jìn)行辨別區(qū)分。

第二，健全公共類基礎(chǔ)設(shè)施科目的核算機(jī)制。在此期間，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類工作進(jìn)行細(xì)化。例如，在對(duì)資產(chǎn)管理部門進(jìn)行劃分的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其功能與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來實(shí)施分類，據(jù)此設(shè)定二級(jí)與三級(jí)會(huì)計(jì)科目，以此符合分部門管理與會(huì)計(jì)核算的需求。其一，要按照行業(yè)分類與公共類基礎(chǔ)設(shè)施的所屬功能結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上實(shí)行二次細(xì)化;其二，要及時(shí)確定出各級(jí)子目所計(jì)提折舊的區(qū)域與折舊年限;其三，要詳細(xì)規(guī)定出資本化與費(fèi)用化的后續(xù)支出及其詳細(xì)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

第三，注重改進(jìn)公共基礎(chǔ)設(shè)施績(jī)效管理機(jī)制。在此期間，各級(jí)各類行政部門，不需要負(fù)責(zé)落實(shí)具體的建設(shè)工作，而是專門落實(shí)行政審批、監(jiān)督等職能，針對(duì)公共類基礎(chǔ)設(shè)施所建設(shè)項(xiàng)目中的策劃申報(bào)、評(píng)定規(guī)劃、立項(xiàng)決議、建設(shè)施工、驗(yàn)收轉(zhuǎn)交以及日常維護(hù)等環(huán)節(jié)，按照事前、事中與事后等順序進(jìn)行監(jiān)督。這其中尤其要加大其績(jī)效化管理力度[3]。一方面，要通過項(xiàng)目的實(shí)施部門來編制專項(xiàng)資金的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，再依靠財(cái)政部門針對(duì)結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)定，加強(qiáng)對(duì)評(píng)定結(jié)果的應(yīng)用程度，將結(jié)果作為編制下一年度預(yù)算、優(yōu)化預(yù)算管理、健全財(cái)政資金投入的重要參考。另一方面，要依靠健全基礎(chǔ)類設(shè)施的資金績(jī)效管理目標(biāo)，貫徹落實(shí)績(jī)效執(zhí)行監(jiān)督工作，保證績(jī)效評(píng)定的科學(xué)性，提升建設(shè)資金的使用效果，推動(dòng)地方基礎(chǔ)類設(shè)施的建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)地方區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[4]。

3.其他公共基礎(chǔ)設(shè)施管理措施

3.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)力度

其一，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，不斷提升其專業(yè)能力與知識(shí)技能。例如，通過開展系統(tǒng)性的集體學(xué)習(xí)，有助于財(cái)會(huì)人員真正掌握并處理相關(guān)業(yè)務(wù)。其二，要注重拓展財(cái)會(huì)人員的晉升渠道，比如，可以適當(dāng)加大中級(jí)與高級(jí)財(cái)會(huì)專業(yè)人才的評(píng)定與聘用比例，為政府的財(cái)會(huì)改革工作，吸引更多的人才，提高留住人才的幾率。其三，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)探索會(huì)計(jì)工作的外包形式，針對(duì)單位規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，尚未配置專業(yè)財(cái)會(huì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行核算。要注重開展專家講座、實(shí)踐輔導(dǎo)、方法指導(dǎo)的方式，加大財(cái)會(huì)人員的幫扶力度，從多渠道來提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)能力[5]。

3.2建立健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)階段正處于信息高速發(fā)展的時(shí)代背景下，通過對(duì)信息技術(shù)的高效應(yīng)用，能夠有效提高公共基礎(chǔ)設(shè)施管理效率，強(qiáng)化管理效果。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建并健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，優(yōu)化并改進(jìn)報(bào)表，對(duì)其資產(chǎn)情況進(jìn)行定期披露與審查。通過對(duì)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)條形碼等信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠保證資產(chǎn)處在動(dòng)態(tài)化監(jiān)測(cè)當(dāng)中，無論是資產(chǎn)的采購(gòu)配置工作，還是資產(chǎn)的使用維護(hù)直至報(bào)廢處理，都有詳細(xì)的數(shù)據(jù)與資料提供支持，保證工作工程的透明化與便捷性[6]。

另一方面，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)單獨(dú)增設(shè)公共基礎(chǔ)類設(shè)施版塊，對(duì)科目進(jìn)行細(xì)化區(qū)分，對(duì)其名稱進(jìn)行規(guī)范，確定不同的資產(chǎn)標(biāo)簽，將其納入到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中。

3.3做好公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)劃分

行政事業(yè)單位需要按照主體的參與類型，確定產(chǎn)權(quán)的界定思路，切實(shí)做好公共類基礎(chǔ)設(shè)施的產(chǎn)權(quán)歸屬與劃分工作，通常情況下公共類基礎(chǔ)設(shè)施可分為兩種。

第一類是依靠政府上級(jí)與下級(jí)部門，合力投資建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。這類設(shè)施以現(xiàn)階段制度為指導(dǎo)，按照資產(chǎn)歸屬國(guó)家所有，由政府實(shí)施分級(jí)監(jiān)管，單位單獨(dú)應(yīng)用的準(zhǔn)則，將國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)用至相應(yīng)的行政單位中。針對(duì)超過政府管轄范圍的公共類基礎(chǔ)設(shè)施，其受益范圍中的政府部門，應(yīng)當(dāng)參與并履行行事權(quán)。倘若同一級(jí)地方政府由于利益競(jìng)爭(zhēng)原因，不能針對(duì)行事權(quán)的分配情況做到意見一致，就應(yīng)當(dāng)依靠上級(jí)政府部門，來承擔(dān)一部分支出責(zé)任，并具備其中的部分產(chǎn)權(quán)。

第二類是依靠政府與社會(huì)資本，一起投資建設(shè)的公共類基礎(chǔ)設(shè)施。例如，在建設(shè)——運(yùn)營(yíng)——移交這個(gè)過程中，社會(huì)資本在處置這類設(shè)施方面往往存在諸多限制。在這種模式下，公共類基礎(chǔ)設(shè)施不能視為固定資產(chǎn)，而是屬于一種無形資產(chǎn)。參照民法通對(duì)于合法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)，政府部門在開展公共類基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行記錄與披露，從而減小產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)糾紛的幾率。

3.4逐步明確公共基礎(chǔ)設(shè)施主體

對(duì)于管理體制復(fù)雜性造成的會(huì)計(jì)主體確定問題，要參照行政層級(jí)管理中的差異情況，逐步確定所轄區(qū)域內(nèi)的資產(chǎn)主體對(duì)象。一方面，針對(duì)城市化、城鎮(zhèn)化程度較高的地區(qū)，在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)格化管理的縣級(jí)以上區(qū)域進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)期間，要注重將各層級(jí)財(cái)政撥款改為投資，將其投入至具體的國(guó)資運(yùn)營(yíng)公司中，依靠這類公司進(jìn)行統(tǒng)籌建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理以及維護(hù)，保證會(huì)計(jì)主體對(duì)象單一且明確。另一方面，針對(duì)城鎮(zhèn)化程度較低的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，應(yīng)當(dāng)通過各級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，來為所轄區(qū)域中的公共類基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理以及維護(hù)，要將補(bǔ)助資金通過獎(jiǎng)勵(lì)的形式，將其納入預(yù)算資金的核算與管理當(dāng)中，以此保證會(huì)計(jì)核算工作清晰透明[7-8]。

4.結(jié)論

綜上所述，基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理的過程中，行政事業(yè)單位與政府部門，應(yīng)當(dāng)綜合考慮多方面的因素。要結(jié)合公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的具體情況，科學(xué)合理地制定核算與管理方案。以此提高資產(chǎn)核算與管理效率，確保核算管理效果，推動(dòng)公共基礎(chǔ)類設(shè)施建設(shè)工作，能夠健康穩(wěn)定進(jìn)行。

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