張娜

摘要：隨著國家對空間領(lǐng)域的開發(fā)，國家對研制保障條件方面給予了前所未有巨大的投資。怎么用好國家的投資，既補充單位研制保障條件又符合國家的法律法規(guī)，并使投資項目順利通過國家竣工財務(wù)決算審計，是建設(shè)單位面臨的問題，作為內(nèi)部審計部門，就要求我們要運用專業(yè)知識和理論，做好對項目單位的管理與參謀，從而提升項目單位對固定資產(chǎn)投資項目的管理工作。使固定資產(chǎn)投資審計的中心任務(wù)，保證黨和國家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹與執(zhí)行，減少投資浪費，提高投資效益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資;項目審計

一、固定資產(chǎn)投資項目審計的含義

對于內(nèi)部審計而言，固定資產(chǎn)投資項目審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依據(jù)法律、法規(guī)和組織自身各項制度規(guī)定，運用審計技術(shù)對本單位固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進行的審查、監(jiān)督?，F(xiàn)在，固定資產(chǎn)投資項目審計既是審計工作的重要內(nèi)容，也成為國家對固定資產(chǎn)投資項目進行管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資項目審計是對建設(shè)項目管理全過程進行審計的目標，服務(wù)于建設(shè)項目的推進，幫助建設(shè)項目進一步發(fā)揮效益。

二、固定資產(chǎn)投資項目審計的特點

固定資產(chǎn)投資項目與其他專業(yè)審計相比，有其自身固有的特點，主要表現(xiàn)在：

（一）審計對象的多樣性

固定資產(chǎn)投資項目審計的對象千差萬別，必須針對不同項目的具體情況，選擇適當方法進行審計，不能簡單照搬一般的審計方法。

（二）審計內(nèi)容的廣泛性

固定資產(chǎn)投資項目投資活動涉及面廣，相關(guān)因素多，一般要涉及政策、經(jīng)濟責(zé)任、技術(shù)、管理等問題。這就要求審計人員應(yīng)站在綜合監(jiān)督的高度，以財務(wù)收支為導(dǎo)向，抓住投資活動的主線，查清投資經(jīng)濟活動各方面、各環(huán)節(jié)的主要問題，從而得出全面客觀的審計意見。

（三）審計方法的靈活性

固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)及管理是一個系統(tǒng)工程，天然具有層次性，是各種技術(shù)的復(fù)合體，而且每類項目又有期特定的使用目的，工程建設(shè)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、施工方式都具有其獨特性，這就要求對項目審計時，采用可行性研究與評估、工程勘測及設(shè)計、施工組織管理、工程概（預(yù)）審計等技術(shù)方法，以便實施更有效的監(jiān)督。

（四）審計過程的階段性

固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)周期較長，按照不同階段的表現(xiàn)形式和規(guī)律，實施不同階段和側(cè)重點的審計監(jiān)督。建設(shè)項目全壽命周期可分為以下幾個階段：可行性研究階段、設(shè)計階段、建設(shè)準備階段、建設(shè)實施階段、竣工驗收階段。在不同的階段，審計工作的內(nèi)容包括：投資估算審計、初步設(shè)計概算審計、建設(shè)全過程跟蹤審計、竣工決算審計。按照項目內(nèi)容也可分為財務(wù)收支審計、工程造價審計、竣工決算審計，按照具體業(yè)務(wù)還可分為工程招投標審計、合同審計、工程材料物資采購審計等。

三、固定資產(chǎn)投資項目審計的常見組織方式

固定資產(chǎn)投資項目審計要求審計人員的專業(yè)能力能形成合理配置，審計組除了要有審計、財務(wù)會計等專業(yè)人員外，還必須要有具備與開展項目相關(guān)專業(yè)知識的審計人員。常見的組織方式有：適當聘請熟悉相關(guān)工程的專業(yè)人員參加審計工作、聘請有資質(zhì)的工程咨詢機構(gòu)共同完成審計項目、直接委托第三方機構(gòu)進行審計。無論采用哪種組織方式，都必須對外部專家工作進行質(zhì)量控制，按照審計準則的規(guī)定嚴格執(zhí)行。

四、固定資產(chǎn)投資項目審計的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資審計自身的職能主要包括確認和咨詢兩項，需要內(nèi)部審計做出確認的內(nèi)容主要是工期是否按期、保質(zhì)、按預(yù)算安全有序建成;咨詢意見是根據(jù)不同項目的特點，圍繞建設(shè)項目效益的更好發(fā)揮而展開。

固定資產(chǎn)投資項目審計的內(nèi)容比較復(fù)雜，體現(xiàn)在審計內(nèi)容的廣度、深度和審計工作的時間跨度等多個方面，既要對建設(shè)程度履行情況、可行性研究和設(shè)計文件的編制情況、工程管理和概預(yù)算的執(zhí)行情況、建設(shè)資金的來源和籌措使用情況、竣工決算的合規(guī)真實情況進行全面的審計檢查，必要時也要對全過程實行跟蹤審計。按照建設(shè)項目邏輯和時間順序，審計內(nèi)容包括：前期工作、資金來源、招投標工作、承包和合同簽訂過程、財務(wù)資金管理和會計核算、材料物資采購工作、工程進度結(jié)算、工程項目管理、完工結(jié)算和竣工驗收。

五、固定資產(chǎn)投資項目審計應(yīng)進行風(fēng)險控制

固定資產(chǎn)投資項目的單次不可重復(fù)、建設(shè)長期性、專業(yè)技術(shù)性強等特點，針對項目選擇、組織方式、審計人員管理及審計風(fēng)險控制等都有較為特殊的要求。

固定資產(chǎn)投資項目審計中，由于項目涉及施工技術(shù)、工程概預(yù)算、財務(wù)資金管理、項目管理等多個專業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)一般限于人員編制等原因，往往采用聘用外部人員的方式來解決。聘用外部審計人員數(shù)量多、頻次高，在風(fēng)險控制應(yīng)該做到：

（一）建立健全分級負責(zé)的審計責(zé)任制

根據(jù)《第2306號內(nèi)部審計具體準則—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》第十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計質(zhì)量應(yīng)考慮下列因素：1.審計項目的性質(zhì)及復(fù)雜程度;2.參與項目審計的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;3.其他”。建設(shè)項目審計屬于專業(yè)勝任能力受限情形，檢查風(fēng)險也較高，因此，要通過建立健全審計責(zé)任制，使審計人員正確行使審計監(jiān)督職責(zé)，這就要求要合同界定審計組長、主審、外部專家、助理人員等各環(huán)節(jié)的責(zé)任，以審計責(zé)任為基礎(chǔ)構(gòu)建審計風(fēng)險控制體系。

（二）提高固定資產(chǎn)投資項目審計的能力和水平

增加內(nèi)部審計人員的工程建設(shè)和質(zhì)量管理知識，提升審計人員開展固定資產(chǎn)投資項目審計的能力，從根本上解決審計人員專業(yè)知識與建設(shè)項目審計要求之間的矛盾，也是防范審計風(fēng)險的根本措施。

（三）充分聽取有關(guān)業(yè)務(wù)部門和專家的意見

由于專業(yè)性強，內(nèi)部審計機構(gòu)對于審計結(jié)論部分應(yīng)與外部審計機構(gòu)、專家和項目主管部門等機構(gòu)反復(fù)論證。對于如何采用專業(yè)技術(shù)標準及重大項目的工程評價等事項，要充分論證聽取有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的意見，必要時組織相關(guān)專家論證。

六、固定資產(chǎn)投資項目存在的問題

（一）項目前期論證不充分，與建設(shè)單位發(fā)展需要不匹配

固定資產(chǎn)投資項目實施過程中，批復(fù)的設(shè)備規(guī)格型號、金額或?qū)嶋H需要有很大的差別。購置與批復(fù)相符合的，技術(shù)指標已嚴重落后，完全不適用項目單位發(fā)展需要，為了更好地滿足單位專業(yè)需求，只能購置最新規(guī)格的儀器設(shè)備，勢必造成了購置的儀器設(shè)備與初步設(shè)計不符，使初步設(shè)計失去了作為項目建設(shè)依據(jù)的作用。

這就充分體現(xiàn)前期論證、決策的重要性，它影響著建設(shè)項目的投資效益，要求重視開工前審計，向前期投資決策審計延伸。決策審計也是屬于建設(shè)項目的一項具體的技術(shù)經(jīng)濟活動，要求我們在不違背審計的獨立性原則，使用跟蹤審計法，在投資決策過程中可以起到咨詢服務(wù)作用。

（二）項目超概算嚴重

固定資產(chǎn)投資項目實施過程中，工程考慮不周祥、深度不夠，實際必須的工程量未列入初步概算中、設(shè)計漏項和設(shè)計錯誤及物價上漲因素，還有項目單位責(zé)任心不強，對概算審核不嚴格都是項目超概算的原因。

（三）項目前期建設(shè)程序不規(guī)范

按照國家的相關(guān)規(guī)定，項目前期工作程序都應(yīng)該包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)，特別是一些個別項目，片面強調(diào)時間緊、任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大，工程變更多等疑難問題。邊設(shè)計、邊修改、邊施工，造成巨大的洽商量，給項目管理和竣工結(jié)算增加難度。實際審計工作中，完工后不能按國家規(guī)定時間辦理結(jié)算及結(jié)算審計。

所以我們在固定資產(chǎn)投資項目審計工作中，根據(jù)項目的特點，采取不同的審計方法，就是要通過審計，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部在項目建設(shè)過程中存在的問題，查漏補缺，及時消除法律風(fēng)險，促進建設(shè)單位的管理提升，為更好地完成后續(xù)項目建設(shè)提供良好的指導(dǎo)，達到國家的投資要求。