探析政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>
2020-09-10 19:25張賀
看世界·學(xué)術(shù)下半月 2020年10期 關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/a>措施
張賀
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是對被審計單位及其環(huán)境充分了解后，通過識別出被審計對象的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險、充分了解并正確評價內(nèi)部控制，得出風(fēng)險評估結(jié)論，對于審計風(fēng)險高的領(lǐng)域加強實質(zhì)性程序，從而不斷克服和降低審計風(fēng)險。政府專項審計調(diào)查過程中為了更好地應(yīng)對風(fēng)險，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲皇榱疾?。本文結(jié)合筆者所在審計機關(guān)工作實際，對政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)性和可行性進行了分析，并闡述了政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w措施。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?政府專項審計調(diào)查;措施
隨著社會進步和科技發(fā)展，政府及公共部門的日常業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，而且開展專項審計調(diào)查時，不僅要了解被審計單位的財務(wù)收支情況，還要進行適當(dāng)延伸及宏觀把握，審計風(fēng)險大大增加。我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯渴加?0世紀(jì)90年代，隨著社會審計的風(fēng)險管理與控制研究越來越多，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實踐方面均取得了不少成果。政府專項審計調(diào)查可以借鑒社會審計的成果，在專項審計調(diào)查中借鑒風(fēng)險導(dǎo)向理念。
一、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)性分析
從審計資源分配方面來說，審計機關(guān)實施專項審計調(diào)查大多仍以傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計為主，明顯不足之處在于對風(fēng)險揭示不充分導(dǎo)致審計資源不恰當(dāng)分配，不能充分發(fā)揮這些審計資源的作用，審計調(diào)查工作效率不高。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇梢詫徲嬛匦那耙?，對可能引起被審計單位審計風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行評估后確定審計調(diào)查的范圍和重點，從而合理配置審計資源，提高審計調(diào)查工作效率。
從審計關(guān)注的重點來看，相對于傳統(tǒng)的審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕筇鲑~簿，跳出內(nèi)控，以查找管理舞弊為核心，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，全面識別和評估審計風(fēng)險，采取措施將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。專項審計調(diào)查首要目標(biāo)是為政府宏觀決策服務(wù)，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嬋藛T樹立宏觀大局意識，把握工作重點，有助于解決審計機關(guān)存在的審前調(diào)查不充分、提出建議缺乏合理性等問題。
二、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行苑治?/p>
第一，審計機關(guān)獨立性逐漸增強。十九屆三中全會決定組建中央審計委員會，各地也相應(yīng)成立了地方審計委員會，各級審計委員會審議決定各自層級審計工作重大事項的職權(quán)，通過理順與本級政府和上級審計機關(guān)的關(guān)系，增強審計機關(guān)和審計人員的獨立性，為識別并有效防范審計風(fēng)險、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝丝尚行?。第二，審計機關(guān)人才隊伍建設(shè)等各項工作逐漸得到地方政府重視。地方政府及相關(guān)部門對審計工作越來越重視，給予的經(jīng)費也一直比較充足。以本人所在的審計局為例，2019年根據(jù)實際工作需要批準(zhǔn)該審計局成立2個下屬事業(yè)單位，批復(fù)新增事業(yè)編制8個，在人力財力方面給予了保障。第三，外部審計環(huán)境不斷改善。隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，被審計單位為保障各項工作任務(wù)順利完成，逐漸加強內(nèi)部管理，重視風(fēng)險管控的作用，風(fēng)險管理意識增強，內(nèi)部控制體系逐漸規(guī)范化，這就為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬ｍ棇徲嬚{(diào)查中的運用創(chuàng)造了必要條件。
三、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w措施
（一）審計計劃階段
1、重視審前調(diào)查，全面收集資料
審計機關(guān)應(yīng)組織選派的審計人員召開項目預(yù)備會，動員審計人員積極參與到收集被審計對象資料、分析審計環(huán)境中來，積極為項目開展建言獻策。審計人員可以通過走訪、座談等方式，全面了解收集資料并加以分析，重點關(guān)注被調(diào)查對象內(nèi)外兩方面的情況。在此基礎(chǔ)上，審計人員編制調(diào)查了解記錄，重要項目要撰寫審前調(diào)查報告。
2、風(fēng)險識別和評估
引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ藦奈⒂^操作環(huán)節(jié)來識別風(fēng)險也要重視從宏觀方面分析風(fēng)險，判斷并劃分風(fēng)險的種類以及重要程度。宏觀方面要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境可能帶來的重大風(fēng)險，微觀層面應(yīng)識別財務(wù)管理、內(nèi)部控制等各個環(huán)節(jié)的重大錯報風(fēng)險，準(zhǔn)確查找審計調(diào)查風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，重點分析被審計單位未能控制的風(fēng)險。在實際調(diào)查過程中可以將風(fēng)險分為高、中、低三個層次，只要有某種跡象表明也許會有重大錯弊，審計人員就應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險水平確定為100%。
3、編制專項審計調(diào)查實施方案
專項審計調(diào)查實施方案應(yīng)該具有較強的指導(dǎo)性、針對性和操作性，包括：審計立項依據(jù)、被調(diào)查對象基本情況、審計范圍、審計調(diào)查重點及應(yīng)對措施，人員分工、實施步驟及時間安排、其他注意事項等內(nèi)容。審計調(diào)查實施方案中應(yīng)該確定可接受的總體審計風(fēng)險水平，在風(fēng)險識別和評估基礎(chǔ)上確定審計調(diào)查的目標(biāo)和重點，制定審計應(yīng)對措施，通過實施控制測試、實質(zhì)性程序和其它追加程序來降低風(fēng)險，力爭將風(fēng)險降低至可接受的水平。
（二）審計實施階段
1、實施控制測試程序
專項審計調(diào)查可能會涉及到多個被審計單位，不但要對每個被審計單位進行控制測試，如果涉及多個被審計單位還要對各個單位間實施控制測試程序。進行控制測試時，控制測試內(nèi)容可以包括相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立、經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制是否有效執(zhí)行、關(guān)鍵點控制是否存在、部門間溝通是否有效等因素，根據(jù)控制測試結(jié)果評估控制風(fēng)險水平。最后利用風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險，據(jù)此來確定實質(zhì)性程序的范圍和重點。
2、綜合使用多種方法展開調(diào)查
審計人員開展專項審計調(diào)查時，要根據(jù)檢查風(fēng)險對實質(zhì)性程序的范圍做出合理控制，根據(jù)審計重點進行資源配置，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點的事項通過各種方法展開調(diào)查。根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，審計人員可以使用檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，專項審計調(diào)查可以使用上述方法及其以外的其他方法，如問卷調(diào)查法、實地勘查法、走訪座談法等等。
（三）審計報告階段
1、匯總分析，提出合理化審計建議
完成實質(zhì)性程序后，審計人員應(yīng)該按照審前已確定的專項審計調(diào)查目標(biāo)要求，從諸多審計調(diào)查材料中篩選出能反映全局性、普遍性、傾向性的總體情況和某些金額較大、存在范圍廣、影響層次深、后果或性質(zhì)比較嚴重的典型個案，將其集中在一起后分類排列，做到主次分明、重點突出，然后從政策、制度、管理和機制等方面向黨委政府領(lǐng)導(dǎo)提出具有宏觀性、前瞻性和針對性強的措施和建議。針對原因提出的建議，應(yīng)側(cè)重于解決現(xiàn)實問題;而針對趨勢提出的建議，應(yīng)該更側(cè)重于引導(dǎo)和控制現(xiàn)象的后續(xù)發(fā)展。
2、出具專項審計調(diào)查報告
在撰寫專項審計調(diào)查報告時，應(yīng)注意以下幾點：第一，統(tǒng)一內(nèi)容與形式。形式是報告的一般寫法，不能生搬硬套，避免模式化。審計人員撰寫調(diào)查報告過程中也許會遇到各式各樣的問題，應(yīng)該采用可以滿足內(nèi)容需要的各種不同形式。第二，語言樸素簡練，得出的調(diào)查結(jié)論要有理有據(jù)。專項審計調(diào)查報告是應(yīng)用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發(fā)議論，進行邏輯推理。第三，專項審計調(diào)查報告要事實準(zhǔn)確，文字表述無誤，引用法規(guī)正確，對于發(fā)現(xiàn)的問題要用事實說話。
總結(jié)：
本文研究的重點是如何在政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容，從而降低專項審計調(diào)查審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。經(jīng)過分析研究，筆者認為在審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段都可以引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?guī)范專項審計調(diào)查流程和方法。
參考文獻：
[1]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c應(yīng)用研究.全國商情.史紅霞，2015（21）
[2]現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈倪\用與研究.財會學(xué)習(xí).靳江燕，趙云芳，2018（10）
[3]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲媽崉?wù)中的運用研究.納稅.郝藝涵.2019（14）
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張賀
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是對被審計單位及其環(huán)境充分了解后，通過識別出被審計對象的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險、充分了解并正確評價內(nèi)部控制，得出風(fēng)險評估結(jié)論，對于審計風(fēng)險高的領(lǐng)域加強實質(zhì)性程序，從而不斷克服和降低審計風(fēng)險。政府專項審計調(diào)查過程中為了更好地應(yīng)對風(fēng)險，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲皇榱疾?。本文結(jié)合筆者所在審計機關(guān)工作實際，對政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)性和可行性進行了分析，并闡述了政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w措施。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?政府專項審計調(diào)查;措施
隨著社會進步和科技發(fā)展，政府及公共部門的日常業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，而且開展專項審計調(diào)查時，不僅要了解被審計單位的財務(wù)收支情況，還要進行適當(dāng)延伸及宏觀把握，審計風(fēng)險大大增加。我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯渴加?0世紀(jì)90年代，隨著社會審計的風(fēng)險管理與控制研究越來越多，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實踐方面均取得了不少成果。政府專項審計調(diào)查可以借鑒社會審計的成果，在專項審計調(diào)查中借鑒風(fēng)險導(dǎo)向理念。
一、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)性分析
從審計資源分配方面來說，審計機關(guān)實施專項審計調(diào)查大多仍以傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計為主，明顯不足之處在于對風(fēng)險揭示不充分導(dǎo)致審計資源不恰當(dāng)分配，不能充分發(fā)揮這些審計資源的作用，審計調(diào)查工作效率不高。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇梢詫徲嬛匦那耙?，對可能引起被審計單位審計風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行評估后確定審計調(diào)查的范圍和重點，從而合理配置審計資源，提高審計調(diào)查工作效率。
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二、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行苑治?/p>
第一，審計機關(guān)獨立性逐漸增強。十九屆三中全會決定組建中央審計委員會，各地也相應(yīng)成立了地方審計委員會，各級審計委員會審議決定各自層級審計工作重大事項的職權(quán)，通過理順與本級政府和上級審計機關(guān)的關(guān)系，增強審計機關(guān)和審計人員的獨立性，為識別并有效防范審計風(fēng)險、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝丝尚行?。第二，審計機關(guān)人才隊伍建設(shè)等各項工作逐漸得到地方政府重視。地方政府及相關(guān)部門對審計工作越來越重視，給予的經(jīng)費也一直比較充足。以本人所在的審計局為例，2019年根據(jù)實際工作需要批準(zhǔn)該審計局成立2個下屬事業(yè)單位，批復(fù)新增事業(yè)編制8個，在人力財力方面給予了保障。第三，外部審計環(huán)境不斷改善。隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，被審計單位為保障各項工作任務(wù)順利完成，逐漸加強內(nèi)部管理，重視風(fēng)險管控的作用，風(fēng)險管理意識增強，內(nèi)部控制體系逐漸規(guī)范化，這就為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬ｍ棇徲嬚{(diào)查中的運用創(chuàng)造了必要條件。
三、政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w措施
（一）審計計劃階段
1、重視審前調(diào)查，全面收集資料
審計機關(guān)應(yīng)組織選派的審計人員召開項目預(yù)備會，動員審計人員積極參與到收集被審計對象資料、分析審計環(huán)境中來，積極為項目開展建言獻策。審計人員可以通過走訪、座談等方式，全面了解收集資料并加以分析，重點關(guān)注被調(diào)查對象內(nèi)外兩方面的情況。在此基礎(chǔ)上，審計人員編制調(diào)查了解記錄，重要項目要撰寫審前調(diào)查報告。
2、風(fēng)險識別和評估
引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ藦奈⒂^操作環(huán)節(jié)來識別風(fēng)險也要重視從宏觀方面分析風(fēng)險，判斷并劃分風(fēng)險的種類以及重要程度。宏觀方面要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境可能帶來的重大風(fēng)險，微觀層面應(yīng)識別財務(wù)管理、內(nèi)部控制等各個環(huán)節(jié)的重大錯報風(fēng)險，準(zhǔn)確查找審計調(diào)查風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，重點分析被審計單位未能控制的風(fēng)險。在實際調(diào)查過程中可以將風(fēng)險分為高、中、低三個層次，只要有某種跡象表明也許會有重大錯弊，審計人員就應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險水平確定為100%。
3、編制專項審計調(diào)查實施方案
專項審計調(diào)查實施方案應(yīng)該具有較強的指導(dǎo)性、針對性和操作性，包括：審計立項依據(jù)、被調(diào)查對象基本情況、審計范圍、審計調(diào)查重點及應(yīng)對措施，人員分工、實施步驟及時間安排、其他注意事項等內(nèi)容。審計調(diào)查實施方案中應(yīng)該確定可接受的總體審計風(fēng)險水平，在風(fēng)險識別和評估基礎(chǔ)上確定審計調(diào)查的目標(biāo)和重點，制定審計應(yīng)對措施，通過實施控制測試、實質(zhì)性程序和其它追加程序來降低風(fēng)險，力爭將風(fēng)險降低至可接受的水平。
（二）審計實施階段
1、實施控制測試程序
專項審計調(diào)查可能會涉及到多個被審計單位，不但要對每個被審計單位進行控制測試，如果涉及多個被審計單位還要對各個單位間實施控制測試程序。進行控制測試時，控制測試內(nèi)容可以包括相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立、經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制是否有效執(zhí)行、關(guān)鍵點控制是否存在、部門間溝通是否有效等因素，根據(jù)控制測試結(jié)果評估控制風(fēng)險水平。最后利用風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險，據(jù)此來確定實質(zhì)性程序的范圍和重點。
2、綜合使用多種方法展開調(diào)查
審計人員開展專項審計調(diào)查時，要根據(jù)檢查風(fēng)險對實質(zhì)性程序的范圍做出合理控制，根據(jù)審計重點進行資源配置，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點的事項通過各種方法展開調(diào)查。根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，審計人員可以使用檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，專項審計調(diào)查可以使用上述方法及其以外的其他方法，如問卷調(diào)查法、實地勘查法、走訪座談法等等。
（三）審計報告階段
1、匯總分析，提出合理化審計建議
完成實質(zhì)性程序后，審計人員應(yīng)該按照審前已確定的專項審計調(diào)查目標(biāo)要求，從諸多審計調(diào)查材料中篩選出能反映全局性、普遍性、傾向性的總體情況和某些金額較大、存在范圍廣、影響層次深、后果或性質(zhì)比較嚴重的典型個案，將其集中在一起后分類排列，做到主次分明、重點突出，然后從政策、制度、管理和機制等方面向黨委政府領(lǐng)導(dǎo)提出具有宏觀性、前瞻性和針對性強的措施和建議。針對原因提出的建議，應(yīng)側(cè)重于解決現(xiàn)實問題;而針對趨勢提出的建議，應(yīng)該更側(cè)重于引導(dǎo)和控制現(xiàn)象的后續(xù)發(fā)展。
2、出具專項審計調(diào)查報告
在撰寫專項審計調(diào)查報告時，應(yīng)注意以下幾點：第一，統(tǒng)一內(nèi)容與形式。形式是報告的一般寫法，不能生搬硬套，避免模式化。審計人員撰寫調(diào)查報告過程中也許會遇到各式各樣的問題，應(yīng)該采用可以滿足內(nèi)容需要的各種不同形式。第二，語言樸素簡練，得出的調(diào)查結(jié)論要有理有據(jù)。專項審計調(diào)查報告是應(yīng)用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發(fā)議論，進行邏輯推理。第三，專項審計調(diào)查報告要事實準(zhǔn)確，文字表述無誤，引用法規(guī)正確，對于發(fā)現(xiàn)的問題要用事實說話。
總結(jié)：
本文研究的重點是如何在政府專項審計調(diào)查中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容，從而降低專項審計調(diào)查審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。經(jīng)過分析研究，筆者認為在審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段都可以引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?guī)范專項審計調(diào)查流程和方法。
參考文獻：
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