莊芳芳

隨著我國社會經濟水平不斷提高，人們對生活品質要求也在不斷提升。汽車行業(yè)在此背景下迎來發(fā)展浪潮，滋生了許多汽車銷售行業(yè)。銷售行業(yè)市場進入門檻較低，隨著市場需求不斷擴大，較多的市場進入者不斷瓜分利潤，激化了汽車銷售行業(yè)競爭矛盾，企業(yè)面臨較大的生存危機。新時期，汽車銷售企業(yè)應當加強內部控制管理，規(guī)范企業(yè)經濟活動與管理活動，從而增強企業(yè)競爭優(yōu)勢，擴大企業(yè)市場銷售份額?；诖耍疚氖紫群喴U述汽車銷售企業(yè)的特征，并以A汽車銷售企業(yè)為例進行案例探討，分析A汽車銷售企業(yè)內部控制存在的問題，并在此基礎上提出改善對策，以期能夠為更多汽車銷售企業(yè)加強內部控制提供有效借鑒。

一、汽車銷售企業(yè)的特征

（一）產品種類多樣

汽車銷售企業(yè)產品結構較為復雜，產品種類受市場需求影響較大。按照使用用途劃分，銷售產品種類包括貨車、家用汽車、越野汽車、客車、牽引車等。以家用汽車為例，家用汽車主要包括傳統(tǒng)轎車、SUV、MPV類型。每種類型汽車又可以按照不同級別進行劃分，從而針對不同的市場需求者進行銷售。市場需求多樣導致汽車銷售企業(yè)銷售產品種類多樣，通過多樣化產品銷售從而增加企業(yè)市場銷售份額，提高企業(yè)經濟效益。

（二）產品價值較高

與房屋、土地不同的是，汽車屬于消耗性固定資產，消費者對汽車消費受到收入等因素影響。雖然制造業(yè)生產技術水平不斷提升，規(guī)模經濟降低了單位汽車生產成本，但單位汽車產品價值依然較高。許多家庭在購買汽車產品時，可能需要通過貸款方式購置產品，這也為汽車銷售企業(yè)拓展金融服務業(yè)務創(chuàng)造機遇。

（三）消費者對產品與服務要求較高

汽車產品價值較高，動輒需要支出數十萬不等，相當于當前我國普通家庭的一般收入。因而，消費者對購置的產品質量與服務要求極高。特別的，針對趨于完全競爭汽車銷售市場，除去品牌與價格因素，企業(yè)提供的銷售服務成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的關鍵資源，優(yōu)質的服務往往能夠有效提升企業(yè)銷售業(yè)績。例如，同類汽車不同的經銷商進行銷售，企業(yè)間服務水平成為競爭的關鍵因素，優(yōu)質的售前服務與售后服務，更容易吸引到更多消費群體。

（四）財務核算流程清晰

汽車銷售企業(yè)財務核算流程比較清晰，企業(yè)首先將產品貨款支付給生產廠家進行下單，廠家受到產品貨款后進行發(fā)貨，企業(yè)收到貨后進行驗收入庫登記，然后進行銷售，年度終了廠商根據企業(yè)銷售情況進行返利，企業(yè)最后進行成本結轉。由于產品單位價值較大，汽車銷售企業(yè)產品庫存量較小，產品容易清點，因而核算過程可以采用個別計價法進行財務核算，提高財務核算的準確性。

（五）占用資金量較大

汽車銷售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)通常需要提前預付資金，并且?guī)齑娲罅康钠嚂觿∑髽I(yè)資金壓力，導致大量資金被占用。事實上，汽車銷售企業(yè)存貨周轉率通常較慢，大量的產品庫存以及排放政策等影響，可能導致企業(yè)大量產品滯銷，資金占用成本較高，存在資金鏈斷裂風險。

二、A汽車銷售企業(yè)內部控制存在的問題

A銷售企業(yè)成立于1999年，是一家私營非上市乘用車經銷商企業(yè)。A企業(yè)主營業(yè)務為投資控股運營品牌汽車4S店，其中不乏BBA品牌4S店。從A企業(yè)組織架構來看，集團股東大會下設監(jiān)事會、總經理辦公室。其中總經理辦公室下設地區(qū)4S店。從A企業(yè)內部控制現狀來看，A企業(yè)成立后制定了諸多內部控制制度規(guī)范企業(yè)經濟業(yè)務活動與管理活動，包括采購、銷售環(huán)節(jié)內部控制、售后服務內部控制、庫存管理制度、財務管理制度以及績效考核制度等。除財務管理制度具有統(tǒng)一性外，其他活動內部控制制度并未形成統(tǒng)一的制度。并且，不同地區(qū)銷售商數據統(tǒng)計口徑不同，導致集團難以真實掌握企業(yè)經營情況。由于，不同地區(qū)銷售商內部控制存在一定差異，難以形成整體內部控制體系。

（一）內部控制環(huán)境較差

A企業(yè)下屬不同地區(qū)銷售商多為直接控股公司，不同地區(qū)銷售商由4S店長進行直接管理。由于各地區(qū)銷售門店經營自主性較強，監(jiān)管工作存在缺位。其次，A企業(yè)整體文化建設薄弱，管理層對內部控制重視度不高，將工作重心集中在產品銷售。內部員工對內部控制認識較低，將內部控制管理工作認為是財務人員工作，與個人工作并未有直接聯系，導致內部控制執(zhí)行難以有效落實。另外，A企業(yè)人力資源管理機制不完善，A企業(yè)人力資源管理主要集中于薪酬與績效考評，并未制定員工培訓晉升發(fā)展機制，容易挫傷員工的工作積極性。A企業(yè)銷售人員連續(xù)三年離職率達到30%，其中2019年銷售人員離職率達到38%，影響企業(yè)經營管理穩(wěn)定性。

（二）缺乏完善的風險評估體系

A企業(yè)缺乏完善的風險評估體系，風險管理工作主要由總經理辦公室進行負責，管理層難以將風險管理落實到日常工作中。由于組織結構較為分散，總部難以實現整體風險管理，導致風險管理工作流于形式。其次，A企業(yè)風險管理目標不明確，單位層面與業(yè)務活動層面并未設置清晰的風險管理目標，風險管理主要采用分析討論的方式進行進行定性評估，尚未形成規(guī)范的評估流程。特別的，市場競爭日益激烈的背景下，A企業(yè)面臨的風險因素種類較多，缺乏專業(yè)化的風險管理隊伍，極大程度上影響企業(yè)風險管理效果。而且，A企業(yè)風險風險偏向于被動式管理方式，風險發(fā)生后采取應對措施，形成一種頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的風險管理模式。

（三）內部控制活動不完善

首先，A企業(yè)缺乏統(tǒng)一的內部控制標準，企業(yè)各地區(qū)銷售商擁有獨立經營自主權，管理制度以及業(yè)務間存在一定差異，許多4S店自行設置管理制度以及開展相關業(yè)務。由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準，阻礙了企業(yè)內部控制有效落實。其次，A企業(yè)資金管控力較弱，營運資金管理渙散。由于企業(yè)下設各家4S店擁有經營自主權，缺乏統(tǒng)一的資金管理制度，各分支機構間資金難以流動，導致企業(yè)內部資金配置效率低下。而且，A企業(yè)下屬各家4S店日常營運資金分散在較多銀行賬戶，難以有效發(fā)揮出資金規(guī)模效應。然后，A企業(yè)缺乏完善的采購管理制度，主要原因在于缺乏合理的采購計劃，采購計劃與采購時間存在錯配，導致企業(yè)可能在淡季時期采購大量的車輛庫存，增加企業(yè)資金壓力。

（四）缺乏完善的信息溝通機制

從A企業(yè)組織機構能夠看出，總經理辦公室下設地區(qū)4S店，各銷售門店獨立經營，相互間缺乏充分的信息溝通與交流。并且外部溝通環(huán)節(jié)中，各門店與銀行、供應商等群體進行單獨溝通，導致企業(yè)內部價格難以形成統(tǒng)一，失去價格競爭優(yōu)勢。另外，A企業(yè)缺乏完善的信息系統(tǒng)，企業(yè)總部與各分支門店財務信息交流采用標準化財務軟件，各門店業(yè)務系統(tǒng)具有較強的獨立性，企業(yè)總部難以進行異地訪問，導致管理層無法及時掌握各門店經營管理信息，影響信息傳遞的時效性。

三、加強A企業(yè)內部控制的策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境

首先，A企業(yè)應當設置內部審計部門，加強內部審計監(jiān)督工作，改善內部控制環(huán)境。內部審計部門負責對企業(yè)下設各銷售門店經營管理、內部控制等進行審計與監(jiān)督。其次，加強企業(yè)內部控制文化建設，一方面管理層需要重視內部控制管理的重要性，積極推動企業(yè)內部控制建設。另一方面，企業(yè)內部人員應當提高對內部控制的認識，履行好崗位職責，有效落實內部控制制度。然后，A企業(yè)需要完善相關保障機制。例如，企業(yè)需要完善人力資源管理制度，從員工入職、培訓、晉升、薪酬等方面進行完善，全方位保障員工利益，激發(fā)員工工作積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

（二）完善風險評估體系

首先，A企業(yè)應當明確風險管理目標，通過收集企業(yè)內部、外部風險訊息，結合市場競爭對手風險管理情況，設置合理的風險管理目標。其次，企業(yè)應當設置獨立的風險管理部門，提高風險管理工作的獨立性，實現專業(yè)化管理，從而提高風險管理水平。風險管理部門應當全面、綜合分析企業(yè)經營內部、外部風險因素，從而進行風險識別。針對識別的風險因素運用定性與定量相結合的評估方法進行風險分析，根據風險分析結果進行風險排序，從而確定關鍵風險因素。然后，A企業(yè)應當轉型風險管理模式，采用主動式風險管理模式，將風險管理作為企業(yè)價值中心，通過風險分析從而搜尋市場機遇，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造契機。

（三）優(yōu)化企業(yè)內部控制活動

企業(yè)首先應當對內部管理活動、業(yè)務活動進行梳理，然后制定統(tǒng)一的內部管理制度，從而實現企業(yè)內部控制制度高度統(tǒng)一，可以適當賦予不同地區(qū)銷售門店自主權，適當根據企業(yè)規(guī)定的制度要求進行調整。其次，企業(yè)應當將各地區(qū)門店資金進行集中管理，從而提高企業(yè)內部資金配置效率，實現資金規(guī)模效應。企業(yè)可以根據不同門店經營情況制定一定額度的資金使用權限，緩解各門店經營管理不備之需。然后，A企業(yè)需要優(yōu)化內部采購管理制度，結合市場行情制定采購計劃，從而減少產品庫存，降低企業(yè)資金資金占用成本，緩解企業(yè)資金壓力。

（四）加強企業(yè)信息化水平建設

首先，A企業(yè)應當建立整體信息系統(tǒng)，將企業(yè)各銷售門店納入信息系統(tǒng)，從而有效加強內部溝通交流，加快內部資源流動，提高資源配置效率。其次，A企業(yè)應當將業(yè)務活動、管理活動等系統(tǒng)集成到企業(yè)整體信息系統(tǒng)中，從而加快信息間傳遞交流，實現信息實時共享。通過加強企業(yè)信息化水平建設，能夠利用先進的信息技術進行數據獲取與分析，從而幫助管理層制定經營管理決策。另外，加強企業(yè)信息化水平建設，利用信息技術手段提高程序化、自動化辦公，減少人為因素對控制活動的干擾，從而保障內部控制有效運行。

（作者單位：青島潤冠汽車銷售服務有限公司）