李輝

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位管理體系中非常重要的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是保障事業(yè)單位資產(chǎn)管理健全的基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位中起著監(jiān)督管理的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)現(xiàn)代行政事業(yè)單位順應(yīng)時(shí)代步伐進(jìn)行改革和發(fā)展。行政事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也是單位日常管理和日常運(yùn)行的重要保障。

近些年，我國(guó)行政事業(yè)單位進(jìn)行了一些順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的事業(yè)單位改革，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)費(fèi)管理也朝著公開(kāi)透明化不斷發(fā)展進(jìn)步。在改革的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理也存在著資源浪費(fèi)消耗、資產(chǎn)閑置不用以及財(cái)務(wù)管理不清等問(wèn)題，影響了國(guó)有資源的利用效率，也影響了資金應(yīng)發(fā)揮的作用。接下來(lái)，本文將對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及措施進(jìn)行分析探討。

一、概念分析

（一）事業(yè)單位定義

事業(yè)單位主要指各單位、各部門(mén)由國(guó)家政府、國(guó)家機(jī)關(guān)所領(lǐng)導(dǎo)，各單位或各部門(mén)日常運(yùn)行的資金和費(fèi)用由國(guó)庫(kù)支出，各單位、各部門(mén)所執(zhí)行的工作任務(wù)為國(guó)家正度、國(guó)家機(jī)關(guān)所部署。事業(yè)單位存在的目的是為了全面落實(shí)國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展，滿足人們文化教育需求和衛(wèi)生需求等，事業(yè)單位的工作性質(zhì)屬于公共服務(wù)性質(zhì)，通過(guò)事業(yè)單位工作的有效開(kāi)展能夠?yàn)閲?guó)家創(chuàng)造和改善生產(chǎn)條件，間接的促進(jìn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 。事業(yè)單位屬于非權(quán)力機(jī)構(gòu)，具備政府職能、公共服務(wù)職能，不具備營(yíng)利職能。

（二）我國(guó)事業(yè)單位的特征

首先我國(guó)事業(yè)單位具備提供公共服務(wù)的特征，如國(guó)防、治安以及經(jīng)濟(jì)秩序等都屬于公共服務(wù)范疇之內(nèi)，如果將上述行業(yè)領(lǐng)域作為事業(yè)產(chǎn)品，那么事業(yè)產(chǎn)品的存在和形成取決于國(guó)家政府在軍事、政治以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)等方面權(quán)利的行使，事業(yè)產(chǎn)品具備公共服務(wù)的特性，而事業(yè)單位是公共服務(wù)的主體也是事業(yè)產(chǎn)品的主體。其次事業(yè)單位具備承擔(dān)政府職能的特征，事業(yè)單位所開(kāi)展的一系列工作是政府職能的進(jìn)一步落實(shí)和細(xì)化，如政府建設(shè)公路、鐵路等在一定程度上是為公共管理更好的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。最后事業(yè)單位屬于非權(quán)力機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位并不具備公共行政權(quán)力，事業(yè)單位的屬性為“承擔(dān)”、“執(zhí)行”。

（三）內(nèi)部控制的基本理論

我國(guó)最早對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)控是指在企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境中運(yùn)用或?qū)嵤┑囊环N管理措施和管理方法。而后通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的進(jìn)一步分析，將內(nèi)部控制理解為：將組織內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的執(zhí)行主體，通過(guò)對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制約和管理實(shí)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。內(nèi)部控制主要涵蓋三個(gè)方面，第一內(nèi)控制度的落實(shí)和作用的發(fā)揮需要在組織內(nèi)部行政管理、職能部門(mén)權(quán)責(zé)明晰的基礎(chǔ)上進(jìn)行;第二內(nèi)控制度的落實(shí)和作用的發(fā)揮需要明確組織內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程規(guī)范;第三內(nèi)控制度需要具備經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理與處理者之間的相互制約機(jī)制，即組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理和執(zhí)行需要組織內(nèi)部相關(guān)職能部門(mén)的批準(zhǔn)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展分為三個(gè)階段：即內(nèi)部牽制（初創(chuàng)期）、內(nèi)部控制（完善期）、內(nèi)部控制框架（成熟期）。內(nèi)部控制構(gòu)成的基本要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及監(jiān)控和信息溝通。

二、探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制在履行政府賦予的責(zé)任和職責(zé)、對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行合理分配利用等方面發(fā)揮著作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制涉及到單位的方方面面，也涉及到單位管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)以及各方面的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容控制是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的核心方向。

行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容包括對(duì)各個(gè)部門(mén)出現(xiàn)的不正當(dāng)行為進(jìn)行監(jiān)督和例行檢查，對(duì)所犯的錯(cuò)誤進(jìn)行指正，保證行政事業(yè)單位按照國(guó)家法律法規(guī)以及單位的各項(xiàng)制度運(yùn)行。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行行為規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)單位經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行真實(shí)有效反饋。保證單位在其職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行合理利用和劃分，保障單位內(nèi)各項(xiàng)機(jī)制和各項(xiàng)工作相互監(jiān)督、相互合作協(xié)調(diào)，讓財(cái)政資金得到最大程度的利用。另外，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有最重要的一項(xiàng)職能就是監(jiān)督各部門(mén)在財(cái)務(wù)預(yù)算、采購(gòu)等，對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行制約，發(fā)現(xiàn)有徇私舞弊等違法違紀(jì)行為及時(shí)給予指正。

三、探討行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以有效減低單位日常工作中遇到的管理不合理、制度不明確、工作效率低下等問(wèn)題，同時(shí)也能夠讓各項(xiàng)工作制度在公開(kāi)透明的前提下，高效且實(shí)事求是的展開(kāi)和實(shí)施進(jìn)行。這不僅要求行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料要確保其資料的真實(shí)合法性還要確保資料的準(zhǔn)確性，嚴(yán)防行政事業(yè)單位在職人員利用工作的便利性進(jìn)行以權(quán)謀私的行為，從而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和內(nèi)部資金造成嚴(yán)重?fù)p失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效的管理行政事業(yè)單位內(nèi)部資金不受損失。

行政事業(yè)單位也需增加對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重視，對(duì)在職人員管理水平進(jìn)行合理的管理控制。行政事業(yè)單位在日常工作和財(cái)務(wù)管理上做到財(cái)務(wù)狀況清晰明了，同時(shí)也能讓單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施了解單位的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)。并且使單位能在行政事業(yè)單位改革的大潮中找到適合自身定位發(fā)展的方向，同時(shí)為行政事業(yè)單位的進(jìn)一步改革貢獻(xiàn)力量。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不合理

我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)目龐大，增加了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的難度系數(shù)，久而久之財(cái)務(wù)人員可能減弱財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而影響到工作效率。行政事業(yè)單位要想讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效有序進(jìn)行，需要建立在現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)上更加完善的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位根據(jù)單位自身的發(fā)展需要以及業(yè)務(wù)發(fā)展模式制定相關(guān)制度，規(guī)范流程，并且要求財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，確保在高效工作的同時(shí)達(dá)到約束的目的。

（二）各部門(mén)之間工作信息不對(duì)稱(chēng)

行政事業(yè)單位各部門(mén)之間往往不采取直接溝通的形式，而是在某項(xiàng)工作或是某項(xiàng)工作中，由共同參與的第三方進(jìn)行來(lái)回溝通傳遞工作信息。這樣就會(huì)形成工作效率低下，信息傳統(tǒng)不準(zhǔn)確從而影響工作進(jìn)度。單位行政部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)也如此，兩部門(mén)之間缺少直接溝通的機(jī)會(huì)，反而會(huì)造成兩部門(mén)之間了解掌握的信息不對(duì)稱(chēng)，從而肯能導(dǎo)致部門(mén)之間在工作上出現(xiàn)偏差，從而影響了工作效率。

（三）單位內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的內(nèi)部管理控制能力較弱，再加上在職人員素質(zhì)不一，會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制制度得不到有效執(zhí)行。部分行政事業(yè)單位工作人員人數(shù)少，會(huì)從外部單位進(jìn)行人員借調(diào)，人員素質(zhì)、職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力各不相同，甚至有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，這樣會(huì)造成相互監(jiān)督的制度無(wú)法實(shí)行，同時(shí)，有些工作人員業(yè)務(wù)意識(shí)不高，在單據(jù)審核和財(cái)務(wù)審計(jì)等工作上存在了大意僥幸的思想，這樣會(huì)讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作得不到開(kāi)展，管理混亂缺乏財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

五、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作意識(shí)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要各工作人員都具有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，要求工作人員改變傳統(tǒng)的行政管理思想，嚴(yán)格按照單位內(nèi)部管理制度體系進(jìn)行工作，充分理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在單位和部門(mén)中的重要性。事業(yè)單位在日常運(yùn)行中上到領(lǐng)導(dǎo)下到科員，都應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理意識(shí)，在工作中不斷進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，全力投入到工作中切實(shí)提高工作效率。

（二）完善各部門(mén)間的相關(guān)財(cái)務(wù)制度

行政事業(yè)單位在日常管理中應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)對(duì)其他部門(mén)的相關(guān)制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，為各部門(mén)制定合理的預(yù)算控制，根據(jù)各部門(mén)歷年來(lái)對(duì)資金的運(yùn)用情況有詳細(xì)了解，根據(jù)部門(mén)情況制定詳細(xì)的計(jì)劃，給出合理預(yù)算，保證各部門(mén)在健全的預(yù)算制度中合理進(jìn)行。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行細(xì)化，在細(xì)化制度準(zhǔn)則上充分參考財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)和建議，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度符合各部門(mén)的日常需求以及部門(mén)合理的預(yù)算安排。對(duì)單位特殊情況下的情況進(jìn)行詳細(xì)解釋?zhuān)ＷC財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的教育

提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作效率，首先要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行個(gè)人思想教育，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員形成正確的價(jià)值觀，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)人員內(nèi)部控制的思想意識(shí)。定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)以及財(cái)務(wù)管理知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行內(nèi)部考核制，對(duì)財(cái)務(wù)管理能力差的人員進(jìn)行調(diào)崗或淘汰。加強(qiáng)招聘意識(shí)，適當(dāng)擴(kuò)充單位編制。對(duì)外部招聘人員嚴(yán)格按照擇優(yōu)錄取的原則，不為有關(guān)系的人員開(kāi)后門(mén)，這樣才能不斷擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理部門(mén)數(shù)量及提高整體人員素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)各部門(mén)之間內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)影響到部門(mén)人員的利益，也容易引起部門(mén)人員的不滿。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須要加強(qiáng)各部門(mén)之間的相互監(jiān)督力度才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度順利開(kāi)展工作。同時(shí)各部門(mén)之間相互監(jiān)督還能監(jiān)督到預(yù)算的利用情況和預(yù)算利用上是否符合單位規(guī)章制度。各部門(mén)間的相互監(jiān)督將會(huì)有效的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高各部門(mén)之間的工作效率。

六、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理制度中最重要的管理規(guī)定之一，在單位日常管理中也起著相互制約的作用。行政事業(yè)單位嚴(yán)格制定并開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，不僅能夠規(guī)范單位的日常管理，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作人員在工作中存在的疏忽和不合理等行為，并對(duì)這些行為進(jìn)行及時(shí)糾正，為行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行提供有效保障。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立也可以高效的對(duì)各部門(mén)之間進(jìn)行監(jiān)督管理并制定出合理的部門(mén)預(yù)算，保證行政事業(yè)單位的資金在合理的、科學(xué)的范圍內(nèi)得到高效利用。

（作者單位：棗強(qiáng)縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）