汪照全

[摘要]本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身優(yōu)勢(shì)，從八個(gè)方面提出高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?機(jī)構(gòu) ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，具有了解情況全面、監(jiān)督內(nèi)容專業(yè)的天然優(yōu)勢(shì)。在受托開展對(duì)所屬單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，圍繞以下八個(gè)方面高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、緊扣重點(diǎn)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是隨著受托管理責(zé)任外延的發(fā)展變化而發(fā)展的，審計(jì)領(lǐng)域由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理等領(lǐng)域，審計(jì)重點(diǎn)由注重查錯(cuò)防弊、消極保護(hù)審計(jì)，向注重評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、積極建設(shè)審計(jì)等方面發(fā)展。開展對(duì)本單位所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。審計(jì)時(shí)，必須聚焦“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，緊扣重點(diǎn)內(nèi)容，把單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任核實(shí)清楚。主要內(nèi)容包括：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況及落實(shí)上級(jí)主管部門的工作要求，推動(dòng)單位事業(yè)發(fā)展方面應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行、效果和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行、效果方面應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;單位內(nèi)部管理、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)防控、廉政建設(shè)等方面應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)時(shí)要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以單位負(fù)責(zé)人任職期間的資金、資產(chǎn)、資源的管理分配和使用為基礎(chǔ)，以其權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)，按照“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”的要求，積極穩(wěn)妥開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)對(duì)象履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

二、圍繞核心業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)M織的各類核心業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)組織完善機(jī)制、完成工作，其目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。因此，審計(jì)時(shí)要對(duì)標(biāo)對(duì)表，圍繞單位為實(shí)現(xiàn)自身職能、完成自身事業(yè)發(fā)展目標(biāo)而從事的核心業(yè)務(wù)，關(guān)注是否種好“責(zé)任田”、守好“主陣地”、抓好主業(yè)、當(dāng)好主角來(lái)開展。比如，對(duì)科研單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就要檢查該單位是否完成上級(jí)部門確定的科研任務(wù)，完成的質(zhì)量和效果是否達(dá)到規(guī)定要求;是否結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)需求，安排具有前沿性或基礎(chǔ)性、實(shí)用性的科研任務(wù);科研政策是否鼓勵(lì)科研創(chuàng)新、鼓勵(lì)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)、激發(fā)科研人員創(chuàng)造力，營(yíng)造良好的考驗(yàn)環(huán)境;是否存在不務(wù)正業(yè)、偏離主業(yè)、急功近利、撈取名利等現(xiàn)象，通過(guò)對(duì)核心業(yè)務(wù)的完成情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間是否突出主營(yíng)主業(yè)、提升單位核心競(jìng)爭(zhēng)力;是否能干事、干成事并完成目標(biāo)任務(wù)。

三、抓住關(guān)鍵事項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審計(jì)時(shí)必須突出重點(diǎn)問(wèn)題，抓住關(guān)鍵事項(xiàng)。一是事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)情況。單位的發(fā)展必須依托主營(yíng)主業(yè)，明確長(zhǎng)期發(fā)展藍(lán)圖和發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注是否制定發(fā)展規(guī)劃，是否按期完成各項(xiàng)任務(wù)，是否達(dá)到預(yù)期效果。二是各種風(fēng)險(xiǎn)的管控情況。包括對(duì)外投資是否穩(wěn)健可控、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)是否可持續(xù)、財(cái)務(wù)支出是否合規(guī)合法、網(wǎng)絡(luò)信息是否安全可靠、創(chuàng)新目標(biāo)是否清晰。針對(duì)面臨的財(cái)務(wù)、安全、網(wǎng)絡(luò)、保密、廉政等風(fēng)險(xiǎn)是否有預(yù)案、是否有化解防范措施。三是資產(chǎn)管理情況。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的采購(gòu)、管理、使用及處置等是否符合相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)是否清晰;有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租、出借、處置國(guó)有資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y問(wèn)題;資產(chǎn)是否做到定期盤點(diǎn)核對(duì)，是否賬賬相符、賬實(shí)相符;是否存在資產(chǎn)閑置、使用效益不高等問(wèn)題。四是領(lǐng)導(dǎo)者本人和單位職工是否嚴(yán)格遵守國(guó)家法規(guī)制度，是否落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任并遵守廉潔從業(yè)規(guī)定。五是以往審計(jì)指出問(wèn)題的整改情況是否存在不重視問(wèn)題整改落實(shí)及屢查屢犯情況。通過(guò)審計(jì)促進(jìn)審計(jì)對(duì)象不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)事業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

四、關(guān)注“三重一大”

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，凡屬重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定。內(nèi)部審計(jì)具有了解情況最全面、監(jiān)督內(nèi)容最專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用的決策情況及效果情況。一是檢查重大經(jīng)濟(jì)決策制度的建立情況，包括是否制定相關(guān)制度，制度是否符合國(guó)家規(guī)定，是否對(duì)決策權(quán)限范圍作出明確規(guī)定。二是檢查重大決策事項(xiàng)的執(zhí)行及效果情況，包括決策內(nèi)容、程序、權(quán)限是否合規(guī);決策事項(xiàng)是否完成，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否因?yàn)闆Q策不當(dāng)造成損失浪費(fèi)。三是預(yù)決算管理、基本建設(shè)、大型修繕、大額物資采購(gòu)、大額資產(chǎn)處置、大額資金安排是否納入制度規(guī)范范圍，是否存在變通決策、回避決策情況，資金使用是否合規(guī)，使用效果是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等。通過(guò)審計(jì)促進(jìn)審計(jì)對(duì)象守法守紀(jì)、守規(guī)盡責(zé)，不斷增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

五、核實(shí)財(cái)務(wù)收支

管好“錢袋子”、為單位事業(yè)發(fā)展提供財(cái)力支持是領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成各項(xiàng)任務(wù)的前提保障。審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益情況。首先，要摸清財(cái)務(wù)家底。全面了解該單位的收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)，收集財(cái)務(wù)管理制度，分析關(guān)聯(lián)交易對(duì)象，弄清收入來(lái)源，檢查支出去向。其次，檢查預(yù)算收支情況。查清財(cái)政財(cái)務(wù)收、支、余的規(guī)模和結(jié)構(gòu)以及收入來(lái)源是否合法合規(guī);各項(xiàng)收、支、余是否被納入預(yù)算管理并統(tǒng)籌安排使用，是否存在隱瞞收入問(wèn)題;支出使用是否合規(guī)有效，是否存在因管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)等問(wèn)題。最后，檢查資金管控情況。包括銀行賬戶管理是否合規(guī)，是否存在資金分散管理、控制不嚴(yán)、監(jiān)管脫節(jié)，是否存在“小金庫(kù)”，往來(lái)款項(xiàng)是否長(zhǎng)期掛賬不清理、對(duì)外投資管理缺失、房屋出租出借是否未按規(guī)定處理等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)治已病防未病，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部按章辦事、依法理財(cái)。

六、盯住內(nèi)部管理

內(nèi)部管理越規(guī)范，單位出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題的可能性就越小。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要緊盯內(nèi)部管理，圍繞權(quán)力運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點(diǎn)關(guān)注以下方面：一是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。內(nèi)部控制是保障權(quán)力運(yùn)行規(guī)范有序、科學(xué)高效的手段。內(nèi)部控制體現(xiàn)在單位日常工作的方方面面，審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)檢查預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、投資管理、資金管理、后勤管理及內(nèi)部監(jiān)督等方面的規(guī)章制度是否建立和完善，內(nèi)控機(jī)制是否健全，有無(wú)制度性缺陷和漏洞，執(zhí)行是否嚴(yán)格有效。二是基本建設(shè)管理情況。有的單位基本建設(shè)的資金量很大，審計(jì)時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注基建項(xiàng)目招投標(biāo)是否符合規(guī)定、項(xiàng)目成本是否真實(shí)、資金籌集是否存在隱含風(fēng)險(xiǎn)、工程價(jià)款結(jié)算是否符合規(guī)定、竣工驗(yàn)收和財(cái)務(wù)決算是否及時(shí)、交付的資產(chǎn)是否及時(shí)入賬。三是物資采購(gòu)情況。重點(diǎn)審查采購(gòu)的范圍、規(guī)模、方式及程序，關(guān)注政府采購(gòu)預(yù)算編制是否完整;是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算采購(gòu)問(wèn)題;關(guān)注采購(gòu)方式是否合規(guī);是否存在擅自改變采購(gòu)方式及辦理招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中違反規(guī)定程序等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，促進(jìn)建立自我約束機(jī)制。

七、講究審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，從專業(yè)的視角審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，責(zé)任重大，使命光榮，要圓滿完成好任務(wù)，需要講究審計(jì)方法：一要按照審計(jì)范圍和時(shí)間，全面收集有關(guān)資料。針對(duì)不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部特點(diǎn)，明確關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，制作領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力清單、目標(biāo)任務(wù)清單、責(zé)任清單和疑點(diǎn)問(wèn)題清單，全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部“應(yīng)該干什么”“干了什么”和“干得怎么樣”。二要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)要求，走訪有關(guān)職能部門、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等部門，聽取意見(jiàn)。三要按照方案要求，與審計(jì)對(duì)象本人、班子成員及有關(guān)部門負(fù)責(zé)人談話，了解審計(jì)對(duì)象本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的總體情況。四要現(xiàn)場(chǎng)查閱單位工作計(jì)劃、工作總結(jié)、工作報(bào)告、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、決議決定、督辦件、責(zé)任書、經(jīng)濟(jì)合同等資料以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中作出的各種批示指示等。

八、注重審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)作為單位決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制，工作質(zhì)量的好壞將直接影響審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，必須注重審計(jì)質(zhì)量：一要客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他類型審計(jì)的重要特征，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。評(píng)價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是，要堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”的要求，準(zhǔn)確把握領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，客觀公正評(píng)價(jià)成績(jī)，全面歷史地對(duì)待和分析存在的問(wèn)題，正確界定應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。二要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，合理界定審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)。要堅(jiān)持原則，依法審計(jì)、文明審計(jì)，做到審計(jì)程序合法、審計(jì)方式遵法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依法，切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審深審?fù)?，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。做到查真相、說(shuō)真話、報(bào)實(shí)情。三要利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮熟悉情況、了解工作流程的優(yōu)勢(shì)，充分利用被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、分析，積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供有力的數(shù)據(jù)支撐。充分利用并綜合分析以往巡視、檢查及審計(jì)工作的成果，提高工作效率，避免重復(fù)檢查，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：審計(jì)署宣傳審計(jì)局，郵政編碼：100044，電子郵箱：wangzq114@sina.com）