王萍萍

摘要 2016年5月1日，建筑業(yè)營改增正式推行。實行營改增之后對建筑企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)，除了對收入、利潤等會產生深遠影響外，還會使企業(yè)的經營管理模式發(fā)生變革，推動建筑企業(yè)由粗放式管理向精細化管理轉變。原來成本不在考核計量之內，企業(yè)往往以包代管。營改增后，供應商選擇會直接影響進項稅抵扣，影響附加從而計入當期成本。而增值稅的核算也較營業(yè)稅復雜很多，建筑業(yè)如何調整才能適應當前形勢，提高成本核算水平，提高企業(yè)業(yè)績，促進企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)增長是企業(yè)當前要考慮的主要問題。本文分析營改增對建筑業(yè)會計核算、納稅管理、成本管控、企業(yè)稅負等方面產生的深遠影響，提出應對方法，主要是要改變企業(yè)管理人員與財務人員的思想意識，適時轉變思路，加強對財務人員的培訓，提高其專業(yè)能力;深度解析稅收政策，學以致用，真正把稅收優(yōu)惠政策用到實處，從而降低企業(yè)稅負。同時，加強科學籌劃，在合理合法降低企業(yè)稅負的同時減少企業(yè)資金風險，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

關鍵詞 營改增;建筑企業(yè);成本核算

一、緒論

建筑業(yè)實行營改增后，由于增值稅這一價外稅，稅率較營業(yè)稅時明顯增多，各種稅款抵扣成本核算也較以前復雜。同時，財務指標也隨之變化，這些都對建筑業(yè)成本核算和稅務管理產生了重大影響。

原來的營業(yè)稅稅制會造成很多問題。一方面可能加大企業(yè)的稅負，另一方面由于納稅鏈條不完整，會導致偷稅漏稅的發(fā)生。當營業(yè)稅與增值稅兩稅并存時，增值稅主要適用于制造業(yè)，營業(yè)稅常見于服務業(yè)。兩大稅種均對稅收有巨大貢獻。增值稅就流轉環(huán)節(jié)中的增值部分計稅，所以對制造業(yè)的發(fā)展有很大益處。而營業(yè)稅，由于各個流轉環(huán)節(jié)都計稅，由此產生的重復納稅，加大了企業(yè)負擔，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。另外，由于營業(yè)稅是價內稅，是按企業(yè)實際的營業(yè)收入計稅，過程中的成本費用不在考量中，會對企業(yè)成本核算造成一些消極影響。而增值稅作為價外稅，可以在一定程度上提高企業(yè)的納稅積極性，有利于行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、成本核算對建筑業(yè)的重要性

營改增是21世紀我國稅務系統(tǒng)改革的一個重大舉措。簡而言之，就是將原來適用于營業(yè)稅的項目改革成加納增值稅。隨之帶來的深遠影響，主要體現(xiàn)在計稅基礎、計稅方式、記賬科目設置、供應商選擇、成本管理等方面。稅改之前，建筑安裝按應稅勞務計繳營業(yè)稅，甚至包括銷售不動產、轉讓無形資產等。改革之初，國家為逐步推進營改增改革，開展了漸進式的試點改革方式，先后開展了交通運輸業(yè)、部分服務業(yè)、鐵路運輸、郵政業(yè)、電信業(yè)實行營改增試點，直至四大產業(yè)“建筑業(yè)、房地產、金融業(yè)、生活服務業(yè)”。至此，營業(yè)稅正式退出中國稅收舞臺，增值稅覆蓋了所有產業(yè)，實現(xiàn)了服務業(yè)與貨物的全面覆蓋，基本上消除了重復征稅，完善了增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)了實質利好，推動了建筑安裝業(yè)的轉型，對消費升級與深化結構改革產生了深遠影響。

成本核算是指對一定會計期間內的生產經營費用進行分類歸集核算。成本核算囊括與核算對象有關的全部成本費用，可以準確核算計量當期原材料成本與應分攤的費用，選擇適合本單位核算計算對象的費用與分配方法，確保匯總分配數(shù)字準確。成本核算在建筑業(yè)項目部成本管控過程中有很重要的作用。成本核算的準確與否，反映了企業(yè)工程管理水平的高低，對企業(yè)資金流以及企業(yè)未來發(fā)展有著很重要的意義。成本核算是企業(yè)成本核算的根本，根據目標成本比對實際成本，才能有所進步，有針對性地提高核算管理水平，才能真正提高企業(yè)核心競爭力，對于企業(yè)節(jié)約成本損耗、提高產值、增加效益有十分重要的作用。

（一）加強建筑施工企業(yè)會計成本核算是市場環(huán)境下的必然要求

近幾十年，我國建筑業(yè)正在逐步實施工程項目法人責任制、工程項目經理終身責任制、工程監(jiān)理制、招投標制度。明確了施工單位在工程建設過程中應承擔的責任。監(jiān)理制減少了由于降低施工成本而損害發(fā)包方利益的現(xiàn)象，招投標制度使施工企業(yè)可以公平競爭工程項目。這些也都要求企業(yè)會計為了更好的發(fā)展，必須加強成本核算。

（二）加強建筑施工業(yè)成本核算是經營管理的前提條件

對于施工企業(yè)來講，將企業(yè)的全部施工過程中的各種費用進行明細化核算才是提高企業(yè)效益最有效的方法。因此，成本核算是經營管理的前提條件。提高企業(yè)成本利潤核算精確度，離不開企業(yè)成本核算工作。營改增后，符合抵扣的進項稅抵扣后，計提附加從而影響當期企業(yè)利潤。

（三）建筑企業(yè)的生存與發(fā)展與成本核算息息相關

企業(yè)通過項目成本核算，可以得到有關的管理信息。企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，可以通過運用一系列的成本管理方法來實現(xiàn)降低成本和提升戰(zhàn)略位置的目標。

三、營改增下建筑業(yè)成本核算存在的問題

（一）管理人員意識淡薄，認識不足

長期以來，建筑施工企業(yè)管理人員沒有意識到成本核算對成本管理的重要性。營業(yè)稅下，成本管理最明顯的問題是粗放型管理。沒有做到或者沒有完全做到集約型成本管理模式，造成一些工程項目成本核算只是走形式。增值稅的核算原理，迫使企業(yè)向精細化管理轉型。用增值稅管理成本的上市，換取業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流不合”的稅務風險的降低。

（二）成本核算基礎工作落實不足，核算范圍過窄，缺乏完善的成本核算管理體系

很多建筑企業(yè)只把成本核算數(shù)據作為工作的主要內容，忽略了成本效益的重要性。對于成本分析不足，沒有把實際工作中的地質條件、洽商變更、市場價格成本變動的影響考慮在內，導致最終的成本核算結果與現(xiàn)實有很大偏差。

（三）缺乏有效的監(jiān)管機制

以包代管的管理模式，是現(xiàn)有建筑安裝業(yè)的一個重大弊病。由另外一家分包的建筑施工單位進行項目管理，會使企業(yè)的管理組織性嚴重減弱。成本核算權責不明，沒有合理的成本控制方案，缺乏考核制度，最終造成項目虧損。沒有考核機制的輔助，成本核算的工作效率無法得到合理有效的評估，管理體系落實不到位，核算人員的積極性也沒有調動起來。由于核算工作與其他部門間沒有建立直接的利害關系，導致成本核算工作中，整體配合度差，核算水平提升難。建筑企業(yè)都采用事后控制，只能核算已經發(fā)生的成本，在事前控制上發(fā)揮不了作用。

（四）采購成本加大，進項稅抵扣不充分，加大企業(yè)稅負

營業(yè)稅核算下，成本收入均含稅金，營改增后，既要考慮進項稅因素，也要考慮核算精度，從而提高了核算難度。而且增值稅稅率從2016年4月以來，建筑業(yè)稅率變更了4次，由13%調整到9%。如果一個工程時間跨過4個稅率時點，要充分考慮收入對應的稅率與成本的不同稅費都包括在成本預算金額中，需要考慮更多方面的因素，加大了核算難度，成本控制工作也隨之變得復雜。營改增后，成本分成兩部分，一部分是不含稅部分，可以直接計入項目成本，另一部分在銷項稅抵扣能抵扣進項稅后，計算附加，從而影響當期損益。管理過程中增加管理人員，間接增加了企業(yè)管理成本。

（五）稅務風險加大

一是合同主體與現(xiàn)場施工主體可能不一致，導致增值稅進銷項稅不匹配，加大了增值稅納稅風險;二是營改增后，建筑安裝業(yè)的財務核算變得復雜，這也是稅務風險加大的原因之一，增設了很多下級明細科目，關于如何準確地核算增值稅具有復雜性，從而增加了稅務風險。

四、營改增下加強建筑業(yè)成本核算的建議

（一）增強成本管理意識

無論是施工企業(yè)管理人員還是員工，都應該意識到成本管控的重要性。認識到成本核算與自身崗位工作之間的關系，加強培訓，啟發(fā)員工管理意識，從思想上意識到管控的必要性，創(chuàng)造良好的成本管控氛圍。要落實責任制，讓各部門明確各自的責任。同時，要加強對財務人員的培訓，以應對復雜的核算，能及時準確地進行日常歸集。

（二）拓寬核算內容，采用全面成本核算的方法

一是人、材、機的使用標準，要與實際工程項相結合，提高核算的全面性與合理性。同時，制定合理的分攤方案，提高成本核算的準確性以及與各部門之間的聯(lián)動。二是成本核算要增加科目設置。通過設置“工程結算”來核算工程結算量。要以當月的階段性四方驗收單作為應收依據，而不以給甲方開具的發(fā)票為依據，保證應收賬款的準確性與真實性。三是將成本核算細化，明確責任到人，按事前、事中、事后進行成本核算。對于增值稅核算鏈條，企業(yè)在選擇供應商或發(fā)生費用時要盡量做到“層層抵扣”，盡量多地取得可抵扣的發(fā)票，使企業(yè)的物業(yè)費、修理費、油料費盡可能地作為進項稅進行抵扣。

（三）引入預算管理，制訂切實可行的監(jiān)管工作計劃

首先需要解決的問題就是成本核算工作權責劃分不明確的問題。企業(yè)應將整體成本核算工作進行細化，將各個部分的分工明確到相應工作人員，制定崗位職責，明確職責權限，要求相關人員合理使用自身的工作權力，為工作范圍內出現(xiàn)的失誤、漏洞等負主要責任。企業(yè)還要建立起有效的獎懲機制，獎罰分明，督促成本核算人員將公司利益放在第一位，提高工作責任感。嚴格按照相關規(guī)范進行成本核算，做到工作保質保量，同時要有措施應對預案。項目考核時，如果取得好的效果項目，可以增加職工福利或開設團建支出，調動員工與職能部門的積極性;對于控制不好的項目，要予以嚴懲。引入預算效績考核機制，規(guī)范預算體制流程，優(yōu)化完善審批流程，同時過程中加強執(zhí)行監(jiān)督，對預算實際執(zhí)行進行跟蹤分析，及時了解情況，對較大偏差及時處理，不能簡單地以追加的形式解決問題，而要說明原因并提出整改措施，杜絕隨意調整，實現(xiàn)精細化管理。

（四）加強企業(yè)物資采購管理

加強企業(yè)物資采購管理，一方面可以實現(xiàn)資源的科學化配置，合理抵扣稅金，降低成本以帶來更大的經濟效益;另一方面也有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)物資采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，及時進行糾偏和事中控制，提升物資采購的性價比。完善過程控制，主要從費用支出、人工成本、規(guī)避合同風險等方面進行。第一，與甲方簽訂合同時，一般水單費難以取得發(fā)票，要考慮能否將這部分費用扣除，達到降低稅額的目的，間接降低稅負。第二，建筑安裝企業(yè)歷來是勞務密集型企業(yè)，這時就要注意選擇有資質的勞務公司合作，取得增值稅專票。第三，在“甲控材”方面，要核實供應商的納稅人身份，要由總包方與供應商進行合同簽訂，增值稅發(fā)票開具給總包方，若由于供應商的原因出現(xiàn)增值稅發(fā)票不能抵扣的情況，要由供應商承擔稅負，利用發(fā)票與合同，合理合法有效避稅。建筑施工過程中，會接觸大量不同行業(yè)不同類型的發(fā)票，要合理利用進項稅抵扣條件，簽訂合同，還要考慮到增值稅環(huán)節(jié)，將納稅成本轉移到供應商企業(yè)。

（五）確保發(fā)票名稱與企業(yè)名稱一致

簽訂合同時，要以統(tǒng)一的企業(yè)名稱簽訂，確保發(fā)票名稱與企業(yè)名稱一致。對于建筑企業(yè)自身，要加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作。一方面是進項稅抵扣方面，一方面是增值稅發(fā)票的領用開具核銷抵扣認證等工作，規(guī)避違規(guī)開票的稅務風險。要加強企業(yè)財務業(yè)務培訓，弄清會計科目核算內容，準確核算;把施工環(huán)節(jié)逐一分解成為材料采購、費用支出、工程結算等各個環(huán)節(jié)，將政策內容與實際工作結合起來，盡量降低企業(yè)的涉稅風險。

五、結語

營改增對建筑安裝企業(yè)而言，挑戰(zhàn)與機遇并存，但是利用機遇迎接挑戰(zhàn)才是正確的道路，這也是每個企業(yè)都不可回避的問題。建筑安裝業(yè)應該充分重視營改增帶來的消極影響，全面分析問題，采用不同方式解決，建立健全控制制度，提高企業(yè)成本核算的效率與效果，充分發(fā)揮成本核算的作用，才能實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。由于篇幅限制，本文不能完全列示全部的營改增策略，希望后續(xù)可以進行深入探討。企業(yè)要加強對財務人員與業(yè)務人員的培訓，做好信息資源共享，在立足本職的前提下，擴大知識面、拓展知識結構，實現(xiàn)業(yè)財一體化，實現(xiàn)從財務會計到財務管理的轉化，滿足新時期的發(fā)展需要。營改增后，降成本是企業(yè)間競爭最重要一個環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要全面分析成本核算中的困難與難題，挖掘自身潛力，尋求最佳方案，更新觀念，改變經營模式，達到降本增效的管理目標。

（作者單位為中國新興建設開發(fā)有限責任公司基礎公司）

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