胡麗平

[摘 要]全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具。企業(yè)全面預(yù)算管理主要是幫助企業(yè)管理者對企業(yè)管理績效進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和評價。深化企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、框架和體系的理解和認識，對于完善企業(yè)治理機制具有現(xiàn)實而深遠的意義。但是企業(yè)全面預(yù)算管理在其制定、執(zhí)行、評估、修正等各項工作中，各類問題隨之而來，成為企業(yè)的困境。 文章從企業(yè)全面預(yù)算管理的概述入手，分析了企業(yè)在管理意識、戰(zhàn)略定位、組織體系、目標實效、考核與激勵以及人員技能與素質(zhì)上能存在的六大問題，并針對管理層、戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、目標考核、全員激勵提出了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;戰(zhàn)略;組織體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.084

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在未來一段時期內(nèi)，為了實現(xiàn)企業(yè)利潤目標，以銷售預(yù)測為出發(fā)點，對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、財務(wù)等活動，以及企業(yè)人員、商品、供應(yīng)、物流的各個環(huán)節(jié)進行全方位的管理，生產(chǎn)、銷售預(yù)測，通過預(yù)算的編制、實施、修訂，促使企業(yè)能夠更好地實施戰(zhàn)略，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.2.1 促進企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理為企業(yè)提供了一個經(jīng)營目標的全面框架，在這個框架下對戰(zhàn)略目標與經(jīng)營目標分解和實施，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體行動計劃緊密結(jié)合起來，化宏觀的戰(zhàn)略為具體的行動方案，確保企業(yè)健康的發(fā)展，達到經(jīng)營的目標。

1.2.2 加強內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)、提高企業(yè)的運行效率

企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，能明確各職能單位的具體分工，縮小單位之間的運行差距，提高各層次與部門的配合度，防止部門之間的不協(xié)調(diào)，可以引導(dǎo)企業(yè)的整體活動，有效避免各部門行為失序，提高運行效率。

1.2.3 加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

全面預(yù)算的編制和實施過程中，企業(yè)可以不斷量化和保持經(jīng)營環(huán)境、資源和發(fā)展目標之間動態(tài)平衡，可以有效地控制企業(yè)風(fēng)險，預(yù)測、識別、評估和控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。

1.2.4 增強績效評估與激勵，提高全員積極性

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，可以明確職責(zé)，評估績效，實施獎懲措施，激勵員工，激勵各部門更加積極地工作，實現(xiàn)全面預(yù)算的目標，達到企業(yè)經(jīng)營目標。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

全面預(yù)算管理越來越受到我國企業(yè)的重視，已經(jīng)成為內(nèi)部控制的重要手段和集團化管理的突破口。但是，在實施過程中，大多數(shù)企業(yè)存在誤區(qū)和盲點，實施該項工作的科學(xué)性和合理性有待提高。

2.1 全面預(yù)算管理意識薄弱，重視程度不夠

全面預(yù)算管理是非常具有全面性和目標性的企業(yè)管理模式，涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，但在實際工作中企業(yè)并不都重視全面預(yù)算管理。首先，很多企業(yè)只流于表面，認為制定好了全面預(yù)算就可以了，執(zhí)行層面不重視。其次，更多的單位認為全面預(yù)算管理是對財務(wù)數(shù)據(jù)的一種分析，只要由財務(wù)部門負責(zé)即可，在很大程度上影響了預(yù)算的科學(xué)性和合理性。還有企業(yè)在執(zhí)行中不重視，嚴重缺乏外界及內(nèi)部的相關(guān)有用信息，全面預(yù)算管理不能正確的運用到生產(chǎn)中去。

2.2 全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略定位，預(yù)算目標短期化

首先，大部分企業(yè)只注重短期的經(jīng)營目標，缺乏整體和長遠發(fā)展的戰(zhàn)略定位，不利用自身的長處解決企業(yè)自身管理的問題，而是運用其他企業(yè)管理模板來對自身進行預(yù)算管理。其次，企業(yè)沒有制定自己的戰(zhàn)略，經(jīng)營活動只關(guān)注短期經(jīng)營行為的成效而忽視長期目標的完成，這樣制定的企業(yè)全面預(yù)算，只會注重短期預(yù)算目標與公司發(fā)展短期或者各階段的目標，預(yù)算指標編制的銜接性差，難以取得預(yù)期的企業(yè)經(jīng)營效果。

2.3 全面預(yù)算的實施缺乏一套完整、有效的組織體系支持

首先，全面預(yù)算管理是否能做好，取決于企業(yè)組織體系對其實施過程的保障。目前，許多企業(yè)的預(yù)算管理是松散的，即使實行了預(yù)算管理的一些企業(yè)也并沒有規(guī)范化，沒有形成嚴謹?shù)捏w系，預(yù)算管理的編制、考核與監(jiān)督不能落到實處，預(yù)算管理不能發(fā)揮真正作用，削弱了預(yù)算的科學(xué)性及權(quán)威性，造成企業(yè)約束力不到位。其次，由于沒有有效的組織體系支持與保障，企業(yè)管理層下達的目標與指令信息、基層實施人員之間有效的溝通與交流反饋信息，不能及時有效地到達目的地，預(yù)算執(zhí)行脫離實際操作，預(yù)算目標無法實現(xiàn)。

2.4 全面預(yù)算管理的總體預(yù)算太松弛，預(yù)算目標實效性差

首先，全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標劃分責(zé)任和權(quán)利以及各部門和崗位的預(yù)算，合理配置企業(yè)資源，在監(jiān)控實施的過程，提供信息的反饋意見。但是現(xiàn)實中，很多企業(yè)預(yù)算太松弛，預(yù)算目標基本上是復(fù)制往年的各項費用支出，達不到控制成本的效果，凸顯不了對經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標的支持左右，沒有任何實效性。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算執(zhí)行者會從自我出發(fā)，強調(diào)本身或者本部門的特殊性。例如，由于外部環(huán)境，市場、政策的變化或者波動，執(zhí)行者會批評預(yù)算的剛性或者“趕不上變化的計劃”，這使得執(zhí)行者不可能再堅持預(yù)算計劃和目標，企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)收支比較隨機，導(dǎo)致全面預(yù)算管理被弱化。

2.5 全面預(yù)算管理缺乏健全的控制與績效考核機制

首先，我國企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在重視制定、輕視執(zhí)行的現(xiàn)象，只對制定環(huán)節(jié)重視，在預(yù)算實施環(huán)節(jié)進行跟蹤調(diào)查以及預(yù)算控制時未給予足夠的重視，缺乏嚴格的監(jiān)控機制。其次，預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不按時間節(jié)點同步走，投資預(yù)算與成本調(diào)節(jié)不受監(jiān)控，項目之間的資金互相挪用等，制定的預(yù)算目標與實際情況偏差太大，預(yù)算難以執(zhí)行。再次，評估預(yù)算環(huán)節(jié)，僅計算了完成率，對于預(yù)算偏差的產(chǎn)生原因，沒有做深入的定量分析，后續(xù)無法制定改善對策，也無法使預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營狀況有機結(jié)合。最后，預(yù)算變更權(quán)不明確，目標變更太隨意，預(yù)算制度只是紙上談兵。超過預(yù)算目標的項目或無預(yù)算的項目也會照樣進行，預(yù)算目標對實際經(jīng)營的預(yù)先控制作用受到了削減，嚴重影響經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標的達成。還有，業(yè)績評價環(huán)節(jié)上激勵制度不合理，完成預(yù)算目標與否，部門間與員工間都沒有任何差別化激勵，全面預(yù)算管理制度形同虛設(shè)。

2.6 企業(yè)全員專業(yè)技能不足導(dǎo)致預(yù)算實施遇到障礙

全面預(yù)算管理的制定、執(zhí)行過程，都需要全員參與，僅僅依靠最高領(lǐng)導(dǎo)或者部門主管的重視，不能執(zhí)行下去。但是實際中，員工的素質(zhì)會影響預(yù)算的執(zhí)行，例如財務(wù)人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能、行政部門的管理溝通技能等都會影響全面預(yù)算制度的平穩(wěn)有序?qū)嵭小?/p>

3 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

全面預(yù)算管理在實際實施的過程中存在以上六個制約因素，要從以下六個方面不斷加強、改進和完善。

3.1 從管理層確立全面預(yù)算管理的重要性

首先，企業(yè)最高管理者要從意識里確立全面預(yù)算管理的重要性，營造出一個有利于全面預(yù)算管理的企業(yè)環(huán)境。其次，企業(yè)最高管理者需要親自參與組織指揮，全員參與、全方位地開展企業(yè)全面預(yù)算制定、實施、評價和控制工作。最后，制定與執(zhí)行過程中，企業(yè)的各部門主管要與內(nèi)外部密切配合，根據(jù)各自運管活動的先后順序，合理安排各個部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營，依照權(quán)限大小進行預(yù)算的授權(quán)、審批與執(zhí)行。

3.2 與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，制定長期預(yù)算目標

首先，企業(yè)全面預(yù)算的目標，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標制定，根據(jù)經(jīng)營目標確定出所需資源的類型和數(shù)量，對應(yīng)目標，分階段、分部門去分配資源。企業(yè)的戰(zhàn)略目標在不同的時期有不同的重點，預(yù)算的目標和內(nèi)容要能夠和戰(zhàn)略目標的重點匹配，因此必須加強企業(yè)成本管控，從實際出發(fā)，找出影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，再在預(yù)算中給予支持。其次，設(shè)定預(yù)算目標的目的是控制成本和費用，提高企業(yè)運作效率，從而確保與增加企業(yè)目標利潤等指標的達成，在制定預(yù)算目標時，需要結(jié)合確認技術(shù)開發(fā)的成本，增加資金周轉(zhuǎn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進水平。還有，預(yù)算目標需要符合SMART 原則，即目標要明確、數(shù)據(jù)化，在操作上可實現(xiàn)，同時要有全員參與，有總目標與階段目標的時間節(jié)點。

3.3 建立專門的預(yù)算管理組織體系

企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)建立健全有效的預(yù)算管理和監(jiān)督機制，建立全面預(yù)算管理機構(gòu)或者預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算方案的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)反饋和改進，承擔(dān)監(jiān)督管理的職能。預(yù)算管理機構(gòu)或者管理委員會的成員應(yīng)該由各單位和部門的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，責(zé)任人為各單位部門的最高領(lǐng)導(dǎo)者，主要職責(zé)由他們在其權(quán)限范圍內(nèi)明確到每一個人。

3.4 全面預(yù)算管理應(yīng)與現(xiàn)金收支管理相結(jié)合

首先，預(yù)算制定的目的是控制經(jīng)營活動的成本，用現(xiàn)有的資源完成最大化企業(yè)目標。現(xiàn)金流量穩(wěn)定，就能保證預(yù)算的各項費用支出，從而保證企業(yè)在預(yù)算框架下良好運作。其次，現(xiàn)金收付管理制度是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理是現(xiàn)金收付管理的保證，只有嚴格執(zhí)行現(xiàn)金收付管理，保證資金使用權(quán)高度集中在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心，才能規(guī)范財務(wù)制度，降低風(fēng)險，保證預(yù)算在費用、生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、投資等環(huán)節(jié)合理需求，提高資金使用效率。

3.5 全面預(yù)算管理要與全員經(jīng)濟利益相掛鉤

預(yù)算評價是全面預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)。企業(yè)需要建立合理、全面的預(yù)算評價體系，評級環(huán)節(jié)需要有相應(yīng)的績效考核指標去跟經(jīng)濟利益掛鉤?？冃Э己酥笜说闹贫ê瓦x擇要科學(xué)、合理可控，要兼顧財務(wù)與非財務(wù)的指標，同時兼顧全局利益和個人利益，能夠充分反映實際經(jīng)營情況，形成一個合理、公平公正又適宜的全面預(yù)算管理指標體系。

3.6 培訓(xùn)提高全面預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)水平

“以人為本，注重預(yù)算”是全面預(yù)算管理近些年來的新思路。企業(yè)要更多的加強培訓(xùn)工作，比如外派學(xué)習(xí)先進的預(yù)算管理經(jīng)驗、外聘請專家學(xué)者來企業(yè)舉辦講座、參加研討會、內(nèi)外部定期培訓(xùn)、到行業(yè)內(nèi)全面預(yù)算管理龍頭企業(yè)參觀學(xué)習(xí)等形式，提高企業(yè)人員的素質(zhì)，提高全面預(yù)算管理運行水平，使企業(yè)更有效地實施全面預(yù)算管理。

4 結(jié)語

當(dāng)代經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，給中小企業(yè)提出更高的要求和更大的挑戰(zhàn)，如何在高需求和大挑戰(zhàn)中贏得機遇，穩(wěn)步發(fā)展是企業(yè)迫切需要解決和思考的問題?？吹狡髽I(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進策略是非常重要的。更重要的是，這些改進方法可以真正應(yīng)用到實踐中，通過各方面的配合，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的優(yōu)化。只有科學(xué)制定全面預(yù)算管理，全面實施預(yù)算計劃，才能提高整個組織的運行效率和運行積極性。這樣，企業(yè)就不會被快速發(fā)展的經(jīng)濟和社會淘汰，而是會有實質(zhì)性的發(fā)展。

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