汪嘉偉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化發(fā)展，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作正面臨轉(zhuǎn)型與變革，在新時(shí)代背景下，煤炭企業(yè)的發(fā)展必須緊密結(jié)合我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，不斷改善生產(chǎn)環(huán)境，降低煤炭開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)對環(huán)境造成的污染。在煤炭企業(yè)的發(fā)展中，環(huán)境成本的核算是財(cái)務(wù)成本核算中的重要模塊，在新時(shí)代背景下，煤炭行業(yè)必須重視環(huán)境成本核算體系的建設(shè)，以完善的制度約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。文章通過探討新時(shí)代背景下完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的構(gòu)想，為相關(guān)工作的開展提供參考。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;煤炭企業(yè);環(huán)境成本;成本核算

煤炭行業(yè)是我國重要的支柱性行業(yè)，煤炭行業(yè)的發(fā)展給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與資源的利用作出了突出貢獻(xiàn)。但煤炭企業(yè)的快速發(fā)展，也同樣帶來了環(huán)境污染、資源損耗、地質(zhì)改變等一系列的問題，給我國的環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)帶來了一定影響?；诖?，煤炭企業(yè)必須強(qiáng)化對環(huán)境成本核算系統(tǒng)的建設(shè)和完善，出臺(tái)一系列有效措施，最大限度的降低生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境的影響，以環(huán)境成本的有效管理提升煤炭企業(yè)的環(huán)保意識(shí)與環(huán)保行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)環(huán)境治理同步發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本也可以成為環(huán)境降級(jí)成本，主要是指針對煤炭企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境所造成的污染而付出和承擔(dān)的造成環(huán)境質(zhì)量下降所產(chǎn)生的代價(jià)。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本包含了從煤炭的開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)绞褂玫雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)對環(huán)境造成的影響，所需要付出的用于解決環(huán)境污染問題的全部成本。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成一般包括以下幾種。

（一）事前環(huán)境成本

即在煤炭企業(yè)前期勘測和開展煤炭開采活動(dòng)前所付出的成本，一般包括因煤礦勘測、礦區(qū)開發(fā)和建設(shè)、礦區(qū)維護(hù)和更新等各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的為降低環(huán)境污染而付出的成本支出，一般包括為提高煤炭資源的利用率、降低環(huán)境污染所付出的基建設(shè)施、設(shè)備和技術(shù)等。

（二）事中環(huán)境成本

事中環(huán)境成本主要是指煤炭企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中由于對環(huán)境造成的污染和破壞所付出的相應(yīng)的成本，事中環(huán)境成本一般包括環(huán)境消耗成本和環(huán)境惡化成本兩類，環(huán)境消耗成本是指在煤炭開采和加工的過程中，對煤炭資源的不斷耗減所產(chǎn)生的成本;而環(huán)境惡化成本就是指在煤炭開采和加工的過程中，由于對生態(tài)環(huán)境的破壞，所付出的相應(yīng)的保護(hù)成本，如針對煤炭開采所造成的地質(zhì)破壞、水土流失、水資源污染、空氣污染等，所付出的相應(yīng)的保護(hù)費(fèi)用。

（三）事后環(huán)境成本

煤炭企業(yè)的事后環(huán)境成本一般是指由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境所造成的破壞而付出的治理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所付出的成本，一般包括各項(xiàng)環(huán)境治理設(shè)備、技術(shù)和人員成本等。

二、新時(shí)代背景下煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算中存在的主要問題

（一）缺乏健全的環(huán)境成本核算制度

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，是指導(dǎo)企業(yè)開展環(huán)境成本核算工作的基礎(chǔ)和核心，但就目前的情況而言，由于我國針對環(huán)境成本核算的相關(guān)法律法規(guī)仍處于建立和完善的過程中，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃性和體系化，這就導(dǎo)致煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算制度的建立上缺乏指導(dǎo)性，雖然已經(jīng)具備了一定的環(huán)境成本核算意識(shí)，但仍舊缺乏科學(xué)的理念和先進(jìn)的方法，使得部分煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算制度的建設(shè)上還處于比較初級(jí)的階段，無法與煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)營活動(dòng)相匹配，給煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作埋下了一定的隱患，影響了其功能的發(fā)揮。

（二）環(huán)境成本核算的方法比較落后

目前，我國大部分的煤炭企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算工作模式上，對信息技術(shù)的利用率較小或缺乏先進(jìn)的環(huán)境成本核算工具，環(huán)境成本核算的方法和工作模式比較落后，這就造成了環(huán)境成本核算工作具有比較大的局限性。一方面，不能與企業(yè)的長期發(fā)展和日常經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，缺乏規(guī)劃性和整體性，導(dǎo)致環(huán)境成本核算工作與煤炭企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境污染脫節(jié)，無法滿足環(huán)境成本核算的真正要求;另一方面，針對環(huán)境成本核算的功能，只停留在事后治理階段，缺乏前瞻性和預(yù)防性，對前期預(yù)防和成本控制的投入不足，這無疑變相增加了煤炭企業(yè)的環(huán)境成本，給后期的環(huán)境治理工作帶來了更大的難度。

（三）缺乏專業(yè)的環(huán)境成本核算團(tuán)隊(duì)

環(huán)境成本核算是未來大型生產(chǎn)型企業(yè)必不可少的成本核算要素，環(huán)境成本核算是適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，降低成本支出，減少生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境的污染，提升企業(yè)經(jīng)營效益的有效手段。但就目前而言，部分企業(yè)對環(huán)境成本控制還缺乏清晰的認(rèn)知，對環(huán)境成本體系建設(shè)的投入嚴(yán)重不足，一般都是由企業(yè)財(cái)務(wù)部分的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)成本核算的工作，這就造成了專業(yè)環(huán)境成本核算人員的缺失，一方面會(huì)計(jì)人員要面臨繁重的工作內(nèi)容和巨大的工作壓力;另一方面，缺乏專業(yè)系統(tǒng)的方法，最終只能導(dǎo)致環(huán)境成本核算工作流于形式，難以發(fā)揮其真正價(jià)值。

（四）企業(yè)未全面披露環(huán)境成本信息

在充分調(diào)查和分析幾家煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告之后發(fā)現(xiàn)，其中大多數(shù)煤炭企業(yè)都利用社會(huì)責(zé)任報(bào)告書披露企業(yè)的環(huán)境成本信息，主要是披露國家相關(guān)法律法規(guī)所要求的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，但是并沒有披露對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響不大，但是會(huì)對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響的潛在環(huán)境成本，還有一部分煤炭企業(yè)甚至還無法清晰的劃分環(huán)境成本和企業(yè)產(chǎn)品成本，這對政府、環(huán)境保護(hù)部門以及社會(huì)大眾監(jiān)督煤炭企業(yè)是非常不利的。

（五）環(huán)境成本計(jì)量不科學(xué)

環(huán)境成本計(jì)量實(shí)際上就是量化環(huán)境成本的確認(rèn)結(jié)果，之后再對其進(jìn)行相應(yīng)的分析，并通過計(jì)量單位和屬性的運(yùn)用，認(rèn)定并即計(jì)量其數(shù)量、單價(jià)以及金額。但是一些環(huán)境成本如果無法用貨幣進(jìn)行衡量，那么企業(yè)便無法利用現(xiàn)行的環(huán)境成本計(jì)量模式對這些環(huán)境成本進(jìn)行有效的核算，并且就目前的實(shí)際情況來看，企業(yè)也未找到合適、有效的計(jì)量方法。另外，很多煤炭企業(yè)還存在使用同一種計(jì)量方法核算不同性質(zhì)環(huán)境成本的現(xiàn)象，這樣就無法確保企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量信息的真實(shí)性。

三、新時(shí)代背景下完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的有效策略

（一）加快環(huán)境成本核算制度的建設(shè)步伐

要充分發(fā)揮環(huán)境成本核算在煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用，就應(yīng)當(dāng)盡快完善煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，以制度的健全約束日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從事前、事中到事后進(jìn)行有效的預(yù)防、控制和處理，才能有效提升環(huán)境成本核算的作用，提高工作效率，確保煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作有制可依。一方面，結(jié)合我國關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)和核算方面的法律法規(guī)，將煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作的開展與國家相關(guān)的法律法規(guī)相結(jié)合，提升環(huán)境成本核算制度的有效性;另一方面，將環(huán)境成本核算制度的完善與煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)營決策相結(jié)合，以降低環(huán)境污染、控制環(huán)境成本作為提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)和前提，才能真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本核算企業(yè)中的約束作用;同時(shí)，提高環(huán)境成本核算制度的執(zhí)行力度，針對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營中存在的污染、破壞、浪費(fèi)等行為，以制度進(jìn)行嚴(yán)格管理，一旦發(fā)現(xiàn)不按制度違規(guī)開采、加工、經(jīng)營等鉆制度空子的行為，嚴(yán)厲進(jìn)行處罰和打擊，從而確保環(huán)境成本核算制度的有效落實(shí)。

（二）提升環(huán)境成本核算方法的先進(jìn)性

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了我國財(cái)務(wù)成本核算工作的創(chuàng)新開展，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作，應(yīng)當(dāng)有效利用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)的先進(jìn)性，提高環(huán)境成本核算的自動(dòng)化和信息化，借助先進(jìn)的環(huán)境成本核算工具，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本核算的數(shù)據(jù)化，結(jié)合煤炭企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)和收益數(shù)據(jù)，進(jìn)行有效的對比分析，將環(huán)境成本核算的計(jì)算與各部門的績效相聯(lián)系，定期披露環(huán)境成本核算數(shù)據(jù)，從而有效提升煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的有效性，提高工作效率。

（三）強(qiáng)化環(huán)境成本核算人員的專業(yè)能力

要實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本核算工作的有效執(zhí)行和落地，需要以專業(yè)的環(huán)境成本核算團(tuán)隊(duì)為基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)應(yīng)加快環(huán)境成本核算工作的人才建設(shè)，加強(qiáng)對專業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，以先進(jìn)的環(huán)境成本核算理念強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，確保環(huán)境成本核算工作的開展能夠跟上煤炭企業(yè)日常發(fā)展的速度，落實(shí)崗位職能和崗位責(zé)任，從而以專業(yè)的工作能力和過硬的職業(yè)素養(yǎng)，確保煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作的有效開展。

（四）健全環(huán)境成本信息披露制度

近些年來，國家對環(huán)保的要求越來越嚴(yán)格，在這個(gè)大背景下煤炭企業(yè)在對自身的環(huán)境成本支出進(jìn)行披露的過程中可以設(shè)置單獨(dú)的環(huán)境成分分析表。已經(jīng)上市的煤炭企業(yè)和一些污染嚴(yán)重的企業(yè)，更需要對環(huán)境成本的計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，并且還要將獨(dú)立的環(huán)境報(bào)表編制出來，將企業(yè)履行的環(huán)保責(zé)任和環(huán)境成本支出情況及時(shí)全面的披露給社會(huì)公眾。如果披露的內(nèi)容無法用表內(nèi)的數(shù)據(jù)表示，可以詳細(xì)的文字描述代替數(shù)據(jù)并附注在報(bào)表中，從而使國家環(huán)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理者能夠正確的評(píng)價(jià)環(huán)境的損壞情況。

（五）完善環(huán)境成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

煤炭企業(yè)首先要對環(huán)境成本進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，除了煤炭開采過程中帶來的直接環(huán)境成本支出之外，還應(yīng)該將在未來很長一段時(shí)間內(nèi)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展而受益的以及目前所投入的資本性環(huán)境支出包括在內(nèi);其次，一些環(huán)境成本如果不能進(jìn)行合理的計(jì)量，且在未來會(huì)計(jì)期間會(huì)損害環(huán)境，那么應(yīng)該采取合理有效的方法進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測，之后再對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)。只有對環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行正確的理解，并對環(huán)境成本的確認(rèn)范圍加以規(guī)范，才能夠?qū)馁M(fèi)的環(huán)境成本進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)績效與環(huán)境成本之間的關(guān)系進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)而提供準(zhǔn)確真實(shí)的信息確保企業(yè)管理者和國家環(huán)保部門決策的合理性。

四、結(jié)語

在新時(shí)代背景下要完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作，應(yīng)當(dāng)以完善的環(huán)境成本核算制度為約束、以先進(jìn)的環(huán)境成本核算工作為工具，以強(qiáng)大的專業(yè)環(huán)境成本核算人員為依托，從事前、事中、事后三方面進(jìn)行有效的預(yù)測、控制和管理，從而有效提升環(huán)境成本核算效率，促進(jìn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山煤集團(tuán)煤業(yè)管理有限公司）