劉霞

[摘?要]國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的高質(zhì)量高價值尚未得到充分完整的彰顯，針對這個問題，文章試圖以審計鑒證、審計界定、審計評價和審計監(jiān)督職能為視角，對其表現(xiàn)形式和形成原因進行分析，并提出了完善彰顯國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與價值的解決方案。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任;審計鑒證;審計界定;審計評價;審計監(jiān)督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.155

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是指對國有企業(yè)下屬單位領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計，根據(jù)干部管理權(quán)限，該審計業(yè)務審計主體為國有企業(yè)內(nèi)部審計部門。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是企業(yè)內(nèi)控的重要抓手，但目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的高質(zhì)量高價值尚未得到充分完整的體現(xiàn)，對其表現(xiàn)形式和成因進行剖析，得出如何提高國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和價值的方案及措施，是該文的主要研究內(nèi)容。

1?企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計概述

（1）審計鑒證是基礎(chǔ)。國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計鑒證就是用系統(tǒng)方法獨立地厘清經(jīng)濟責任履行的真實情況并形成結(jié)論。審計鑒證若不能準確地識別領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況，必然難以達成高質(zhì)量審計。另外，審計鑒證若做得不夠準確，審計界定和審計評價則不可能與實際情況貼合，審計監(jiān)督職能也難以發(fā)揮。因此，經(jīng)濟責任界定、評價與監(jiān)督均以經(jīng)濟責任鑒證為基礎(chǔ)，它決定著領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與價值的高低。

（2）審計界定與審計評價是關(guān)鍵。履行經(jīng)濟責任審計界定是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其他審計的重要特征，也是審計難點和成功關(guān)鍵所在。經(jīng)濟責任審計評價是對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況進行的評價，它以審計鑒定和審計界定為基礎(chǔ)，為審計結(jié)論做鋪墊，為審計結(jié)果運用于干部管理創(chuàng)造必要條件。如果不對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行水平進行界定與評價，就無法將經(jīng)濟責任履行情況與個人業(yè)績考核密切關(guān)聯(lián)起來，通過經(jīng)濟責任審計促使領(lǐng)導干部更好地履行經(jīng)濟責任的目標也難以實現(xiàn)。只有審計界定與評價和實際情況吻合，審計結(jié)果才可運用，從而達成審計的價值和目的。

（3）審計結(jié)果應用體現(xiàn)審計價值。國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量越高，審計結(jié)果運用效果就越好，審計價值就能得到越好的彰顯?，F(xiàn)實中有些審計結(jié)果不能得到有效應用，往往是審計質(zhì)量不夠高造成的必然結(jié)果，在這種情況下，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的價值也難以體現(xiàn)。

2?國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升分析

（1）審計鑒證水平有待提升。目前存在著對業(yè)務流程及盈利模式淺嘗輒止，對工程、財務及內(nèi)控等方面問題隔靴搔癢，要害拿捏不夠精準的情況，這是審計鑒證未到位的外在表現(xiàn)。要提高鑒證水平，一是需要具有專業(yè)勝任能力且權(quán)威的人士獲取充分且相關(guān)的審計證據(jù)，二是要就領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行真實情況形成一定的結(jié)論，即與審計既定標準相符程度的結(jié)論。

（2）問題觀下的經(jīng)濟責任審計影響審計結(jié)果應用。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計容易重視領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行過程中出現(xiàn)的問題而忽視其業(yè)績，這可能誘導領(lǐng)導人員故意不作為;同時，還容易出現(xiàn)經(jīng)濟責任與實際付出努力程度、參與程度及主觀意愿偏差較大的情形，因而導致審計界定及審計評價認可度不高，這都不利于推動領(lǐng)導人員較好地履行其經(jīng)濟責任。正確的經(jīng)濟責任審計既要關(guān)注經(jīng)濟問題，通過對其中存在的問題進行責任界定，確定領(lǐng)導干部對各項經(jīng)濟問題應承擔的直接責任，也要關(guān)注領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)績，通過對經(jīng)濟業(yè)績的責任界定，確定領(lǐng)導干部對經(jīng)濟業(yè)績的貢獻系數(shù);同時，對經(jīng)濟責任中的努力程度、參與程度與主觀意愿予以足夠的考量，以科學反映領(lǐng)導人員履行經(jīng)濟責任的實際情況，給出公允的評價，從而促成審計成果的運用。

（3）時效性是審計結(jié)果運用于干部管理的前提。審計工作開展時經(jīng)濟責任審計對象已經(jīng)離任或者考核結(jié)果已有定論，這會導致經(jīng)濟責任評價中的業(yè)績指標體系和績效考核指標體系不一致，而這必然導致績效考核仍然缺乏真實性保障機制，同時經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果找不到應用路徑。經(jīng)濟責任審計結(jié)果必須用于干部管理，這是其特殊的也是最重要的審計結(jié)果運用，由于時效性不足導致該運用受阻，經(jīng)濟責任審計價值也隨之降低。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號）要求具有時效性地繼續(xù)開展好離任審計，加強任期審計，這將較好地改善經(jīng)責審計結(jié)果運用。

（4）獨立性是審計質(zhì)量和審計價值的保障。獨立性是高質(zhì)量審計的保障，它既是審計鑒證、審計界定與審計評價公允推進的客觀基礎(chǔ)，也是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的保障。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)績考核由各被審計對象打分決定，這必然影響審計獨立性、審計鑒證、審計界定與審計評價，進而影響審計質(zhì)量;另外，審計結(jié)果運用也會呈現(xiàn)多米諾骨牌效應，審計監(jiān)督作用機制受到掣肘，對違規(guī)違紀問題的處理或是移送、審計整改銷號制度的執(zhí)行等運作機制若受阻，必將對審計結(jié)果的運用和審計價值的發(fā)揮帶來不利影響。

3?國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提高方案

（1）著力提高審計鑒證水平。要提高審計

鑒證水平，一是要提高國有企業(yè)內(nèi)部審計團隊的專業(yè)素質(zhì)能力;二是要與審計對象之間加強溝通有效取證;三是要勤于學習鉆研系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務模式及盈利策略，深入理解業(yè)務流程及風險點，才有可能準確識別風險，能與審計對象站在同一層面同一平臺上對話。另外，作為審計主體的內(nèi)部審計機構(gòu)既可以內(nèi)部組建審計組，也可由社會中介機構(gòu)承擔，甚至申請由當?shù)貙徲嫏C關(guān)來實施審計項目。根據(jù)審計獨立性、審計質(zhì)量和成本效益原則來選擇、確定審計實施者，可達到提高審計鑒證水平、提高審計質(zhì)量的目的。

（2）保持審計界定與審計評價的科學性。審計界定與評價要把握好基本原則。一是凡是與領(lǐng)導人員的努力相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)績，就應該界定為領(lǐng)導人員的經(jīng)濟業(yè)績，予以評價加分，凡是與領(lǐng)導人員的努力不相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)績，界定和評價中也不應包括該項業(yè)績。二是根據(jù)所掌握權(quán)力、所介入程度來判斷領(lǐng)導干部對經(jīng)濟問題的責任承擔大小，權(quán)力越大則應承擔的責任也越大，權(quán)力越小則應承擔的責任越小。三是對不同性質(zhì)的問題，責任大小也有所不同，越是舞弊，領(lǐng)導干部應承擔的責任程度越高;越是由于認知所限導致的錯誤，領(lǐng)導干部應承擔的責任程度越低。

（3）把握審計時效性。要保證領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的時效性，必須加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計、離任前實施離任經(jīng)濟責任審計的基本原則。只有嚴格把握審計時效，真正做到“不審不離”“先審后離”，才能保持領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價與組織部門對其任期業(yè)績進行評價的一致性，保持審計結(jié)果與干部管理的有效銜接，進而高質(zhì)量完成審計工作，提高審計價值。

（4）加強審計獨立性。解決獨立性問題，一是可以向央企學習，成立審計委員會，為經(jīng)濟責任審計提供組織保障;二是完善內(nèi)部審計人員的業(yè)績考核機制;三是以政府審計機關(guān)或社會中介審計機構(gòu)作為國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的實施者，也可以有效緩解審計獨立性問題。

4?結(jié)語

文章以國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計中的審計鑒證、審計界定、審計評價和審計監(jiān)督等職能為視角，對目前所面臨的問題進行了深入剖析，并提出了優(yōu)化和改進國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與效果的有效方案和措施，具有一定的理論和實踐意義。

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