王夢(mèng)媛

摘?要：當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，而伴隨工業(yè)、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷更新?lián)Q代帶來(lái)的是生態(tài)環(huán)境的日益惡化。征收環(huán)境稅，推進(jìn)環(huán)境污染治理的進(jìn)程是各個(gè)國(guó)家的大勢(shì)所趨。自2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅法主要是利用稅收杠桿來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，是推進(jìn)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的重要舉措。本文指出我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅存在的主要問(wèn)題，并借鑒美國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征管的經(jīng)驗(yàn)，有利于我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)化與完善。此外，還針對(duì)我國(guó)環(huán)境稅制度的不足提出了幾項(xiàng)實(shí)施建議：結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要，合理擴(kuò)大稅收征管的范圍，健全稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：排污費(fèi);費(fèi)改稅;環(huán)境保護(hù)稅;征稅范圍

中圖分類號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.31.059

1?現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅存在的問(wèn)題

由于環(huán)境保護(hù)稅2018年才開(kāi)始征收，稅制尚不成熟，因此在環(huán)境保護(hù)稅執(zhí)行中，存在諸多待解決的問(wèn)題。例如環(huán)境保護(hù)稅稅目有限、征收范圍小，導(dǎo)致征收的排污費(fèi)總額無(wú)法達(dá)到政府環(huán)境污染防治所需的支出下限，國(guó)家在治理環(huán)境時(shí)因缺乏資金而行為受限，因此實(shí)際上難以利用稅收手段來(lái)有效地限制環(huán)境的破壞。其次，環(huán)境保護(hù)稅征收依據(jù)的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》依舊沿用過(guò)去排污費(fèi)制度的等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)，較為陳舊需要根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，并有待優(yōu)化和完善。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有給予環(huán)境保護(hù)稅足夠重視，征管過(guò)程中存在配合不默契或溝通困難等諸多問(wèn)題。

1.1?環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍狹窄

中國(guó)目前的環(huán)境保護(hù)稅只在四個(gè)方面進(jìn)行征稅：水污染、大氣污染、固體廢料、噪音，然而這四項(xiàng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能覆蓋全部污染對(duì)象。僅實(shí)現(xiàn)對(duì)“顯性污染”的監(jiān)控，并沒(méi)有提及看不見(jiàn)的“隱形”污染，如電子產(chǎn)品放射性污染、化妝品重金屬污染、海水水質(zhì)富營(yíng)養(yǎng)化等，這些污染人類無(wú)法感知到，甚至依靠檢測(cè)儀器才能精確檢測(cè)出來(lái)。

環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立是基于保護(hù)自然資源環(huán)境，而保護(hù)自然資源環(huán)境覆蓋范圍很廣，因此征稅對(duì)象應(yīng)超過(guò)污染物，還包括其它與環(huán)境治理相關(guān)的因素，如能源、自然資源、垃圾等。其次，不能僅關(guān)注已經(jīng)造成的污染，而更要專注針對(duì)排污前行為的約束，例如對(duì)使用煤炭等傳統(tǒng)能源的重化工企業(yè)進(jìn)行管制，倡導(dǎo)使用綠色新能源替代，這需要多領(lǐng)域多部門(mén)配合的綜合地工作。

1.2?環(huán)境保護(hù)稅納稅主體不合理

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅規(guī)定的征稅主體范圍存在明顯需要修改的方面。該稅法規(guī)定的征稅主體的范圍僅是針對(duì)“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”，并不包括那些“向依法設(shè)立的污水集中處理、垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的”，也不包括“在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所貯存或者處置固體廢料的”企事業(yè)和其他市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者，顯然主體覆蓋不合理。

誠(chéng)然，排放污染物與排放場(chǎng)所和方式無(wú)關(guān)。肆意排放污染的個(gè)人或企事業(yè)應(yīng)該繳納環(huán)境保護(hù)稅，除此以外，在符合要求的場(chǎng)所集中排放污染的企業(yè)依舊需要繳納環(huán)境保護(hù)稅，因?yàn)榕欧判袨橹灰a(chǎn)生就一定會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生危害。

1.3?環(huán)境保護(hù)稅征收難度大

首先，環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)不明確，缺乏先進(jìn)的技術(shù)手段針對(duì)污染排放實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)納稅人的應(yīng)稅行為。同時(shí)，對(duì)于排放污染物的每單位污染當(dāng)量，并不具備精確的測(cè)量工具和系統(tǒng)，造成征收部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中參照的標(biāo)準(zhǔn)模糊。

其次，納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。在某種程度上，環(huán)境保護(hù)稅的征收是將企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染轉(zhuǎn)化為自身的成本，況且環(huán)境保護(hù)稅從屬直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁給其他環(huán)節(jié)，以致納稅企業(yè)的實(shí)際成本和支出隨之增加，利潤(rùn)的削減使企業(yè)不再情愿繳納稅款，甚至有的企業(yè)由于稅收負(fù)擔(dān)的增加而產(chǎn)生抵觸心理，加之由于實(shí)際環(huán)境污染程度是納稅人自行申報(bào)，不可避免地有故意操縱污染監(jiān)測(cè)設(shè)備掩蓋或者滯后報(bào)告污染情況，對(duì)自身排污量少報(bào)甚至不報(bào)?？傊F(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅不管在納稅方面還是站在繳稅人的角度都存在棘手的問(wèn)題。

2?發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)保稅經(jīng)驗(yàn)——以美國(guó)環(huán)保稅為例

自1970年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）逐步意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，著手維護(hù)生態(tài)平衡，經(jīng)濟(jì)稅收作為有效手段之一也充分發(fā)揮著其獨(dú)特的作用。多年以來(lái)，環(huán)境保護(hù)稅在西方國(guó)家稅收制度中有了舉足輕重的地位。西方國(guó)家征收技術(shù)先進(jìn)，環(huán)境保護(hù)稅制歷史悠久因此擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，是我國(guó)完善環(huán)境保護(hù)稅制很好的借鑒案例。

2.1?征管效率高且應(yīng)納稅額足額征收

美國(guó)在環(huán)境保護(hù)稅的執(zhí)行過(guò)程中，通常結(jié)合先進(jìn)的高科技手段，例如，美國(guó)的光學(xué)技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)，可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)納稅人的應(yīng)稅行為，從而對(duì)納稅人全面掌控記錄，精確足額征收應(yīng)納稅額;而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)健全了納稅信息共享平臺(tái)，有效避免稅款征收中的信息不對(duì)稱問(wèn)題，增加信息的公開(kāi)透明度和公眾的認(rèn)同感，使得納稅人和征管集體配合默契，確保執(zhí)行的完成度。

其次，美國(guó)善于使用稅收減免和優(yōu)惠政策，其中很多優(yōu)惠措施都促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的征收。例如，美國(guó)的措施包括直接減稅、加速折舊、企業(yè)所得稅抵免等政策。此外，允許不同的州政府依照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形勢(shì)設(shè)立符合當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策。上述稅收優(yōu)惠政策可以很好的提高納稅人的積極性，保證稅收的覆蓋面和完整性。

2.2?政府分級(jí)征收并賦予地方自主立法權(quán)

美國(guó)聯(lián)邦政府和州政府負(fù)責(zé)不同的環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍，二者各司其職分級(jí)征收，兼顧了不同方面的征收對(duì)象，分別體現(xiàn)在：聯(lián)邦政府征收的對(duì)象為具有跨地區(qū)擴(kuò)散性質(zhì)的污染物，州政府則是對(duì)各地區(qū)產(chǎn)生的固體廢料處理征收稅。并且在征收過(guò)程中，地方權(quán)力在環(huán)境保護(hù)稅制中得到了充分發(fā)揮，擁有一定的自治權(quán)，每個(gè)州都可以按照自身的地理位置和人文因素，選擇適合本地區(qū)的環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，荷蘭也采取同樣的方式。類似的分級(jí)征收，賦予了地區(qū)很大的靈活性，有利于制定合理的地區(qū)稅率，提高公眾繳稅的理解和認(rèn)同性。

2.3?環(huán)境保護(hù)稅體系涉及全面

美國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅盡管只包含三大類，但具備系統(tǒng)的體制及較廣的稅收涉及面。聯(lián)邦政府主要針對(duì)臭氧消耗、石油等方面征收環(huán)境保護(hù)稅，而其它的資源稅、碳稅、硫稅等明細(xì)的稅種由各州地方政府依照產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、資源消耗和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)選擇，自主確定征收標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的稅種雖然比較齊全，但具體細(xì)目尚有缺失覆蓋面并不廣，例如，對(duì)于資源稅的征收，卻沒(méi)有涵蓋森林資源、草場(chǎng)資源等這些明顯應(yīng)當(dāng)涉及的因素，缺乏對(duì)自然生態(tài)周全的維護(hù)，因此稅目范圍有待擴(kuò)充。其次，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，其征收的范圍是：大氣污染、水污染、固體廢料及噪音，涉及面較為狹窄。

3?借鑒美國(guó)征收經(jīng)驗(yàn)完善環(huán)境保護(hù)稅的對(duì)策

3.1?調(diào)整征稅范圍和納稅主體

目前，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征收稅目?jī)H有四種，分別是污水、廢氣、噪音和廢棄物，涉及的范圍狹窄且稅收標(biāo)準(zhǔn)偏低，例如，西方國(guó)家還針對(duì)垃圾和汽油征稅，范圍較廣。其次，環(huán)境保護(hù)稅的征收主要針對(duì)企事業(yè)單位，并沒(méi)有對(duì)個(gè)人實(shí)施征收，這與國(guó)外相比，中國(guó)少了很多潛在的納稅主體，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅稅收總額較低。

事實(shí)上，污染不止由企業(yè)造成，居民生活排放的污染也不占少數(shù)。中國(guó)應(yīng)借鑒上述國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)關(guān)注生活垃圾、填埋等方面，對(duì)殺蟲(chóng)劑等農(nóng)藥的使用征收農(nóng)業(yè)污染稅，根據(jù)現(xiàn)代發(fā)展形勢(shì)，對(duì)于防治工作難、技術(shù)要求成熟的稅目要考慮加入征收清單。不妨對(duì)資源按稀缺程度分類，尤其區(qū)別那些損害環(huán)境程度大的物質(zhì)，一定程度上對(duì)其多征稅從而達(dá)到控制排放量的目的。

3.2?健全環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策

中國(guó)目前稅制的優(yōu)惠措施較少且存在缺陷，如《環(huán)境保護(hù)稅法》中規(guī)定：于依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;納稅人綜合利用的固體廢料，符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的;以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。對(duì)于“免征環(huán)境保護(hù)稅”的情況缺乏嚴(yán)格的衡量標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬泛且存在漏洞，執(zhí)行過(guò)程中存在誤解和趨利動(dòng)機(jī)，環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策的實(shí)施難免會(huì)出現(xiàn)企業(yè)“故意”降低交稅比例的情況，現(xiàn)行的稅收條款中存在此類急需修改的部分。因此，對(duì)治理環(huán)境缺少理念上的一致，況且我國(guó)現(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策不成熟、優(yōu)惠措施有待改進(jìn)，并不具備合理統(tǒng)一的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策體系。

做好總體思路的規(guī)劃對(duì)于保證環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠政策的質(zhì)量和效率起著關(guān)鍵的作用，以下四個(gè)方面需要著重強(qiáng)調(diào)：自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)方面，優(yōu)惠政策中應(yīng)明確體現(xiàn)企業(yè)自然資源開(kāi)發(fā)程度與保護(hù)程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，避免資源的盲目開(kāi)發(fā)浪費(fèi);資源綜合耗用方面，要強(qiáng)調(diào)資源綜合利用的目的不是為了集中污染，而是更好的整治污染;環(huán)保服務(wù)和產(chǎn)品方面，需從企業(yè)生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸?shù)确矫?，重新詮釋綠色化資源開(kāi)發(fā)要素，以優(yōu)惠政策促進(jìn)社會(huì)環(huán)境管理體系的建立。這種針對(duì)社會(huì)環(huán)境稅收管理內(nèi)容和詳細(xì)化的管理思路，是環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)完善的總體框架。

3.3?提高政府監(jiān)管效率

現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅對(duì)征管部門(mén)和納稅人都提出較高要求，在一定程度上限制了環(huán)境保護(hù)稅的效率?；谶@個(gè)問(wèn)題，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)科技并加強(qiáng)創(chuàng)新，對(duì)陳舊過(guò)時(shí)的技術(shù)和數(shù)據(jù)更新優(yōu)化。鼓勵(lì)引入第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)，發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，對(duì)環(huán)境污染實(shí)時(shí)監(jiān)察控制。

其次，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化污染當(dāng)量數(shù)測(cè)算方法，提高納稅人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅人自主申報(bào)納稅的能力。在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的今天，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)建立網(wǎng)上納稅平臺(tái)，加強(qiáng)成本管理人員的培訓(xùn)，使管理人員掌握稅收方面的實(shí)時(shí)信息，提高操作信息平臺(tái)的技術(shù)，使信息平臺(tái)能被完全信賴，最大程度地發(fā)揮平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)。

3.4?促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)之間的信息共享

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅源情況越來(lái)越復(fù)雜，征管難度也不斷上升，納稅人的涉稅信息掌握在多個(gè)部門(mén)和機(jī)構(gòu)的手中，因此完善共享機(jī)制是現(xiàn)代信息時(shí)代的必然要求，各部門(mén)之間的信息共享主要依靠互聯(lián)網(wǎng)，它可以加強(qiáng)資源集中并合理對(duì)其優(yōu)化配置。其次，完備的數(shù)據(jù)庫(kù)可以對(duì)各部門(mén)提供的信息格式、內(nèi)容、時(shí)間等進(jìn)行規(guī)定和更改，保障信息的及時(shí)性和質(zhì)量，有利于統(tǒng)一整合和比較。共享平臺(tái)利用低成本的溝通網(wǎng)絡(luò)，大大縮減稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的時(shí)間耗費(fèi)，并有針對(duì)性地加強(qiáng)監(jiān)督、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)共治。

此外，若一項(xiàng)稅收工作由兩個(gè)或以上部門(mén)來(lái)完成，難免存在相互推諉或產(chǎn)生矛盾誤解，因此還需建立相應(yīng)的反饋機(jī)制。首先，應(yīng)該明確在執(zhí)行過(guò)程中各部門(mén)的職能，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，環(huán)保部門(mén)則專注于查驗(yàn)、稽核提交。其次，征管過(guò)程中不應(yīng)該對(duì)必須坦誠(chéng)的執(zhí)法信息隱瞞、加密。并引入第三方對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，從而防止出現(xiàn)包庇的問(wèn)題。同時(shí)，相應(yīng)的處罰措施也是需要的，對(duì)待違反相關(guān)規(guī)定的工作人員，可以給予警告甚至開(kāi)除。同樣，合理的信息共享機(jī)制有利于各部門(mén)之間的信息溝通，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱而有損二者信任關(guān)系。最后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將執(zhí)行中存在的問(wèn)題或需要改進(jìn)的方面匯總，并定期反饋給上級(jí)政府和技術(shù)部門(mén)，促進(jìn)各單位之間的交流與默契程度。

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