司麗

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 招投標(biāo)? 采購? 審計(jì)監(jiān)督

《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》給企業(yè)采購工作和招投標(biāo)市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作提供了根本遵循，為營造風(fēng)清氣正、公正公平的招投標(biāo)市場(chǎng)風(fēng)氣奠定了法律基礎(chǔ)，但在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境中，由于規(guī)章制度不完善、招標(biāo)采購程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)龋o一些投標(biāo)企業(yè)提供了可乘之機(jī)，采用一些不正規(guī)、不合法的手段獲得競(jìng)標(biāo)資格，甚至獲得競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目，很多有實(shí)力的企業(yè)很難通過正規(guī)程序在招投標(biāo)市場(chǎng)上占有一席之地。企業(yè)招標(biāo)采購管理事關(guān)企業(yè)生存發(fā)展、事關(guān)招標(biāo)項(xiàng)目的高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)于節(jié)約成本、發(fā)揮資金最大效益有重要作用，如果招投標(biāo)市場(chǎng)風(fēng)氣惡化、亂象叢生，一方面直接弱化的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，另一方面也不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)招標(biāo)采購的審計(jì)，作為一種治亂、治病的有效手段，給解決招投標(biāo)和采購工作中的種種詬病提供了醫(yī)治方法，為加強(qiáng)和改進(jìn)招投標(biāo)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督工作提供了必要性。

一、企業(yè)招標(biāo)采購的現(xiàn)狀分析

（1）部分企業(yè)對(duì)開展招投標(biāo)制度的認(rèn)識(shí)不到位，在具體開展招標(biāo)采購工作時(shí)不能采取有效的組織措施與管理策略，對(duì)組織招投標(biāo)人員的力量配備、前期工作準(zhǔn)備、過程管理控制不能采取有效的措施，加之招標(biāo)采購人員素質(zhì)的影響，難免造成對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的形式化和隨意性。

（2）部分企業(yè)在招標(biāo)采購過程中，容易受到利益的驅(qū)使，故意規(guī)避招標(biāo)制度，與利益單位確定招標(biāo)采購意向，采取諸如邀請(qǐng)招標(biāo)、肢解分拆招標(biāo)項(xiàng)目、確定意向招標(biāo)企業(yè)等“陪標(biāo)”現(xiàn)象的發(fā)生，使一些更有實(shí)力、更有能力承擔(dān)項(xiàng)目采購任務(wù)的企業(yè)難以入圍選中，造成企業(yè)采購質(zhì)量的下降、采購成本的增加，資金的使用效率大打折扣。

（3）對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)審核把關(guān)不嚴(yán)格，存在一些沒有正規(guī)資質(zhì)的企業(yè)利用有資質(zhì)的企業(yè)參加競(jìng)標(biāo)等掛靠現(xiàn)象的發(fā)生。部分競(jìng)標(biāo)企業(yè)無論是資質(zhì)或?qū)I(yè)等方面均不滿足招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)采購的需求，但為了中標(biāo)，便采取掛鉤其他有著較高資質(zhì)等級(jí)的供應(yīng)商的方式參與投標(biāo)，極大程度上影響了企業(yè)招標(biāo)采購水平。

二、審計(jì)監(jiān)督企業(yè)招標(biāo)采購過程的重要性

強(qiáng)化招投標(biāo)領(lǐng)域全過程的審計(jì)監(jiān)督的重要性是顯而易見的，只有企業(yè)高度認(rèn)識(shí)到招標(biāo)采購過程審計(jì)的重要性與系統(tǒng)性，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加大培訓(xùn)力度，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)決策部門提供準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息、項(xiàng)目招標(biāo)信息、審計(jì)監(jiān)督結(jié)果信息，達(dá)到優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)投資效益。

（1）企業(yè)招標(biāo)采購審計(jì)對(duì)于企業(yè)科學(xué)決策具有重要意義。審計(jì)人員時(shí)時(shí)監(jiān)管在招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的問題和不足，將招投標(biāo)信息及時(shí)反饋給企業(yè)決策層，針對(duì)存在的問題，決策層適時(shí)提出決策和意見，校正和改進(jìn)工作方法，及時(shí)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目招標(biāo)過程中存在的違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行披露，堅(jiān)決杜絕不正之風(fēng)的散播。

（2）企業(yè)招標(biāo)采購審計(jì)是提高招標(biāo)質(zhì)量的重要舉措。加強(qiáng)企業(yè)招標(biāo)采購過程的審計(jì)監(jiān)督工作，有利于提高招標(biāo)項(xiàng)目的效益和質(zhì)量，起到有效控制工程造價(jià)的作用，真正篩選出一些有實(shí)力、更加符合項(xiàng)目要求的企業(yè)參與到競(jìng)標(biāo)當(dāng)中來，使招標(biāo)結(jié)果更加符合項(xiàng)目建設(shè)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）企業(yè)招標(biāo)采購審計(jì)是促進(jìn)投標(biāo)單位健全制度的需要。審計(jì)部門對(duì)招標(biāo)采購全過程實(shí)行跟蹤監(jiān)督，能夠在第一時(shí)間對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的苗頭性問題進(jìn)行控制，能夠有效督促投標(biāo)企業(yè)優(yōu)化質(zhì)量控制，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，從根源上對(duì)各種問題進(jìn)行有效遏止。

三、對(duì)企業(yè)招標(biāo)采購審計(jì)監(jiān)督的探索

對(duì)于招投標(biāo)審計(jì)過程的監(jiān)督與操作，需要對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行合理把握，以此保證整個(gè)招投標(biāo)過程的合法合規(guī)性，確保各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以落實(shí)到具體的責(zé)任人。當(dāng)前，對(duì)于招投標(biāo)領(lǐng)域的審計(jì)與監(jiān)督，都屬于事后行為，增加了對(duì)于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位審計(jì)監(jiān)管的難度，本文試圖從加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，主動(dòng)邀請(qǐng)地方審計(jì)部門或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行全過程監(jiān)督、全方位審計(jì)的角度進(jìn)行了有益的探索。對(duì)于邀請(qǐng)地方審計(jì)部門或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體，本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取由項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)，審計(jì)資金在招標(biāo)項(xiàng)目資金里預(yù)算的方式進(jìn)行。

（一）招投標(biāo)前，審計(jì)監(jiān)督工作的要點(diǎn)

要精準(zhǔn)把握招標(biāo)企業(yè)的合理性需求。審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)快速組建由相關(guān)專業(yè)人員參加的審計(jì)小組，對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目的概況進(jìn)行研究分析、實(shí)地調(diào)查研究、充分商討論證，認(rèn)真分析審計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是什么、難點(diǎn)又在哪里。比如，審查招標(biāo)企業(yè)是否有拆分招標(biāo)資金的現(xiàn)象，是否對(duì)投標(biāo)保證金進(jìn)行了規(guī)范管理，招標(biāo)文件及招標(biāo)通知書的內(nèi)容是否一致，標(biāo)的設(shè)置和質(zhì)量編制是否合規(guī)合理，投標(biāo)人資格資質(zhì)審查是否經(jīng)過了嚴(yán)格的程序等等。

要精準(zhǔn)把握招標(biāo)文件的合法合規(guī)。招標(biāo)文件全面反映了整個(gè)招投標(biāo)過程的情況，審計(jì)監(jiān)督小組應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)項(xiàng)目的可行性、標(biāo)的形成過程和形成質(zhì)量的合法性與嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以防投標(biāo)企業(yè)“鉆空子”、或者招標(biāo)企業(yè)給意向投標(biāo)企業(yè)“留位置”。比如，審查招標(biāo)項(xiàng)目是否在國家允許范圍內(nèi)，招標(biāo)文件構(gòu)成要素是否齊全、內(nèi)容是否完備、邏輯是否嚴(yán)密;標(biāo)的是否明顯與市場(chǎng)價(jià)格不符等。

要精準(zhǔn)把握招標(biāo)程序的規(guī)范性嚴(yán)謹(jǐn)性。按照《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督招標(biāo)程序的完備性與可操作性，主要內(nèi)容包括：提出招標(biāo)項(xiàng)目的恰當(dāng)性、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)選擇的合法性、招標(biāo)方式選擇的科學(xué)性，是否對(duì)潛在投標(biāo)人有排斥行為，投標(biāo)企業(yè)是否具有實(shí)施項(xiàng)目的能力，相關(guān)法律文書是否按照規(guī)定日期提交等等。

（二）招投標(biāo)中，審計(jì)監(jiān)督工作的難點(diǎn)

開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)是招投標(biāo)過程的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，重點(diǎn)在于是否能讓合適的企業(yè)成功競(jìng)標(biāo)，難點(diǎn)在于如何審計(jì)監(jiān)督程序的正當(dāng)性和合規(guī)性。表面上看，這是審計(jì)最直接、監(jiān)督最有效的顯性管理，其實(shí)，許多暗箱操作、違規(guī)違法的勾當(dāng)都是在此階段孕育并發(fā)生的。所以，在開標(biāo)階段，審計(jì)監(jiān)督小組要把重點(diǎn)放在評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員的確定上，重點(diǎn)審查組成人員的結(jié)構(gòu)、資歷、專業(yè)是否合理，開標(biāo)過程的保密性是否到位，保密措施是否安全，比如，招標(biāo)場(chǎng)所的保密安全是否得到保證，標(biāo)書封裝是否嚴(yán)密完整，遞交時(shí)間是否準(zhǔn)時(shí)恰當(dāng)，相關(guān)文件的密封性是否進(jìn)行了公開展示等。當(dāng)然，招標(biāo)企業(yè)可以委托公證機(jī)構(gòu)檢查招標(biāo)文件，并對(duì)招標(biāo)文件的密封性進(jìn)行公證。在評(píng)標(biāo)階段，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放在評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否私下接觸了投標(biāo)人，委員會(huì)成員和評(píng)標(biāo)工作人員是否對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審、比較、中標(biāo)候選人的推薦以及其他情況進(jìn)行了透露。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督小組應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、標(biāo)的價(jià)格、投標(biāo)單位三者的報(bào)價(jià)進(jìn)行比對(duì)說明，以此得出的相應(yīng)的數(shù)據(jù)，判斷是否有串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。在定標(biāo)階段，應(yīng)把工作重點(diǎn)放在合同是否對(duì)雙方都有約束力、是否體現(xiàn)的是招投標(biāo)雙方相互選擇的結(jié)果。這就要求審計(jì)人員必須對(duì)工程項(xiàng)目、采購事項(xiàng)的前期工作有清晰的脈絡(luò)，如果對(duì)前期審計(jì)不嚴(yán)格、不嚴(yán)謹(jǐn)，或者監(jiān)督審計(jì)不到位，很容易造成此階段審計(jì)工作的被動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)評(píng)審小組依照的法律程序和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，中標(biāo)單位與招標(biāo)人履行承包合同之前的手續(xù)辦理過程進(jìn)行全方位的審計(jì)等等。

（三）招投標(biāo)后，審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)

中標(biāo)以后，審計(jì)雙方的合同顯得尤為重要，審計(jì)人員要著重對(duì)合同的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，具體要審查“四個(gè)一致性”：即招標(biāo)通知書、合同、中標(biāo)通知書的一致性;合同標(biāo)的物、中標(biāo)通知書內(nèi)容的一致性;中標(biāo)合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性。同時(shí)，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注中標(biāo)單位是否有違法轉(zhuǎn)包或分包中標(biāo)項(xiàng)目的問題等等。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)企業(yè)招標(biāo)采購的過程審計(jì)，有利于改善企業(yè)招投標(biāo)領(lǐng)域的不良行風(fēng)、規(guī)范招標(biāo)秩序。所以，要不斷改進(jìn)企業(yè)招標(biāo)采購審計(jì)的方式方法，變事后審計(jì)為事前、事中、事后相結(jié)合的監(jiān)督審計(jì)方式，避免招投標(biāo)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督流于形式、走過場(chǎng)現(xiàn)象的發(fā)生，使審計(jì)監(jiān)督工作真正成為改變污濁空氣的凈化劑。另外，強(qiáng)化招投標(biāo)領(lǐng)域中的審計(jì)監(jiān)督工作，一方面，要健全招投標(biāo)和采購管理過程中的法規(guī)制度;另一方面要加強(qiáng)招投標(biāo)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守建設(shè)。只有把兩個(gè)統(tǒng)籌起來考慮，才能真正體現(xiàn)公正公平公開、合法合理合情的原則，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)市場(chǎng)沿著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正確方向前行。

參考文獻(xiàn)

[1]魏曉燕，包奕敏.政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理研究[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018（3）.

[2]王春波.淺談工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)監(jiān)督管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.

[3]陳歡.工程跟蹤審計(jì)合作模式下的質(zhì)量控制方法探究[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2019（2）.

[4]孫易.對(duì)招投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)的分析和思考[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（1）.