朱冉

關鍵詞：全成本核算? 醫(yī)院? 內部審計? 現(xiàn)狀? 改進措施

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院內部審計工作越來越受到管理者的重視，不斷加強對內部審計的執(zhí)行力度。一部分醫(yī)院在開展內部審計工作中融入了全成本核算的管理理念，內部審計工作的準確性和科學性得到了較高的提升。

一、醫(yī)院全成本核算概述

（一）全成本核算的概念

企業(yè)的成本核算主要是指將醫(yī)院在其生產和經營的過程中可能發(fā)生的各種成本耗費按照一定的成本計算對象和方式進行合理分配和歸集，以這種方式計算生產總成本和核算單位成本。全成本核算通常以醫(yī)院經營核算的總成本為其基礎，以法定貨幣為其計算單位。全成本核算通常是醫(yī)院生產成本統(tǒng)計和管理的重要手段和組成部分，對于醫(yī)院的生產成本風險預測和核算以及企業(yè)的生產經營戰(zhàn)略決策等都存在直接的影響。

（二）全成本核算的特征

（1）全過程性。醫(yī)院醫(yī)療服務水平的高低、耗用原材料、醫(yī)療設備的利用率高低，都可以通過醫(yī)院成本直接或是間接的反映出來，因此全成本核算范圍涵蓋了醫(yī)院整個醫(yī)療服務過程，具體包括了采購部門、診療部門、行政后勤部門等，實現(xiàn)了對醫(yī)院成本的全過程核算。

（2）全員性?，F(xiàn)階段全成本核算觀念已經深入人心，全成本核算工作并不能僅僅依靠一個科室、部門來完成，而是要依靠全體醫(yī)院員工的共同參與和管理，在全成本核算中能夠各司其職，這樣才能提高全成本核算的水平。

（3）技術經濟性。全成本核算并不僅僅是一個簡單的財務管理活動，而是要能夠將經濟和技術有機的結合起來，重視技術經濟效益分析的作用，這樣才能實現(xiàn)降低生產經營成本的目的。

二、全成本核算對醫(yī)院經營的重要作用

（一）能夠準確找出成本管理的關鍵點

醫(yī)院通過開展全成本核算工作能夠提高成本管理的核算范圍，醫(yī)院成本管理從原來的針對某一過程的核算向全面核算方向轉變，拓寬了成本核算的范圍，能夠保證成本管理找準方向，抓住成本管理工作的重點。

（二）有利于實現(xiàn)醫(yī)院的資源合理配置

通過全成本核算能夠對醫(yī)院內部各個核算部門的成本構成和來源進行客觀真實的反映，及時顯示出醫(yī)院的經營情況和成本情況，能夠為對醫(yī)院資源管理進行企業(yè)經營管理的決策和資源管理改善的流程設計提供數(shù)據(jù)分析支持，醫(yī)院的資源也能夠按照全成本核算的資源管理結果進行合理的資源優(yōu)化和配置，有利于提高醫(yī)療資源的綜合利用效率。

（三）有利于提高醫(yī)院的內部管理水平

由于醫(yī)院提供醫(yī)療服務的行業(yè)特征，內部管理是一項系統(tǒng)復雜的工作，其中全成本核算作為一種有效的財務管理方法，對醫(yī)院的內部管理工作可以起到一定的促進性的作用。例如通過有效的全成本核算能夠對成本進行合理的控制，提升醫(yī)院成本內部管理的水平。

三、全成本核算下醫(yī)院內部審計的現(xiàn)狀

（一）內部審計缺乏成本控制觀念

現(xiàn)階段內部審計管理在很多醫(yī)院經營中還屬于一個新生的領域，由于醫(yī)院將工作重點放在了提高醫(yī)療服務水平上，在內部審計工作過程中僅僅側重審計監(jiān)督結果的真實性，對內部審計是否能夠發(fā)揮出預期的成本效果并不是很重視，忽視對醫(yī)院成本進行精準的核算。

（二）缺乏規(guī)范的內部審計成本控制方法

醫(yī)院內部審計進行成本控制的主要工作之一是編制預算，需要通過編制科學合理的預算來進行成本控制，然而由于現(xiàn)階段一些醫(yī)院缺乏專業(yè)的內部審計人員，導致很多成本控制方法并不能靈活的應用到內部審計工作當中。同時醫(yī)院屬于一個兼有服務性和公益性的經營主體，需要根據(jù)財務審計的標準來開展內部審計工作，然而并不是所有財務審計標準都適用于醫(yī)院內部審計工作。

（三）內部審計工作信息化水平不高

目前我國很多醫(yī)院內部審計工作采用的是賬項和制度審計模式，賬項審計模式主要運用的是比較詳細的審計工作方法，對大量財務報表、賬目、憑證等方面進行逐項的認真審查，然而這就會投入大量的時間、物力、人力成本，也加大了內部審計工作的成本和其他隱性成本。審計樣本容量和工作量的大小與審計人員對內部審計控制體系評價的強弱有直接關系，雖然很多醫(yī)院在財務管理和生產經營上已經應用了信息化技術，但是在內部審計工作中的信息化水平還不高，在內部審計工作中雖然應用到了計算機軟件，但是存在著軟件應用與內部審計工作不匹配的問題，不僅僅不能提高內部審計工作的效率水平，也不能充分發(fā)揮出信息化在內部審計工作中重要性作用。

四、全成本核算下提高醫(yī)院內部審計水平的措施

（一）樹立成本控制觀念，培養(yǎng)良好的內部審計文化

隨著我國醫(yī)院內部審計工作的深入開展，內部審計制度和組織機構也在不斷的完善，在全成本核算下做好內部審計工作的前提之一是營造出良好的內部審計文化。在開展內部審計工作過程中，要將審計成本控制理念融合到建設內部審計中，將高效、低耗、高質的成本管理理念作為每一個審計人員的行動導向和價值導向，在審計計劃的制定、審計方案的制定、實施審計的過程中，對能夠影響到內部審計工作的成本因素進行綜合的考慮。通過宣傳教育的方式，讓全體醫(yī)護人員認識到成本審計工作的重要性，樹立起節(jié)約、高效的成本觀念，實現(xiàn)降低內部審計成本的財務管理目的。

（二）提高內部審計成本控制的專業(yè)化水平

在全成本核算下醫(yī)院提高內部審計工作水平的關鍵之一在于內部審計成本控制專業(yè)化水平的提高，其中醫(yī)院管理者可以從以下幾方面入手來提高內部審計成本控制的專業(yè)化水平：

（1）在內部成本審計控制管理部門必須配備專業(yè)的內部審計控制管理人員，只有專業(yè)的具備高技術素質的內部審計控制管理人員才能夠有效地保證內部成本審計控制管理工作的專業(yè)性，能夠在內部成本審計控制的工作中有效地采用先進的成本控制管理方法，保證內部成本審計工作能夠在合法合規(guī)的前提下進行。因此醫(yī)院在內部審計部門中要配置專業(yè)的審計人員，通過提高錄用內部審計人員條件，從源頭上保證醫(yī)院內部審計人員的素質水平，醫(yī)院也要注重對內部審計人員的后期教育問題，通過培訓的方式來提高內部審計人員的職業(yè)素質水平，使得內部審計人員能夠及時掌握先進的內部審計方法。同時醫(yī)院管理者也要注重對內部審計人員進行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內部審計人員恪盡職守、遵紀守法的職業(yè)素質，避免發(fā)生違反內部審計規(guī)章制度的行為發(fā)生。

（2）建立內部審計約束和激勵機制。與其他的單位相比醫(yī)院的內部審計成本控制工作具備一定的復雜性，因此醫(yī)院要在內部制定科學的節(jié)約獎勵制度，尤其是針對一些特別的、重大的審計項目，需要采用約束和激勵的方法來促進內部審計人員進行成本控制工作。由于醫(yī)院內部審計成本控制工作很難通過量化對審計人員的工作進行評定，因此可以采用平衡計分卡的方式來評定內部審計人員成本控制工作的業(yè)績，激勵內部審計人員認真的完成成本控制工作。

（3）提高內部審計工作的獨立性。一部分醫(yī)院在開展內部審計工作過程中，難免會受到上級管理者思想意識的影響，按照管理者的指示開展內部審計工作，嚴重影響到內部審計工作的獨立性。因此醫(yī)院管理者在開展內部審計工作過程中，要給予內部審計部門一定的權利，在進行內部審計工作的過程中不受上級管理者觀念的影響，保證內部審計工作的獨立性，提高內部審計工作的水平。

（三）提高內部審計工作的信息化水平

現(xiàn)代市場經濟已經進入到了大數(shù)據(jù)的時代，醫(yī)院在內部審計工作中需要靈活的應用信息化技術，并不能盲目的應用信息化軟件，而是要在選取信息化軟件的過程中需要根據(jù)實際情況進行合理的選擇，這樣才能夠充分的發(fā)揮出信息化軟件在內部審計工作中重要性作用。例如在內部審計工作中適當?shù)膽肊RP信息系統(tǒng)，通過ERP信息系統(tǒng)收集整理內部審計工作中所需要的財務數(shù)據(jù)，提高收集整理數(shù)據(jù)的效率，降低內部審計的成本，也能夠減輕內部審計人員的工作壓力，使得內部審計人員能夠有足夠的精力來完成內部審計工作。

五、結束語

綜上所述，全成本核算對醫(yī)院的經營管理可以起到重要的作用，因此醫(yī)院內部審計工作也需要堅持全成本核算，及時發(fā)現(xiàn)內部審計工作中的問題，并根據(jù)行業(yè)特征采用科學合理的措施來完善內部審計工作，提高醫(yī)院的財務管理能力。

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