徐興紅

年度財務報表審計是會計師事務所的傳統(tǒng)核心業(yè)務。年報期間時間緊、任務重，尤其是在今年疫情的影響下，更是遇到了前所未有的困難，對事務所執(zhí)業(yè)人員的技能水平也是一次大考核。為了確保在有限的時間內保質、保量地按時完成審計報告并將底稿整理歸檔，筆者所在項目組加強了執(zhí)業(yè)過程中的風險把控和項目組管理工作，在按時完成審計任務的同時，也提升了項目組團隊的專業(yè)勝任能力，得到了客戶的高度認可。2020年4月30日前，我們項目組共完成了10份多行業(yè)的年報審計工作，如融資租賃、商業(yè)保理、現(xiàn)代供應鏈管理、新型傳媒等行業(yè)。上述行業(yè)各有各的審計特點及難點，如融資租賃客戶數量龐大，如何使測試的樣本能夠代表總體、如何進行系統(tǒng)測試等；商業(yè)保理如何評價應收賬款保理的風險；現(xiàn)代供應鏈管理如何把控上下游客戶的存貨的周轉、如何判斷收入的確認時點；新型傳媒行業(yè)如何針對個性化訂單做減值測試等。針對上述事項，項目組多次討論，遴選個性化審計方案，按序推進審計進程，保質保量的完成了2019年的年報審計工作。作為一名項目負責人，每一次年報對我來說都是一次歷煉。在業(yè)務承接、項目執(zhí)行、業(yè)務完成階段，項目負責人都應做好風險把控和項目組管理工作，方能保質按時地完成審計任務。

一、業(yè)務承接階段

1.評價承接業(yè)務風險。業(yè)務承接時，首先應對項目風險進行評估。我們應當執(zhí)行客戶接受和保持的相關審計程序，識別和評估所面臨的風險，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。在項目開始前，項目組根據對項目的了解，先制定總體審計策略，召開項目年報計劃評審會，對項目風險進行充分討論，再將總體審計策略修正后，報送項目合伙人審批。正所謂磨刀不誤砍柴工，這一方式可以有效降低事務所的審計風險，提高后續(xù)審計實施階段的效率。

2.事先把控審計風險。正因為對客戶的熟悉，項目組的經驗曲線效應、學習曲線效應都能在項目中體現(xiàn)出來，大大減輕了項目組對項目的前期了解及期初數的審計工作，同時項目組成員也能對整體的項目風險點深諳于心。在進行具體的審計工作之前，項目負責人要對整個項目進行全盤把控，做好具體審計計劃，讓項目組成員有章可循，每位成員在項目進場前都能很清楚自己該做什么、什么時間節(jié)點該完成什么工作，這也是最終能夠準時完成年報項目的有力保證。在業(yè)務承接階段，通常也是年報的預審期間，項目組應充分利用這段時間了解年報客戶的重點審計風險領域，如內部控制、財務核算等。記錄預審過程中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報審計時需要重點關注的問題，調整并充實具體審計計劃的內容，將具體審計計劃做精、做細、做實，為年報現(xiàn)場審計節(jié)約時間。

在這一階段，要做好初步業(yè)務活動，風險評估及控制測試的審計工作底稿。對因限于各種原因尚未抽取的樣本和尚未提供的資料記好備忘錄，以便年報審計時可以直接索取，減少重復工作。預審過程中，項目負責人對項目組成員每天的工作要及時跟蹤，詢問項目執(zhí)行過程中的問題，尤其是項目組成員與客戶溝通后仍無法解決的問題，及時進行對接，項目負責人與項目組成員之間需實現(xiàn)雙向無障礙溝通。對預審過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題應秉持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，寫好重大事項請示報告，報送項目合伙人，以便及時解決，確保后期能夠按照具體審計計劃的時間進度要求推進年報審計工作。

二、項目執(zhí)行階段

1.底稿編制過程：提高底稿編制效率。底稿編制的過程中，很容易因為種種原因導致工作效率的低下，如缺乏正確的審計思路導致重復勞動。現(xiàn)場審計中，項目組成員應在識別出重大風險領域的基礎上，對于分配給自己的某些具體循環(huán)選擇恰當的審計程序，共享關聯(lián)科目的審計資料，及時做好交叉索引，減少重復審計流程。及時做好資料的收取和函證的催收工作，對審計過程中收到的零碎資料和函證及時進行歸納整理，放進對應的工作底稿，防止丟失。審計底稿編制要完整、清晰、有層次，反映出自己的審計軌跡和專業(yè)判斷，審計說明要詳細，審計資料要索引，以便于項目經理、部門及質控進行復核工作，減少翻閱底稿的時間。同時，溝通也是提高審計效率的重要途徑。項目組成員之間對于現(xiàn)場審計把握不定的事項需要第一時間提出來，尋求其他人員幫助。年報的項目特性決定了這一過程是團隊協(xié)作，風雨同舟，而不是形單影只，孤軍奮戰(zhàn)。

總的來說，項目組成員需要做好工作備忘，并向項目組匯報工作進展，內容包括但不限于每日完成的工作內容、次日工作計劃、底稿編制過程中待解決的問題，時刻保持嚴謹的工作態(tài)度，做工作中的有心人。由于審計過程并不是固定的，項目經理根據項目組成員每日的匯報情況，可了解真實的項目進程，及時解決業(yè)務執(zhí)行過程中的問題，對例外情況和突發(fā)事件追加的程序留出必要的時間，做出是否需要調整審計計劃的判斷。

2.底稿復核過程：減少審計誤差。底稿復核的主要目的是為了減少審計過程中人為導致的誤差。項目組成員編制好底稿后，及時交送給項目經理復核，項目經理對取得的審計工作底稿會逐張復核。如果復核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的地方，項目經理會在一級復核底稿中標識出來，并做出詳細的文字記錄。項目經理通過復核工作底稿，可以再次總體把控審計風險，協(xié)調審計進度，節(jié)約審計時間，使得審計證據更加適當充分、審計程序更為科學完善、審計結論更加恰當準確，把整個審計工作控制在審計準則要求的范圍中。在完成項目初稿后，項目組應及時將項目報告、底稿提交給部門及質控專員復核，由質控專員在部門復核的基礎上再次把關，復查重點審計事項的審計證據是否充分、完整，重要的勾稽關系是否正確，會計報表整體上是否合理，項目組對審計中發(fā)現(xiàn)的問題的處理措施是否恰當，并將相關疑問提交給項目組進行解答，進一步在項目整體上降低審計風險。

部門及質控復核是項目組之外的復核流程，他們從第三方的角度把控審計報告的質量，為審計報告能夠提供合理保證增加了又一道防護網。項目組之外的復核或多或少會存在不同的聲音，因為大家站的角度不同，為進一步提高項目組之外復核的效率，在部門及質控的復核過程中，總體把控三個原則：（1）部門及質控專員提的對的，項目組做錯的，項目組應第一時間修正，以符合準則要求；（2）部門及質控專員提的對的，項目組在審計過程中已考慮的，項目組應將現(xiàn)場的實際情況及考慮的事項、理由、依據提供給部門及質控專員，一并商量如何更好應對相應的審計風險；（3）部門及質控專員提的錯的，項目組做對的，應將相關的準則要求提供給部門及質控專員，方便其查閱、核實。

3.底稿完善過程應優(yōu)化審計報告質量。底稿完善的目標是為了使出具的報告更為合理。項目組成員在收到項目經理、部門、質控專員的復核意見時應及時處理對應底稿及報告存在的問題，并把完善好的底稿及報告、回復好的意見上傳給項目經理、部門及質控專員，等待他們的再次確認。在本階段項目組成員同時要做好底稿的審定數交叉校對工作，打印并裝訂相應底稿。

三、業(yè)務完成階段

在臨近審計工作結束時，項目組會對審定會計報表進行分析復核，全面考慮是否還可能存在其他的異常關系，針對實質性測試中發(fā)現(xiàn)的差異所獲取的審計證據是否充分、恰當進行探討。對比審計前后主要指標，全面復核關聯(lián)方交易、訴訟及或有事項等重大風險領域，確保審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和重要的調整事項有充分的審計證據，再次總體把控審計風險。項目現(xiàn)場審計結束后，項目組要及時對年報審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和采取的解決措施，指明今后審計工作中應注意的事項，進一步提高下一年度的工作效率。項目組及時與客戶溝通審計工作底稿需要蓋章的事項，出具正式審計報告。

今年審計過程中，由于新冠疫情影響，部分審計工作采用了線上辦公的方式，給項目組管理帶來了新的挑戰(zhàn)。這一過程中我們也學習到了新的協(xié)作方式，如騰訊會議、金山文檔等線上辦公模式，能夠及時適應時代變化?！皢柷牡们迦缭S，為有源頭活水來”，在瞬息萬變的審計實踐過程中，牢記慎思、明辨、篤行，方能一步一腳印，不忘審計初衷。