呂多

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度? 醫(yī)院? 內(nèi)部控制? 問(wèn)題? 對(duì)策

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)章，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起實(shí)施，同時(shí)不再實(shí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)原有行政事業(yè)不同行業(yè)、不同機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了整合，消除信息差異，實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。根據(jù)實(shí)際需要，將不同行政事業(yè)單位的同類業(yè)務(wù)同質(zhì)化，便于上級(jí)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類匯總，也便于同級(jí)單位間進(jìn)行數(shù)據(jù)的比較。由于會(huì)計(jì)制度變更，核算的內(nèi)容及方式產(chǎn)生了一些變化，為了保障新舊會(huì)計(jì)制度的安全過(guò)渡，為了配合新政府會(huì)計(jì)制度的核算需求，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的順利進(jìn)行，加強(qiáng)及優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

一、新政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差別及帶來(lái)的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的不同之處在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相輔相成，互相分離又相互銜接，主要體現(xiàn)在“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”“雙報(bào)告”?！半p基礎(chǔ)”通過(guò)平行記賬模式體現(xiàn)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙會(huì)計(jì)核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，兩種核算方式共同反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)?！半p功能”是采用“5+3”要素，除原有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)五要素外，新增了預(yù)算會(huì)計(jì)三要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能。“雙報(bào)告”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告反映會(huì)計(jì)主體特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行狀況，給管理者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，為決策提供依據(jù)。決算報(bào)告反映會(huì)計(jì)主體特定時(shí)期的預(yù)算收支情況，向管理者反饋預(yù)算執(zhí)行情況，便于管控的同時(shí)，為下年預(yù)算的編報(bào)提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間的差異，通過(guò)差異調(diào)節(jié)來(lái)體現(xiàn)勾稽關(guān)系。兩份報(bào)表能更全面、更完整的披露會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。

從幾個(gè)方面可以看出新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)成本控制提出了更高的要求：第一，取消“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目，將其按類別和性質(zhì)分別規(guī)集到“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目中。把財(cái)政支出整合到醫(yī)療經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中去，體現(xiàn)了成本的完整性;第二，取消“待沖基金”科目，不管是財(cái)政還是非財(cái)政投入資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)，當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少則不再計(jì)提折舊，折舊計(jì)入“累計(jì)折舊”科目。把財(cái)政資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入當(dāng)月成本，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算更全面;第三，費(fèi)用要按支付對(duì)象進(jìn)行披露，分為“本部門內(nèi)部單位”、“本部門以外同級(jí)政府單位”、“其他”，披露了成本的去向，完善了成本的信息。另外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算控制也提出了新的要求。通過(guò)賬面更直觀、更清晰的反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，提高管理者對(duì)預(yù)算控制的重視。從以上幾點(diǎn)可以看出，要適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度，需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，建立健全管控制度，在提升醫(yī)療技術(shù)的同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

當(dāng)前，面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)成本控制、預(yù)算控制等提出的新要求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制，正視內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及缺陷。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，重視程度弱

大多數(shù)醫(yī)院關(guān)注的焦點(diǎn)始終是如何提升醫(yī)療技術(shù)水平，其次是關(guān)乎醫(yī)院發(fā)展的運(yùn)營(yíng)及盈利情況，對(duì)于制度是否根據(jù)醫(yī)院發(fā)展而及時(shí)更新、職能部門是否完善及是否發(fā)揮其應(yīng)有的作用等不夠重視，這就使得醫(yī)院發(fā)展與內(nèi)部控制脫節(jié)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)工作也無(wú)法滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求。

（二）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有待提高

很多醫(yī)院會(huì)計(jì)人員持證上崗，不具備較強(qiáng)的專業(yè)水平和實(shí)踐能力，習(xí)慣于一成不變的工作，年復(fù)一年，日復(fù)一日，對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度，接受時(shí)間長(zhǎng)，適應(yīng)能力弱，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)領(lǐng)悟和學(xué)會(huì)新政府會(huì)計(jì)制度的變化及應(yīng)用，因此也很難將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)到位。

（三）預(yù)算控制不到位，執(zhí)行與績(jī)效脫節(jié)

醫(yī)院采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式，大多使用的是增量預(yù)算法，即以上年的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合今年預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量及可能影響成本費(fèi)用水平變動(dòng)的因素，調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用來(lái)編制今年的預(yù)算。這種模式無(wú)法對(duì)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行預(yù)算，項(xiàng)目資金使用部門對(duì)項(xiàng)目資金使用的來(lái)龍去脈不做了解，可能導(dǎo)致資金的使用方向與項(xiàng)目本身的目標(biāo)相背離。

雖然編制了預(yù)算，執(zhí)行了預(yù)算，也分析了預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于執(zhí)行到位的部門給予表?yè)P(yáng)，執(zhí)行未達(dá)標(biāo)的部門提出批評(píng)并要求其改進(jìn)。然而這一切脫離了績(jī)效評(píng)價(jià)，那只能是一種形式，無(wú)法引起相關(guān)部門的重視，也起不到激勵(lì)作用。

（四）內(nèi)部控制信息化程度低，數(shù)據(jù)不共享，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)

內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要投入大量的人力、物力，醫(yī)院往往重醫(yī)療、輕管理，以至于內(nèi)部控制跟不上醫(yī)院發(fā)展的腳步。近年來(lái)，由于網(wǎng)絡(luò)科技飛速發(fā)展，利用信息系統(tǒng)工作能達(dá)到事半功倍的效果，醫(yī)院也開(kāi)始引入越來(lái)越多的辦公平臺(tái)，如：財(cái)務(wù)使用的賬務(wù)處理系統(tǒng)、設(shè)備部門使用的設(shè)備管理系統(tǒng)等等，然而這些平臺(tái)都是相互分離的，平臺(tái)間相同業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不相等，賬務(wù)與實(shí)物不相符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，內(nèi)部控制起不到效果。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探討對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的意識(shí)，適當(dāng)?shù)慕o予財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的權(quán)限

日常工作中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制與實(shí)際工作關(guān)聯(lián)起來(lái)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)給予財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的權(quán)限，方便內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。例如：財(cái)務(wù)人員有權(quán)了解科室的運(yùn)營(yíng)狀況，并且有權(quán)要求科室配合財(cái)務(wù)的監(jiān)管，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以后有權(quán)要求科室配合整改等。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員工作的水平和質(zhì)量

通過(guò)外部專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)或者是財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部交流，都有助于財(cái)務(wù)人員理解和熟悉新政府會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)際工作中通過(guò)做賬等進(jìn)行實(shí)際操練。碰到難點(diǎn)，也可以進(jìn)行溝通交流探討，最終使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得到提升。只有全面的了解新政府會(huì)計(jì)制度，才能把握住會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

（三）執(zhí)行全面預(yù)算結(jié)合評(píng)價(jià)體系，把內(nèi)部控制落到實(shí)處

要將全面預(yù)算提升到戰(zhàn)略性的高度，明確全面預(yù)算的目標(biāo)，優(yōu)化預(yù)算的結(jié)構(gòu)，審核預(yù)算的合理性，最終把預(yù)算的職責(zé)合理分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)崗位去。監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，考慮到預(yù)算的影響因素，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整值比對(duì)執(zhí)行情況的結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，并給予相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，形成良性循環(huán)，避免為了賺取更多的利潤(rùn)，而忽略了醫(yī)院的公益性等。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)

加大信息化建設(shè)的資金投入及人力投入，將前端醫(yī)療平臺(tái)與收費(fèi)平臺(tái)、賬務(wù)平臺(tái)搭建在一起，賬務(wù)平臺(tái)與實(shí)物部門平臺(tái)搭建在一起，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。搭建全面預(yù)算系統(tǒng)，查看及監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行情況;搭建全成本控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成本的完全分配，更準(zhǔn)確的把握科室、項(xiàng)目的盈利情況;搭建RBRVS系統(tǒng)，通過(guò)績(jī)效激勵(lì)和指標(biāo)考核，提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。最后通過(guò)HRP系統(tǒng)進(jìn)行整合，信息互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)一、高效、優(yōu)化配置。

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)人員、信息化平臺(tái)的搭建等都提出了更高的要求，醫(yī)院應(yīng)該正視以往內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的要求，看清醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀，制定適合醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，配合互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代特征，運(yùn)用信息化管理提高工作的質(zhì)量和效率。但是醫(yī)院短期內(nèi)要搭建起完整的內(nèi)部控制平臺(tái)，存在一定的困難，可以先分塊搭建系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)局部管控，待分塊系統(tǒng)搭建完成后，通過(guò)逐步整合，再建成完整的內(nèi)部控制平臺(tái)，這將是一個(gè)長(zhǎng)期又艱巨的過(guò)程。

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