王英

摘 要：本文主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所面臨的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方法，希望能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行嚴(yán)格把控，保證資金安全，促進(jìn)企業(yè)管理制度的規(guī)范化與制度化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;職業(yè)素養(yǎng);治理結(jié)構(gòu)

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、內(nèi)容及其實(shí)施情況等進(jìn)行分析后，筆者發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的內(nèi)涵與外延都發(fā)生了變化，因此需要建立更加完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度，提高員工綜合素質(zhì)。

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

（一）缺乏合理的法人治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)大部分企業(yè)都已經(jīng)推行了公司制改造，但未能建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)，特別是一些上市公司，雖然建立了監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、股東大會(huì)等，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在內(nèi)部人控制問(wèn)題，董事會(huì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的干擾，監(jiān)事會(huì)成員主要是由股東代表和公司員工組成，在行政關(guān)系上受到董事會(huì)的牽制，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。一些必須具備的機(jī)構(gòu)未能起到作用，甚至沒(méi)有固定的位置，股份公司僅僅成為了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，未能從根本上形成法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏明確的監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、董事會(huì)責(zé)任。與此同時(shí)，公司也未能形成有效的人力資源管理制度。企業(yè)管理者具有很強(qiáng)烈的政府色彩，管理者習(xí)慣性采用行政命令去治理企業(yè)，而不是去管理企業(yè)。大部分管理者也未能使用現(xiàn)代管理方式對(duì)員工工作進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也難以采用科學(xué)有效的監(jiān)督方式，導(dǎo)致公司不同崗位、不同機(jī)構(gòu)、不同人員之間難以形成有效的牽制[1]。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不夠重視

我國(guó)在實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中存在較為薄弱的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。許多企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制制度不健全或缺乏合理性。此外，許多領(lǐng)導(dǎo)在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為如果加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)辦事中出現(xiàn)束手束腳的情況，極大程度影響工作效率，甚至認(rèn)為如果制定會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)出現(xiàn)人為制造矛盾的情況。另外，還有一部分企業(yè)雖然制定了會(huì)計(jì)控制制度，卻形同虛設(shè)，難以起到約束作用[2]。

（三）缺乏健全的會(huì)計(jì)控制體系

目前來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但制度缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度從內(nèi)容上看是零散且片面的，缺乏系統(tǒng)性與科學(xué)性，并且個(gè)別單位因?yàn)槭艿嚼骝?qū)動(dòng)，出現(xiàn)輕管理、重經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，同時(shí)也缺乏健全的組織網(wǎng)絡(luò)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)失控的情況;另一方面，很多企業(yè)實(shí)際上更看重事后控制，在出現(xiàn)違紀(jì)行為后才會(huì)選擇懲處方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部成本不斷升高，卻難以取得良好的效果[3]。

（四）缺乏預(yù)見(jiàn)性

很多企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)外部環(huán)境時(shí)缺乏預(yù)見(jiàn)性，導(dǎo)致管理存在滯后狀態(tài)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了更高要求。但是，當(dāng)前企業(yè)管理人員與會(huì)計(jì)人員難以滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展需求，并且缺乏足夠的能力去制定內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致成本過(guò)高、環(huán)節(jié)較多、缺乏可操作性，難以起到真正的控制作用。

（五）會(huì)計(jì)人員整體水平低下

從整體來(lái)看，在制定與設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理制度的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員起到了至關(guān)重要的作用。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的獨(dú)立性和素質(zhì)會(huì)影響到會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮情況，所以必須保證會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員存在學(xué)歷、知識(shí)、業(yè)務(wù)水平都較低的情況，因此整體素質(zhì)低下，企業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育也僅僅局限于表面，導(dǎo)致大部分會(huì)計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的監(jiān)督意識(shí)，法制觀念十分薄弱，同時(shí)也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)判斷能力，自我控制力較差。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

（一）把握企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立原則

1.合法合規(guī)性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的建立需要遵循合法性與合規(guī)性，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能在合法與合規(guī)的范圍內(nèi)順利開(kāi)展。比如，會(huì)計(jì)憑據(jù)需要會(huì)計(jì)人員在工作中認(rèn)真審核，如果出現(xiàn)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，應(yīng)及時(shí)揭露或者制止。

2.權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則

對(duì)于每個(gè)職工、每個(gè)部門(mén)，在給予權(quán)力的同時(shí)，也需要他們承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。任何人或者部門(mén)都不能超越內(nèi)部控制所賦予的權(quán)力，應(yīng)做到責(zé)任與利益結(jié)合、處罰與過(guò)錯(cuò)對(duì)等。

3.不允許職務(wù)分離原則

想要建立更加健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)部崗位職權(quán)都有明確的分工，堅(jiān)持權(quán)責(zé)不分離，保證不同崗位、不同機(jī)構(gòu)有著明確的責(zé)任分工，可以達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。通過(guò)這種方式，每個(gè)人在工作中也會(huì)自動(dòng)檢查其他人的工作，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防徇私舞弊行為。

（二）建立健全資金與財(cái)務(wù)管理制度

1.健全資金管理制度

貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，也是單位中具有較強(qiáng)流動(dòng)性的資產(chǎn)，更是唯一能夠轉(zhuǎn)化成任何類(lèi)型資產(chǎn)的資產(chǎn)。因此，貨幣資金涉及面最廣，應(yīng)用也最為廣泛，容易發(fā)生被盜竊、短缺、丟失等問(wèn)題。不論發(fā)生哪種問(wèn)題，都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響。所以企業(yè)必須加大對(duì)貨幣資金的管理力度，規(guī)范資金使用情況，避免出現(xiàn)資金過(guò)?；虿蛔愕膯?wèn)題。通過(guò)建立資金管理制度，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性得到提高，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款、現(xiàn)金等進(jìn)行資產(chǎn)安全管理。

2.健全財(cái)務(wù)管理制度

對(duì)于各種自制憑證，要在用途、格式、編號(hào)、份數(shù)等方面進(jìn)行明確的規(guī)范，對(duì)于記錄內(nèi)容要制定統(tǒng)一的規(guī)定。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)等，都要制定完整的制度。

（三）細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理

1.完善會(huì)計(jì)控制制度

不同企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模等不同，內(nèi)部控制內(nèi)容也不相同。所以在設(shè)計(jì)時(shí)必須關(guān)注下述問(wèn)題：首先明確設(shè)計(jì)主體，為保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有權(quán)威性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的組織者必須從企業(yè)管理出發(fā)，而在設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)設(shè)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性、制度的實(shí)用性和技術(shù)性都有較高的要求，設(shè)計(jì)人員不僅要了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)政策，同時(shí)也需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)理念。

2.把握內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度之前，需要對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行分析，找到哪些部分漏洞最大、問(wèn)題最多，在這些環(huán)節(jié)中可以利用哪些內(nèi)部控制制度進(jìn)行糾正或者預(yù)防。只有找到這些關(guān)鍵點(diǎn)，才能設(shè)置內(nèi)部控制制度，真正做到防患于未然。

3.確定內(nèi)部控制目標(biāo)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算等多個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)計(jì)。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以防止舞弊或者錯(cuò)誤的情況發(fā)生，即使發(fā)生也能進(jìn)行及時(shí)的糾正與完善。所以作為設(shè)計(jì)人員，必須對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行明確，充分考慮到會(huì)計(jì)控制制度是否符合原則，認(rèn)真檢查各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，保證控制目標(biāo)達(dá)到要求。

4.提高會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)，展開(kāi)專(zhuān)業(yè)化管理

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中是否有效，關(guān)鍵在于每個(gè)執(zhí)行人員的素質(zhì)高低，所以，為保證會(huì)計(jì)控制功能得到正常發(fā)揮，需要配備專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人才，讓管理工作得到專(zhuān)業(yè)化開(kāi)展。如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較低或者缺乏扎實(shí)的工作基礎(chǔ)，就會(huì)出現(xiàn)因執(zhí)行人員存在判斷失誤等情況而導(dǎo)致管理失敗。因此，作為會(huì)計(jì)人員，需要具備良好的職業(yè)道德、政治思想，同時(shí)，企業(yè)還需要建立輪崗制度，避免同一個(gè)員工長(zhǎng)期待在一個(gè)崗位上。通過(guò)這種方式，可以幫助財(cái)會(huì)人員學(xué)到更多的新知識(shí)、新業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部所涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行嚴(yán)格控制，并且保證單位內(nèi)部與崗位設(shè)計(jì)的合理性，保證權(quán)責(zé)劃分明確，真正做到職權(quán)相互分離、相互制約等。只有通過(guò)這種方式，才能從根本上防止制度腐敗現(xiàn)象，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]梁瓊珍.淺談企事業(yè)單位內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（1X）：103-104.

[2]郭亞輝.淺析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及對(duì)策[J].財(cái)訊，2018（22）：51.

[3]邢艷艷.淺談國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（8）：96-97.