楊蕓蕓 樊家君

【摘要】固定資產減值會計核算能夠清晰地反映企業(yè)資產的實際變動情況，在公司成長過程中起著重要作用。越來越多的企業(yè)為確保自身利潤，對計提固定資產減值提高了重視程度。自2006年以來，中國頒布了新的《企業(yè)會計準則》，其中在《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》中，著重探討了資產組的相關理念，完善計提固定資產減值的相關政策、方法?；趯嶋H情況，分析發(fā)現固定資產減值核算過程中存在的問題，針對相關問題提出了相應解決策略。

【關鍵詞】固定資產減值;會計核算;問題;對策

【中圖分類號】F233

【文獻標識碼】A

1 相關概念界定及固定資產減值核算

1.1 固定資產及其減值的相關概念

固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的非貨幣性資產。最明顯特點為實物，其次，狀態(tài)不隨生產經營活動而發(fā)生變化，存在規(guī)定的使用時間。涵蓋范圍比較廣，諸如房屋，器械等。固定資產在現代企業(yè)發(fā)展中必不可少，不僅是勞動工具，更是公司賴以生存發(fā)展的關鍵資產。

固定資產減值又稱為資產損失，具體是內部因素和外部條件及相關的使用方法對資產造成的綜合性不利影響。最終結果是破壞資產的使用，進而造成損失。導致資產未來可流入企業(yè)的全部經濟利益低于其現有的賬面價值。在會計上則表現為固定資產的可收回金額低于其賬面價值。

1.2 固定資產減值的會計核算

固定資產減值會計核算針對固定資產可收回金額與其賬面價值孰低進行比較，如果固定資產可收回金額低于其賬面價值，則對可收回金額與賬面價值之間的差額進行計提資產減值準備，從而調整賬面價值，真實客觀地反映資產在當前市場的真正價值，并計入當期損益。相反，如果可收回金額大于賬面價值則不需要計提資產減值準備。其核算通常是在期末，并根據實際情況進行，在無證據表明減值已經發(fā)生的情況下，不進行賬務處理。

2 固定資產減值會計核算存在的問題

2.1 企業(yè)人為操縱固定資產減值

對固定資產減值準備的計提通常記錄到企業(yè)當期損益，進而對公司費用產生影響，最終導致營業(yè)利潤的增加或減少。因此，無論是不予計提或者是減少計提都會進一步減少費用支出，造成利潤的虛增;反之，數額較大的計提固定資產減值準備就必然會增加當期的相關費用，導致利潤的下降。此外，因為固定資產減值計提把資本的歷史成本作為上限，因此少計或者多計提固定資產減值在以后會出現反彈，由此企業(yè)就能夠非常便利地通過固定資產減值實現以后各期利潤調節(jié)。現實生活中越來越多的企業(yè)通過固定資產減值計提來操控企業(yè)利潤，中國規(guī)定如果上市公司連續(xù)兩年虧損，公司股票就需特別處理;連續(xù)虧損三年公司股票就會被暫停上市交易，上市公司為避免連續(xù)虧損，通常利用會計政策的模糊性，巨額計提資產減值準備，來緩解壓力。

2.2 資產組劃分方法不當，缺乏劃分依據

計提固定資產減值準備的數額與資產組不同的劃分情況密切相關。在實際經營業(yè)務中，一旦劃分標準不統(tǒng)一或是缺乏明確標準，很容易給人為調控利潤帶來可操作空間。在日常生活中，不管是政府監(jiān)管部門還是執(zhí)業(yè)會計師，都很難判斷固定資產減值準備。這樣一來，為很多的企業(yè)提供了利用資產組的不同劃分方法來操縱企業(yè)利潤的機會。此外，對于資產組的劃分不僅要考慮企業(yè)經營的實際情況，還要對內部管理等進行多方面的評估，這樣復雜的評判過程導致資產組的標準缺失?，F階段中國企業(yè)發(fā)展仍以中小企業(yè)為主，因而在資產組的辨認能力上略顯不足，各企業(yè)的能力也參差不齊。其次，資產組理念的應用要有同等的現金流量預算管理水平支撐。然而現實情況是中國的絕大多數上市公司并沒有編制長期現金流量預算的習慣。財務人員意識不足，缺乏經驗。以上種種情況最終影響了資產組計提減值準備的準確性。

2.3 固定資產可收回金額計量缺乏可靠依據

固定資產可收回金額的確認需要有與之對應且穩(wěn)定的未來現金流量預測，單一的現金流量可能不會如實地反映固定資產創(chuàng)造現金流量的實況。我國現行的會計核算要求中，通過選取經濟性標準來核算固定資產減值損失，即固定資產可收回金額低于其賬面價值就需要予以確認。但確定資產可收回金額的合理和準確仍然有諸多困難。固定資產可收回金額受公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量這兩個因素影響，通過比較兩者誰大而確定可收回金額。一般而言，固定資產在記錄后，由于技術進步、設備老化等多種原因會導致資產貶值，需要業(yè)務部門和財務部門相互配合，通過問詢相關專業(yè)機構，最終才能對資產的價值進行確認。過程中不僅計量的時間容易延長，而且計量十分復雜。加之中國不夠完善的價格機制和市場上信息的缺失，最終造成可收回金額的計量缺乏可靠依據。

3 固定資產減值存在問題的解決對策

通過對上述企業(yè)人為操縱固定資產減值的問題、資產組劃分方法存在的問題以及固定資產可收回金額計量方法存在的問題分析不難看出，中國現階段企業(yè)發(fā)展過程中，對于固定資產減值會計核算的把握上存在不少問題，許多企業(yè)并沒有意識到嚴重性。為了進一步完善固定資產減值會計體系，逐步提高會計信息質量，對上述問題分析出以下解決對策。

3.1 完善固定資產減值的規(guī)定及監(jiān)督力度

中國企業(yè)內部還沒有完善的調控和治理制度，所以要加強和完善固定資產的減值計量工作。從企業(yè)而言，要想做到精準計量，要做到以下幾點：①實現計價時間統(tǒng)一，通過對時間的規(guī)定，減少操作的隨意性，用規(guī)范操作保證不同企業(yè)間會計信息的可比性。截至目前，中國財務制度并未就固定資產減值的時間進行明文規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)揮主觀能動性統(tǒng)一計價時間顯得更為重要。②制度的制定及頒布應該更為謹慎。相關部門在制定制度的過程中要將會計政策的選擇范圍進一步縮小，這樣有利于壓縮企業(yè)對利潤的控制空間。③充分利用企業(yè)內部與外部監(jiān)督，內部財務人員要積極主動進行自查，外部審計人員要細致入微，強化審計力度。雙方共同發(fā)力，從而做到對企業(yè)利潤與經營狀況的正確判斷。

3.2 改進資產組的劃分方法

盡可能地明確資產組劃分的方法，根據大中小企業(yè)的經營背景提供大量且詳細的指南和解釋，從實際情況出發(fā)分析資產組包括的內容，找出適合劃分的依據，從而提高它的可操作性。資產組的相關應用，要有同等現金流量預算管理水平支撐，企業(yè)要通過培訓學習，不斷提高管理人員和財務人員對于現金流量預算的能力。此外，在資產組的判定方面，要著重考慮企業(yè)的經營情況和業(yè)務模式以及對資產的持續(xù)使用和處置方法等。

3.3 改進固定資產可收回金額的計量方法

與國際準則相比，中國的關于固定資產減值的相關規(guī)定顯得過于原則化，不靈活，不謹慎，所以應該結合中國的實際情況并以國際會計準則為背景對固定資產減值會計的規(guī)范進行完善，趨于實踐性與操作性更強的標準，從而更為有效地指導會計活動。企業(yè)應當根據地區(qū)發(fā)展情況積極尋求一個相對完善的對固定資產可收回金額計量的方法。例如，在經濟發(fā)達的地區(qū)，適當建立財務預測制度，通過預測的數據情況來確定企業(yè)是否具備使用價值計量屬性的成熟條件，來明確固定資產可收回金額;相反企業(yè)在欠發(fā)達地區(qū)，則需要定期評估企業(yè)資產，即成本效益原則，評估結果可作為固定資產可收回金額的依據;此外，如果企業(yè)沒有實行減值會計，則需要對不計提固定資產減值的詳細原因在報表附注中披露。

4 結論

固定資產減值會計核算是把雙刃劍，若公司運用得當將反映其真實的資產狀況，如果惡意運用就會成為公司操縱利益的砝碼。本文從資產減值的概念理解的基礎上，針對固定資產減值會計核算中出現的問題，如企業(yè)人為操縱、資產組劃分方法、固定資產回收金額計量等進行闡述，并對這些問題一一列舉了解決對策。但固定資產減值在實際應用過程中還是存有許多問題，不能窮舉，需要我們積極采取措施，防止固定資產減值的不正當應用。

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[作者簡介]楊蕓蕓（1986-），女，貴州安順人，碩士研究生，研究方向：財務管理、公司治理;樊家君（1993-），男，河北廊坊人，碩士研究生，研究方向：財務管理。