唐蕾

摘 要：新政府會計制度改革對各行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響。各行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識到政府會計制度改革產(chǎn)生的作用，制定有針對性的措施，促進各行政單位的良好運行。鑒于此，文章首先對平行記賬進行了概述，之后分析了實行平行記賬的原則以及問題，闡述了財務(wù)會計與預(yù)算會計科目的關(guān)系，最后提出實現(xiàn)平行記賬原理運用的方法。

關(guān)鍵詞：政府會計? 平行記賬? 原則

之前，我國各行政事業(yè)單位實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，同時由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各單位對于財務(wù)數(shù)據(jù)的需求存在差異，現(xiàn)行的決算報告制度無法對政府的運行成本進行真實反映。新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位原有的財務(wù)會計體系以及預(yù)算會計體系進行了完善，確保行政事業(yè)單位可以對單位財政資金以及經(jīng)濟活動進行有效管理。此外，“平行記賬”是新政府會計制度要求的記賬方法，對于單位同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時采用收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制進行登記，對原有的會計處理方式進行了變革。對于一張原始會計憑證，不僅要進行財務(wù)會計處理，還要進行預(yù)算會計處理。此種會計處理方式不僅可以對單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行準(zhǔn)確反映，還可以全面反映政府的運行成本以及資產(chǎn)狀況。

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位實行平行記賬的基本原理，單位會計核算同時采用財務(wù)會計與預(yù)算會計，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。新政府會計制度變革了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務(wù)處理方法，對各單位財務(wù)工作人員提出了挑戰(zhàn)。

一、“平行記賬”的概述

新政府會計制度規(guī)定政府會計采用財務(wù)會計和預(yù)算會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式，對各行政事業(yè)單位的會計要素也做出了適當(dāng)調(diào)整。政府會計“平行記賬”是對財務(wù)會計以及預(yù)算會計進行概括，并將二者同時對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟事務(wù)進行會計信息處理。行政事業(yè)單位采用平行記賬使其財務(wù)會計以及預(yù)算會計會計科目更加明確，明確了行政事業(yè)單位會計報表的類型以及具體賬務(wù)處理。采用平行記賬需要行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員對單位同一項經(jīng)濟活動的會計信息進行處理時，應(yīng)根據(jù)不同的目標(biāo)對會計信息生成規(guī)范的會計報表。

二、實施平行記賬存在的問題

新政府會計制度對于原有的會計制度進行了很大程度的調(diào)整，尤其是財務(wù)會計科目以及預(yù)算會計科目。因此，行政事業(yè)單位會計工作人員應(yīng)根據(jù)新政府會計制度的要求，理清財務(wù)會計以及預(yù)算會計之間的聯(lián)系，確保行政事業(yè)單位原本兩個獨立賬套的相關(guān)會計信息要素可以做到準(zhǔn)確對應(yīng)，從而確保行政事業(yè)單位財務(wù)核算模式可以滿足新政府會計制度要求。但由于各行政事業(yè)單位的性質(zhì)不同，各行政事業(yè)單位之間的經(jīng)濟活動內(nèi)容比較多樣，資金使用情況也比較復(fù)雜，在對單位具體事項進行財務(wù)處理時，應(yīng)對其進行合理分類，這就需要行政事業(yè)單位會計工作人員在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況具體分析，這給行政事業(yè)單位會計工作人員實行平行記賬時帶來諸多問題。

三、財務(wù)會計與預(yù)算會計科目的關(guān)系

行政事業(yè)單位財務(wù)會計信息記錄范圍較大，其會計科目設(shè)置比較詳細(xì)，這樣可以對單位財政狀況進行全面、真實的反映。預(yù)算會計信息更注重對于預(yù)算資金分配、收支的控制。新政府會計制度對行政事業(yè)單位的財務(wù)會計以及預(yù)算會計科目以及單位會計報表做出了具體明確的規(guī)定，因此，行政事業(yè)單位實行平行記賬，理清財務(wù)會計科目以及預(yù)算會計科目之間的關(guān)系，將相關(guān)會計科目進行對應(yīng)分析。對于科目之間對應(yīng)比較明顯的，或者相關(guān)會計科目沒有關(guān)聯(lián)的，例如收入類賬目或者與財政經(jīng)費相關(guān)的貨幣資金類科目，可以實現(xiàn)一一對應(yīng)。如果無法進行一一對應(yīng)以及生成預(yù)算賬表的科目，可以通過對財務(wù)會計科目分類進行細(xì)化，確保相關(guān)會計科目可以實現(xiàn)多對一的關(guān)系。

四、實現(xiàn)平行記賬原理運用的方法

（一）以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，生成預(yù)算會計信息

行政事業(yè)單位應(yīng)利用信息化系統(tǒng)確保單位業(yè)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化，單位業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)利用信息系統(tǒng)對其進行分類，從而對單位不同類型的業(yè)務(wù)信息進行整合。之后，行政事業(yè)單位應(yīng)將業(yè)務(wù)模塊信息傳到會計記賬系統(tǒng)，生成財務(wù)會計記賬信息，再對業(yè)務(wù)信息與會計記賬信息進行整合，最終生成財務(wù)會計報表。

（二）從預(yù)算會計核算為基礎(chǔ)，生成財務(wù)會計信息

行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化預(yù)算編制及上年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，明確會計分類科目，確保財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目形成有效銜接。同時，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門在發(fā)生收支業(yè)務(wù)時，利用信息系統(tǒng)通過信息傳遞，直接生成預(yù)算會計憑證。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)在其單位會計信息系統(tǒng)中構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的管理模塊，并對相關(guān)相關(guān)模塊類型進行詳細(xì)區(qū)分，對于單位預(yù)算執(zhí)行信息的權(quán)責(zé)屬性進行有效確認(rèn)。最后，行政事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)工作人員將會計信息系統(tǒng)與相關(guān)管理模塊進行結(jié)合，做出科學(xué)分析判斷，最終生成財務(wù)會計憑證以及報表。

（三）科學(xué)分析平行記賬結(jié)果

政府會計主體兩大系統(tǒng)的核算基礎(chǔ)和核算范圍存在差異，“預(yù)算結(jié)余”以及“本年盈余”也會不同。因此，應(yīng)采用平行記賬原理對此差異的正確性進行科學(xué)判斷驗證。行政事業(yè)單位應(yīng)確保預(yù)算會計要素與凈資產(chǎn)會計要素進行有效銜接，對于單位有規(guī)定用途的資金進行有效反映。同時，行政事業(yè)單位采用平行記賬，其財務(wù)報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系。通過編制相關(guān)報表來對本期預(yù)算結(jié)余以及本期盈余進行反映，從而對財務(wù)會計以及預(yù)算會計之間的聯(lián)系進行分析，從而對平行記賬的正確性進行準(zhǔn)確判斷。

五、結(jié)束語

各行政事業(yè)單位之間的規(guī)模、職能、涉及的領(lǐng)域都存在較大各異。各行政事業(yè)單位在進行具體經(jīng)濟項目賬務(wù)處理時，如何構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計的有效銜接是個難點。行政事業(yè)單位財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息的側(cè)重點不同，新政府會計制度對行政事業(yè)單位的財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目做出了具體明確的規(guī)定。因此，行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員應(yīng)深刻理解新政府會計制度的內(nèi)涵，遵守相關(guān)原則。同時，行政事業(yè)單位各部門之間應(yīng)加強業(yè)務(wù)交流，確保行政事業(yè)單位有效落實新政府會計制度，積極推進“平行記賬”方法，促進行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知 [EB/OL].（ 2017-10 -24） [2018-02-20].

[2]中華人民共和國財政部.《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》財會 （2017）25 號 .

[3]柏連玉.學(xué)習(xí)研究“平行記賬”，貫徹執(zhí)行《政府會計制度》[J].綠色財會，2018.