周艷

摘 ?要：內部審計在內部控制、風險管理等層面發(fā)揮著舉足輕重的作用，其績效評估的結果不僅反映自身部門的工作效率，更關系到整個組織的運營。本文從內部審計績效評估定義的角度出發(fā)，在探尋兩者關系的基礎上，重點關注評估主體、評估客體、評估環(huán)境等層面的問題。研究發(fā)現(xiàn)內部審計績效評估的主體缺乏高度的獨立性，內部控制存在缺陷，績效觀念認識不正確等一系列問題。由此本文也給出提高獨立性，完善內部控制制度，轉變觀念等相應的改進對策。

關鍵詞：內部審計;績效評估;內部控制

一、引言

雖然市場經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，上市公司粉飾報表欺騙投資者的財務丑聞卻接連爆出，審計重點也逐步由財務審計逐漸轉為績效審計、經(jīng)濟責任審計。而績效評估作為一種有效的管理手段，也慢慢成為內部審計職能的延伸。利用績效評估的科學方法，建立一套合理、標準的考核體系不僅為內部審計工作質量提供參考依據(jù)，而且拓展了內部審計應用領域。本文重點研究了評估主體、客體、環(huán)境三個層面的問題并相應的給出改進對策。

二、內部審計績效評估定義

（1）內部審計績效評估的定義

目前大部分研究表明，內部審計績效評估是利用一套完整規(guī)范的評估體系，根據(jù)評估標準，采用定量方法與定性分析相結合的模式，對企業(yè)經(jīng)濟責任完成情況、運營的效率與效果、內部控制是否有效等重大方面進行客觀考量的過程。

（2）內部審計與績效評估的關系

1.內部審計對績效評估的影響

內部審計是績效評估展開的基礎。內部審計活動對企業(yè)財務情況、內部控制、風險管理等方面進行分析，反映了組織內部屬性、發(fā)現(xiàn)問題及時性等管理化特征，為組織開展管理層面的績效評估奠定良好的基礎。

2.績效評估在內部審計中發(fā)揮的作用

當前，鑒證職能與咨詢職能是內部審計工作的兩大方面。隨著績效評估在管理活動中重要性的加強，已逐漸成為內部審計應用領域的重要職能之一。評估職能的應用，擴大了內部審計的范圍，升華了其職能的同時也協(xié)助管理者提高管理水平。

三、內部審計績效評估存在的問題

（1）評估主體層面

內部審計機構缺乏高度的獨立性。獨立性原則要求內審部門和審計人員能夠公平客觀地開展審計活動而免受外界的干擾。高度的獨立性是審計結果可靠性的保障。結合當前的企業(yè)環(huán)境，內部審計機構的錯誤設置形式阻礙了績效評估工作的順利展開。內部審計機構應當是審計委員會或董事會的下設機構，由審計委員會或董事會直接領導。現(xiàn)實中多數(shù)企業(yè)在財務部門中設置內部審計機構，由財務負責人直接領導，這導致內部審計的獨立性與客觀性受到強烈的沖擊，審計活動得出的審計結果缺乏可信性。與此同時，績效評估的結果也不能為管理層改善運營提供建設性的幫助。

（2）評估客體層面

內部控制存在缺陷。內部控制作為企業(yè)管理的重要手段，為企業(yè)運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律的遵循情況提供合理保證。然而當前依然存在內部控制制度缺失、內部控制制度不夠完善等問題。另外也出現(xiàn)了某些情況，例如，管理層違規(guī)、利益沖突、形式主義與串通舞弊等因素威脅內部控制目標的實現(xiàn)。上述內部控制缺陷的存在弱化了內控的作用，使得內部控制浮于表面，流于形式，同時也導致績效評估不能客觀地反映管理層的經(jīng)濟責任。

（3）評估環(huán)境層面

績效觀念沒有轉變。許多管理人員把績效評估當作挑刺，找毛病的工具，忽視了績效評估的內涵。企業(yè)員工也對績效評估抱有錯誤的理解，認為績效評估只是管理層懲罰的手段。這些對績效評估的錯誤認知導致評估工作難以展開?？冃гu估絕不是“警察抓小偷”，作為科學管理的工具，績效評估協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。

四、改進內部審計績效評估的對策

（1）評估主體層面

提高內部審計機構的獨立性與權威性。高度的獨立性與權威性是審計工作開展的基石。獨立性使得內部審計部門在確定審計范圍、實施審計工作和報告審計結果時免受干擾。權威性為內部審計發(fā)揮作用，完成審計目標提供充分保障。當前，國際公認的機構設置方式是將內部審計部門設置在董事會下設的審計委員會。內部審計遵循雙重報告原則，即不僅僅向高級管理層匯報，而且向董事會，審計委員會報告。這種雙重報告關系確保了組織的獨立性，審計活動開展的權威性。因此，這種機構設置方式一方面可以發(fā)揮內審確認與咨詢的功能，另一方面也幫助組織改善運營，實現(xiàn)其目標。

（2）評估環(huán)境層面

樹立正確的績效評估觀念。企業(yè)需要加大對績效評估理念的宣傳，無論是管理層還是企業(yè)員工都需要對績效評估的認識有轉變和更新?？冃гu估的目的是通過對組織和個人的考核來規(guī)范與引導他們的不當行為，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。只有當企業(yè)所有人員都達成統(tǒng)一的思想高度，績效評估才能順利的展開，才能有效發(fā)揮其功能。

五、結論

本文基于內部審計績效評估的定義，提出了內部審計績效評估在評估主體、評估客體、評估環(huán)境三大層面的問題。研究發(fā)現(xiàn)，評估主體高度獨立性的缺失、內部控制缺陷、企業(yè)人員績效觀念錯誤等成為影響績效評估工作開展的主要因素。最后，本文也針對三大層面的問題，給出了提高內部審計機構獨立性、完善內部控制制度、樹立組織群體正確的績效觀念等相應的改進對策。

參考文獻

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