錢春玲 符金鳳

[摘要]本文結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有特征，構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，以全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? ?大數(shù)據(jù) ? ?審計(jì)

2019年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），與以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)法規(guī)制度相比，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)對(duì)象基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展和規(guī)范，這對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高要求，使高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)力量、審計(jì)模式與審計(jì)對(duì)象全覆蓋要求的矛盾更加突出，本文擬就破解這一矛盾進(jìn)行探討。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要特征

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“高校經(jīng)責(zé)審計(jì)”）是指，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)校內(nèi)獨(dú)立負(fù)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)責(zé)任的部門黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)。高校經(jīng)責(zé)審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校教學(xué)單位、教輔部門、行政機(jī)構(gòu)、附屬單位、校辦企業(yè)（事業(yè)單位）的主要黨政負(fù)責(zé)人及法定代表人任職期間、任職期滿或因退休、調(diào)動(dòng)、辭職等原因離開(kāi)現(xiàn)任職位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)。高校經(jīng)責(zé)審計(jì)在內(nèi)審部門的常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)中占重要地位，它既能發(fā)揮審計(jì)對(duì)權(quán)力制約與監(jiān)督作用，又能從根源上預(yù)防腐敗，較其他審計(jì)業(yè)務(wù)，具有以下主要特征。

（一）高校經(jīng)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的綜合性

2019年《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展和規(guī)范，相應(yīng)地高校經(jīng)責(zé)審計(jì)內(nèi)容較以往更繁多、更復(fù)雜。根據(jù)《規(guī)定》要求，高校經(jīng)責(zé)審計(jì)內(nèi)容包括執(zhí)行重大財(cái)經(jīng)和決策部署、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、重大決策、財(cái)務(wù)收支、遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)定、其他需審計(jì)內(nèi)容六個(gè)方面，涵蓋范圍廣，涉及效益型、合理性和合法性，顯現(xiàn)出綜合性特點(diǎn)，見(jiàn)表1。

（二）高校經(jīng)責(zé)審計(jì)的滯后性

依據(jù)《規(guī)定》要求，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確保對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離開(kāi)現(xiàn)任職位前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在現(xiàn)實(shí)工作中，基本上是單位組織部門在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆后或任期屆滿時(shí)才委托內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的滯后性導(dǎo)致“三大難題”，一是查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題處理難，二是審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)難，三是審計(jì)成果利用轉(zhuǎn)化難。審計(jì)的滯后性降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，嚴(yán)重影響了審計(jì)的權(quán)威性。

（三）高校經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象的廣泛性

高校經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象比較廣泛，包括各職能部門、教學(xué)單位、教輔單位和附屬單位等多個(gè)部門黨政負(fù)責(zé)人。根據(jù)審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)不同，對(duì)高校經(jīng)責(zé)對(duì)象進(jìn)行劃分，見(jiàn)圖1?！兑?guī)定》在強(qiáng)調(diào)審計(jì)對(duì)象要基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋的基礎(chǔ)上，還增加了對(duì)黨組織主要領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)要求，使得高校經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象更加廣泛。

二、高校經(jīng)責(zé)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型的構(gòu)建

上述特征對(duì)高校傳統(tǒng)的審計(jì)模式和技術(shù)方法提出了挑戰(zhàn)，對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員提出了更高要求。對(duì)此，只有堅(jiān)持科技強(qiáng)審，將大數(shù)據(jù)技術(shù)方法引入高校內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建相關(guān)審計(jì)模型，才可以滿足《規(guī)定》對(duì)高校經(jīng)責(zé)審計(jì)的新要求。高校經(jīng)責(zé)審計(jì)模型主要包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、搭建審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)施數(shù)據(jù)分析、初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)、獲得切實(shí)審計(jì)證據(jù)、形成最終審計(jì)結(jié)論7個(gè)環(huán)節(jié)，見(jiàn)圖2。一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)：向?qū)徲?jì)對(duì)象所在部門采集特性數(shù)據(jù)，向財(cái)務(wù)、教務(wù)、人事、審計(jì)、采購(gòu)部門及紀(jì)委6個(gè)部門采集審計(jì)對(duì)象共性數(shù)據(jù)，見(jiàn)表2;二是數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)：對(duì)采集的數(shù)據(jù)按照重點(diǎn)審計(jì)的5個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行預(yù)處理;三是搭建審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)節(jié)：建立高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息管理數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建高校經(jīng)責(zé)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù);四是實(shí)施數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)：以問(wèn)題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫(kù)為依托，實(shí)施數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和可視化分析;五是初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)：根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，初步形成審計(jì)評(píng)價(jià);六是獲得切實(shí)審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)：結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，獲得切實(shí)審計(jì)證據(jù);七是形成最終審計(jì)結(jié)論環(huán)節(jié)：綜合線上數(shù)據(jù)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論。大數(shù)據(jù)審計(jì)模型是構(gòu)建高校經(jīng)責(zé)審計(jì)信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

三、高校經(jīng)責(zé)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施

（一）以審計(jì)模型為依托，實(shí)現(xiàn)總體數(shù)據(jù)分析

依托高校經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)務(wù)收入支出情況作總體分析。審計(jì)人員對(duì)具體年度財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分布特征、變動(dòng)趨勢(shì)分析，查找被審計(jì)單位中可能存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)重點(diǎn)對(duì)歷年經(jīng)費(fèi)總額、來(lái)源渠道、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)等指標(biāo)進(jìn)行概化描述及趨勢(shì)分析，以更直觀地了解單位經(jīng)費(fèi)前后年度的實(shí)際概況和變化特征。需重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)增長(zhǎng)幅度異常的年份，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)找尋其內(nèi)在原因。

（二）以問(wèn)題為導(dǎo)向，挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)

以問(wèn)題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫(kù)為依托，挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)，見(jiàn)表3。

問(wèn)題一，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策決策問(wèn)題。調(diào)用學(xué)校方針政策、決策部署、重要批示、工作要點(diǎn)，各單位工作計(jì)劃、工作要點(diǎn)、工作總結(jié)、會(huì)議記錄或紀(jì)要等文本數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)分析以及聚類分析，核查單位是否落實(shí)學(xué)校重要批示和交辦事項(xiàng)，是否落實(shí)當(dāng)前國(guó)家及學(xué)校的重大政策;調(diào)用學(xué)?？?jī)效分配制度、各單位績(jī)效分配方案、績(jī)效分配計(jì)算表與發(fā)放表、成立績(jī)效分配小組文件等數(shù)字文本數(shù)據(jù)和數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析和可視化分析，核查是否貫徹執(zhí)行績(jī)效分配政策。

問(wèn)題二，重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題。調(diào)用“三重一大”制度、重大決策會(huì)議記錄或紀(jì)要、重大物資采購(gòu)資料等文本數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)分析以及聚類分析，核實(shí)重要事項(xiàng)是否全部納入集體決策范疇，是否存在決策事項(xiàng)和程序不夠規(guī)范的情況，重大事項(xiàng)的會(huì)議記錄或紀(jì)要是否完整。

問(wèn)題三，財(cái)務(wù)收支問(wèn)題。調(diào)用各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，計(jì)算出各單位預(yù)算收入完成率、預(yù)算執(zhí)行率、任期經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)（重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)接待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占總支出的比率），核查預(yù)算收入、預(yù)算執(zhí)行是否合理、規(guī)范，任期經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否合理;調(diào)用財(cái)務(wù)憑證、學(xué)校財(cái)務(wù)支出管理相關(guān)規(guī)定，核查財(cái)務(wù)支出審批手續(xù)是否健全。

問(wèn)題四，內(nèi)部控制問(wèn)題。調(diào)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制管理流程、上級(jí)相關(guān)法律法規(guī)等文本數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)分析以及聚類分析，核實(shí)內(nèi)控制度是否健全，是否符合法律法規(guī)。

問(wèn)題五，廉潔從政問(wèn)題。調(diào)用領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況、已查處違規(guī)違紀(jì)情況等文本數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)分析以及聚類分析，核實(shí)是否存在違反各種廉潔自律規(guī)定情況。通過(guò)對(duì)以上數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行觀察，快速?gòu)谋粚徲?jì)數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，獲取審計(jì)線索。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)結(jié)果數(shù)據(jù)做延伸審計(jì)和審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，獲得確切審計(jì)證據(jù)。

（作者單位：廣西科技大學(xué)，郵政編碼：545006，電子郵箱：1533142079@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

陳駿，時(shí)現(xiàn).審計(jì)全覆蓋驅(qū)動(dòng)下的審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新研究[J].審計(jì)研究， 2018（5）：22-29

江林，江雨眠，游春.高校書記校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核查規(guī)范研究：以四川省屬高校為例[J].西部經(jīng)濟(jì)管理論壇， 2017（4）：91-96

王愛(ài)華，馬曉泓.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊， 2019（3）：116 -124

王濤.關(guān)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的思考[J].西部財(cái)會(huì)， 2016（5）：73-75