錢雪薇 姜羽

[提要] 近日來，處于疫情防控的關鍵時期，除企業(yè)的返工復工面臨挑戰(zhàn)，還對企業(yè)內部審計工作提出新的要求。本文通過分析疫情對企業(yè)內部審計工作造成的一系列不利影響，探討內部審計在新冠肺炎疫情防控形勢下如何發(fā)揮職能作用，并提出企業(yè)內部審計工作效率和工作質量轉型建議，同時為正在開展的有關疫情防控款物內部審計提供一定參考。

關鍵詞：新冠肺炎疫情;內部審計;轉型

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年8月6日

一、新冠肺炎疫情對內部審計工作的影響

（一）現(xiàn)場審計工作模式不再適用。傳統(tǒng)的企業(yè)開展內部審計工作采用的主要方式是現(xiàn)場審計，優(yōu)勢是取證快、采用面對面交流、溝通方便、實物盤點便捷等?，F(xiàn)場審計的涵義就是審計人員必須親自直接奔赴被審計部門，開展相應業(yè)務的面對面的審計方式。由于本次新冠肺炎疫情的影響，之前聚集式的現(xiàn)場辦公模式無法實施，例如面對面的取證、現(xiàn)場的交流、現(xiàn)場實物的盤點等都已經無法完整實現(xiàn)。除此之外，除非是特殊情況，否則企業(yè)不會冒極大的風險安排員工進行差旅計劃，這就會導致現(xiàn)場審計工作的效率以及效果受到嚴重影響，進而也阻礙了現(xiàn)場審計方法的使用。

在此情況下，非現(xiàn)場審計的各種方法必須加以運用，然而使用非現(xiàn)場審計的方法又存在諸多問題：第一，在工作相互配合的過程中，實施遠程審計必定需要與被審計單位對接和交流，包括審計前分析、遠程審計、出具審計報告等全部流程，如果被審計單位不夠重視甚至有意搪塞，通過不在單位或者請假等借口拖延，勢必會影響工作效率，甚至影響工作的有效開展。第二，從審計工作環(huán)境支持的角度來看，遠程審計對于審計方和被審計方的網(wǎng)絡環(huán)境要求很高，一旦被審計單位斷電或者網(wǎng)絡癱瘓等應急情況發(fā)生都會導致遠程審計無法順利進行。第三，是審計互信這一層面，遠程審計勢必導致一部分審計程序的應用無法達到預期效果，由此就不利于審計人員從中挖掘線索以及關鍵信息，然而這類信息很可能對于鎖定審計疑點十分重要。在這種情況下，審計人員與被審計單位經辦人員彼此互信就顯得極其必要。

（二）審計過程的完整性受到影響。完整的內部審計程序應當至少包括制訂對應業(yè)務的具體審計計劃和工作方案、及時地下發(fā)審計通知書、召開進點會議、實施具體的審計程序、出點會以及對已發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤等。其中，進點會議、審計工作底稿的復核和出點會議等審計程序尤其會受到疫情影響。下面以審計工作底稿的三級復核程序為例進行分析。首先是項目專門負責人進行詳細復核，需要對下屬審計人員的審計工作底稿進行全部詳細的逐個復核，發(fā)現(xiàn)問題并立即指出使之完善。部門負責人進行二級復核一般是在項目專門負責人對工作底稿完成詳細復核以后對結論建議和重要的審計程序進行再次復核。特殊情況下如果部門負責人同時也是項目負責人，而且還沒有其他的項目負責人，那么這個部門負責人等于是項目負責人審核要指派另外的人執(zhí)行一般審核，因為對于項目專門負責人的再監(jiān)督是必要且不能省的，這是對關鍵審計事項和重大結論的把關。最后一級是由審計機構主要負責人也就是首席審計師進行的重點復核，是對整個審計工作計劃、進度和質量的重點把握，對前兩級復核工作的完整監(jiān)督。

由于此次疫情影響，首先主審計師和審計項目組長的現(xiàn)場復核已經不能實現(xiàn)，而由內審負責人進行的書面審定程序也受到一定影響。要想內部審計計劃和項目的制定順應監(jiān)管要求并且圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展和布局，就需要管理層做好打“防疫持久戰(zhàn)”的準備，突出重點，科學合理的安排審計計劃。

（三）審計監(jiān)督的客觀性受到損害。當前疫情期間對于內部審計監(jiān)督來說，檢查和盤點疫情防控物資以及相應款項是一大難點，因為疫情防控款物規(guī)范和高效使用，以及存在部分單位貪污挪用疫情防控款項、擠占私分這些違法亂紀的行為。尤其是有一些較大疫情防控資金收支和物資使用的企業(yè)，他們的內部審計部門在進行相應的審計監(jiān)督工作時更容易受到客觀因素和主觀因素的影響，在審計工作開展以及推動實施過程更加緩慢和困難。與此同時，職業(yè)敏感度也面臨著挑戰(zhàn)，這個時機下更加考驗審計人員對風險預判和分析的能力，如何使得“非現(xiàn)場”環(huán)境下的風險整體可控值得審計人員探討。由此可見，內審部門的審計監(jiān)督任務愈發(fā)艱巨。

（四）書面審計證據(jù)的獲取受到限制。審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索的傳統(tǒng)方法是通過審查各種會計原始憑證、與重大關聯(lián)交易相關的合同文件、通過函證取得的回函等書面資料加以職業(yè)判斷來進行分析，進而找出企業(yè)存在的問題。然而疫情期間復工企業(yè)被要求實施的辦公方式是無接觸化，如何嚴格把控傳閱書面資料文件的范圍、方式和頻率等問題給審計人員帶來極大挑戰(zhàn)。如果內部審計部門的信息化水平、信息系統(tǒng)建設情況、審計人員業(yè)務能力和問題分析能力不足，都會制約數(shù)字化遠程審計的實施。因此，審計數(shù)據(jù)的獲取成為當前內審工作的一道限制，由于數(shù)據(jù)分析尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，僅僅以主審人員單兵作戰(zhàn)為主無法形成合力，會導致更大的審計風險。除此之外，審計思路的業(yè)務邏輯與被審計單位系統(tǒng)設置和業(yè)務管理手段不對等、不同步等情況急需審計信息化建設的加強，涉及數(shù)據(jù)安全的數(shù)據(jù)模型構建完善、數(shù)據(jù)分析處理加速等。

二、新冠肺炎疫情下企業(yè)開展內部審計工作轉型建議

（一）建立健全內部控制機制。除財務管理和資金安全外，內部審計監(jiān)督的范圍還包括單位對未來發(fā)展的總體規(guī)劃，企業(yè)總體政策和目標的實施。應及時協(xié)助本單位建立健全企業(yè)內部控制制度，并由領導班子領導應用于建立人力資源管理系統(tǒng)和適當?shù)姆酪咿k公室系統(tǒng)、工作報告系統(tǒng)以及名冊和管理系統(tǒng)，建立部門間聯(lián)合審計制度，積極推進部門間聯(lián)合審計模式的建立。例如在單位總部設立傳統(tǒng)的審計委員會，以監(jiān)督和促進各部門積極參與審計工作，在具體實施不僅可以由內部審計主管進行，還可以由其他相關職能部門進行參加組成一個聯(lián)合審計組。根據(jù)實際情況，內部審計也可以與其他形式的檢查同時推進，在監(jiān)測過程中實現(xiàn)信息交流，結果相互學習借鑒。

（二）加強非現(xiàn)場審計模式轉變，采用非接觸式審計方式。通過在數(shù)字經濟背景下深化信息技術應用進行內部審計，掌握內部控制情況和被審計實體的風險情況，有效檢查和核實系統(tǒng)性風險，并實現(xiàn)支持性服務來匹配資源進行非現(xiàn)場審計模式，將內部審計運行模式從“現(xiàn)場工作”改為“非現(xiàn)場+智能”。第一，簡化例行檢查程序，以電子檢查通知和結果公告取代現(xiàn)場檢查和交換意見，以避免大量的人聚集在一起;第二，使用派送審核代替現(xiàn)場審核進行非接觸式審核;第三，建立審計工作底稿和文件在線復核程序，所有審計審查都在辦公室系統(tǒng)（OA）上在線進行。實現(xiàn)審計工作無紙化，非接觸化等多種措施，盡量減少疫情對審計工作的影響。使用電話或視頻方式進行審計遠程啟動，靈活運用審計訪談，審計問題溝通視頻會議等創(chuàng)新審計工作方式;通過掃描獲取必要的文檔內容來訪問電子材料或文件。

（三）采用中期匯報制度，提出防控款物專項跟蹤審計

1、采用中期匯報制度。對于需要持續(xù)后續(xù)審計的項目，審計人員不能照常進行整個跟蹤和審計過程。在此背景下，企業(yè)可以建立電子版的審計中期匯報系統(tǒng);每個部門每天向審計小組提交電子版項目執(zhí)行情況報告;審計小組每周向企業(yè)內審負責人提交關于項目執(zhí)行情況和電子版的每周報告檢查;內審負責人應每月向公司負責人提供有關項目審計的電子版月度報告，審計小組則應定期向多個部門發(fā)送電子郵件形式的審計意見和建議。建立審計中期匯報制度是確保疫情期間專項跟蹤審計正常開展的有效保證。

2、規(guī)范專項跟蹤審計資金的使用。內部審計部門必須主動與財務部門溝通分配防控專項資金時所涉及的各種審批程序并確定風險點，填補漏洞，加強預防和控制資金的財務管理，確保撥款是專用的。按照緊急的原則，促使財務部門開放綠色通道，以確保專項資金的合理分配，支付和特殊使用，確保嚴格執(zhí)行授權程序。通過上述措施，及時發(fā)現(xiàn)和糾正一些跡象和問題，并對不當行為充分發(fā)揮內部審計的威懾作用。內部審計人員應重點關注專項資金和財政?？畹氖褂?，防疫資金的規(guī)范使用，監(jiān)測和監(jiān)測資源分配等方面內容。

3、對防控物資使用情況公開透明。內審部門應實時監(jiān)督防控物資發(fā)放和捐贈的情況，通過網(wǎng)絡、公示欄等媒介進行及時的公示，對于社會捐贈款物，主動公開來源、數(shù)量、種類;對于捐贈出去的款物公開分配去向、用途、數(shù)額和使用結果等信息。如果在審計中發(fā)現(xiàn)截留、擠占、挪用疫情防控資物資或者優(yōu)親厚友和弄虛作假等問題，必須立即向單位領導反映，并提出整改建議。明確記錄和及時公布防治物資的使用情況，為疫情防控物資提供一條透明通道。

（四）建立信息共享聯(lián)動機制

1、內部審計需要和外部審計、外部環(huán)境聯(lián)動。首先是與內部機構合作，如紀律檢查和監(jiān)督與財務、組織和人員及時建立信息共享、重要事項聯(lián)合實施以及糾正、問責共同實施落實的工作機制。重視內部審計結果和嚴重違紀行為線索的運用，以內部審計結果作為考核、任免、獎懲干部和有關決策的重要依據(jù)，推進各部門按照規(guī)定積極配合審計監(jiān)督工作，營造有效的內部審計環(huán)境。建立相應的數(shù)據(jù)和資料儲存點，實現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的傳輸過程，查詢方式和共享平臺，同時通過數(shù)據(jù)庫語言編制數(shù)據(jù)模型分析，提取疑問數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)的安全進行保證。鞏固遠程審計運作流程，通過日常核查、每周項目會議，實現(xiàn)項目的總體規(guī)劃和全過程管理;采用集中討論、中期視頻交流、項目反饋和工作看板以確保遠程審計工作的正確執(zhí)行。其次是定期向外部審計機構反饋信息，以交流相關信息，創(chuàng)造協(xié)同效應，減少重復審計。最后是需要敞開大門，接受社會輿論的監(jiān)督，高度重視社會監(jiān)督反饋出來的問題并改進。

2、內部審計需要和政府審計聯(lián)動。李克強在工作會議上強調了預防和控制新冠肺炎疫情的重要性，確定支持預防和控制疫情的財政政策，審計部門需要跟蹤政策的實施過程。同時確保政策的執(zhí)行有效性。政府審計機關開展審計的對象數(shù)量大，而且即使是同一個行業(yè)，不同企業(yè)也存在很大的差異。因為審計時間和人員數(shù)量等方面的限制，政府審計想深入地了解疫情防控各項政策的執(zhí)行效果和在執(zhí)行過程可能會遇到很大的困難。但是內部審計部門深處組織內部，對企業(yè)相關信息的掌控具有得天獨厚的優(yōu)勢，所以這時就需要內部審計參與政府審計疫情防控專項審計的過程，建立內部審計與審計機關的信息共享和溝通機制，打通有效的溝通渠道。及時向審計機關反饋突發(fā)公共事件政策實施的實際情況，有利于組建聯(lián)合審計力量，提高審計效率和效果。

（五）建立內部審計面對公共突發(fā)事件審計的具體實施細則。當前，黨中央、國務院以及審計署對疫情防控專項審計的部署政策和具體工作提出了具體要求，還有部分地方審計廳出臺了地方政策文件，強調“動員內部審計力量，加強對疫情防控資金物資的基本審計監(jiān)督”，并規(guī)定了內部審計協(xié)助疫情防控專項審計的宏觀工作要求以支持對預防和控制疫情的特別審計，包括內部審計在內的審計團隊應當加強本組織的疫情防控工作和制度建設和實施的監(jiān)督。但是我國審計工作中涉及到重大公共突發(fā)事件審計如何借用內部審計力量以及內部審計面臨突發(fā)事件的應急審計措施的規(guī)定仍存在不足和欠缺。因此，國家審計機關應在每次緊急公共審計中總結經驗教訓，借用內部審計做出的貢獻，加強規(guī)定和指導方針，提高公共應急審計的效率和效力。

（六）開啟大數(shù)據(jù)審計時代。放眼當前，各行各業(yè)大數(shù)據(jù)的應用越來越廣泛，大數(shù)據(jù)勢必會成為審計工作必不可少的一部分。企業(yè)可以利用供應鏈管理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、ERP等積累的結構化生產運營數(shù)據(jù)把疫情對審計工作的影響降到最低，進一步探索開展大數(shù)據(jù)審計。內部審計部門需要不斷完善審計程序和規(guī)范標準，加強審計質量評價;通過培訓和實踐培訓內部審計師提高審計人員數(shù)字化專業(yè)水平，并通過輪換和輪換加強專業(yè)技能;結合風險分析和偏見，以實現(xiàn)均衡的全面覆蓋信息化水平。內審部門應突出審計重點，實現(xiàn)內部控制，管理人員和特殊審計的有效整合;不斷擴大大數(shù)據(jù)審計方法在審計項目中的應用，探索審計監(jiān)督和審計服務發(fā)展的內部審計新時代。建立并實施具有前端、合規(guī)性控制和內部審計聯(lián)動機制的風控系統(tǒng)，以幫助企業(yè)健康，穩(wěn)定地發(fā)展。

（七）加強人才建設，完善內部審計團隊。內部審計師特別是首席審計執(zhí)行官應該建設一批具備業(yè)務知識背景兼具業(yè)務、風控、財務、IT等綜合能力，審計嗅覺敏銳、審計數(shù)據(jù)能力高超的管理型人才專業(yè)組成的隊伍，越是層級多、規(guī)模大的單位越應該配備數(shù)量足夠的復合型審計人員。與此同時，還應該結合兼職審計來構建專業(yè)結構更加多樣化的審計人才庫，通過進行合理的人才儲備來建立內部審計團隊。根據(jù)審計項目的特點與業(yè)務需求，在人才庫中選定審計項目組組長和主審計師，首席審計執(zhí)行官負責下達審計任務、制定審計目標并賦予審計組長充分的自主權和合理配置審計資源的權利。只有不斷提升審計隊伍整體能力素質，健全高效的審計人才培養(yǎng)、激勵、評價和使用機制，通過工作鍛煉，才能在重大突發(fā)事件發(fā)生時依然能發(fā)揮內部審計的真正作用。

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