摘 要 在我國的公共項目融資方面，PPP項目的作用越來越重要，要實(shí)現(xiàn)PPP項目的發(fā)展，需要開展更加復(fù)雜的會計工作。在PPP項目的財務(wù)管理中，核算是比較重要的內(nèi)容，因此需要進(jìn)行全周期會計核算，有效確保其項目可以順利進(jìn)行。本文重點(diǎn)探討在PPP項目核算中應(yīng)用全周期會計核算模式，提出應(yīng)用存在的問題以及改進(jìn)的措施。

關(guān)鍵詞 全周期 會計核算 PPP項目核算 應(yīng)用

一、前言

PPP項目屬于政府以及社會資本的合作項目，可以有效解決公共項目存在的融資問題。PPP項目的主導(dǎo)者是政府部門，而資金和技術(shù)的提供者則是企業(yè)，在項目完成后，企業(yè)具備限定期限的使用權(quán)，以此合理運(yùn)行，獲得收益。但是此類項目通常具有較大的工程量和比較復(fù)雜的管理，為了更好地實(shí)現(xiàn)對PPP項目的核算，需要應(yīng)用全周期會計核算，減少PPP項目運(yùn)行中存在的風(fēng)險，降低成本，有利于公共項目的順利推進(jìn)。

二、全周期會計核算概述

PPP項目的核算較為復(fù)雜，要求比較高，因此普通的會計核算方式顯然不適用，這就需要用到全周期會計核算。全周期會計核算包括分級核算、分項目核算以及分階段核算。分級核算指的是將會計核算結(jié)合到施工生產(chǎn)方面，直接體現(xiàn)出PPP項目的經(jīng)濟(jì)效果，這樣可以有效優(yōu)化采用集中核算模式導(dǎo)致的核算和實(shí)際情況不符合的情況。分項目核算，對每一個分項工程進(jìn)行成本的核算，有助于對比預(yù)算成本和實(shí)際成本，使資金的利用更加合理。分階段核算，由于PPP項目施工時間比較長，所以使用分階段核算可以有效提高項目核算的準(zhǔn)確性。

三、全周期會計核算在PPP項目中應(yīng)用的不足

（一）范圍界定不清晰

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動了PPP項目的發(fā)展，PPP項目的數(shù)量不斷增多。目前，在我國的基礎(chǔ)性公共設(shè)施建設(shè)中，PPP項目的占比非常大，但是PPP項目在我國的發(fā)展時間比較短，在具體的建設(shè)中還存在較多的問題和不足。在PPP項目核算中對范圍界限的確定不夠清晰，這也是全周期會計核算在PPP項目中應(yīng)用存在的一大障礙。在具體的PPP項目開展中，因?yàn)榻缑娣秶粔蚯逦?，有關(guān)部門對此方面的認(rèn)識不足，使得一些PPP項目在后期的管理中存在較大的困難，落實(shí)不到位的情況比較嚴(yán)重，對于我國的基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)有不利影響。

（二）政府主體會計核算缺乏合理性

當(dāng)前，我國PPP項目的發(fā)展還處于初級階段，原因在于我國此方面的監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)的專業(yè)性比較差，會計核算的指導(dǎo)和約束作用沒有充分發(fā)揮出來，通常依賴于施工企業(yè)進(jìn)行施工成本核算。PPP項目的范圍較廣，很多分項目并沒有體現(xiàn)在政府的賬單中，這就造成了政府部門對于PPP項目的實(shí)際進(jìn)展情況不夠了解，導(dǎo)致資產(chǎn)和收益分配不均衡，繼而引發(fā)一些爭端，項目的進(jìn)展受阻。

（三）企業(yè)主體會計核算的科學(xué)性不足

在PPP項目中，政府作為主導(dǎo)方，可能會出現(xiàn)資金短缺的情況，企業(yè)和政府合作進(jìn)行的項目，企業(yè)會利用完工后的項目進(jìn)行利益的獲取。目前，完工的PPP項目在經(jīng)營管理過程中，存在會計核算不科學(xué)的情況，這樣就會造成不良的后果。如在實(shí)際的PPP項目建設(shè)過程中，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，會受到政府權(quán)力的影響，而出現(xiàn)擅自修改分項目施工成本的情況，這種操作使兩方的利益都出現(xiàn)了損失。

（四）運(yùn)營成本過高

PPP項目在實(shí)際建設(shè)中，存在一定的困難，這是由于此類的項目工程量大、工序復(fù)雜等，但是此模式具有比較高的應(yīng)用價值，想要突出其價值，則需要對PPP項目進(jìn)行高效的運(yùn)行，尤其是對日常運(yùn)營的管理。目前，我國的PPP項目處于投資和運(yùn)營分離的狀態(tài)，這種模式使得項目運(yùn)營成本過高，導(dǎo)致一些投資商撤資。

四、優(yōu)化全周期會計核算在PPP項目中應(yīng)用的建議

（一）提高范圍界定的準(zhǔn)確性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的PPP項目模式也在發(fā)生改變，而想要提高會計核算的準(zhǔn)確性，則需要明確其界定的范圍，在界定范圍明確的基礎(chǔ)上，合理選擇會計核算方法。在PPP項目開始前，對項目的價值進(jìn)行評估可以提高會計核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在評估的過程中需要明確兩方的權(quán)利和義務(wù)，并充分發(fā)揮出PPP項目的優(yōu)勢。

（二）加強(qiáng)財務(wù)預(yù)測，規(guī)范成本體系管理

PPP項目普遍存在規(guī)模大、工期時間長等特點(diǎn)，因此在實(shí)際的建設(shè)過程中，會受到內(nèi)外部風(fēng)險因素的影響，進(jìn)而影響項目的成本，基于此，需要更加關(guān)注市場環(huán)境的動態(tài)變化，以此來保證PPP項目的資金應(yīng)用安全。如可以利用財務(wù)信息化系統(tǒng)來加強(qiáng)財務(wù)預(yù)測，制定標(biāo)準(zhǔn)化成本體系流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)PPP項目的規(guī)范管理。

（三）合理應(yīng)用全周期會計核算

在全周期會計核算的應(yīng)用方面，主要體現(xiàn)在3個階段：第一，項目的成立階段。明確項目應(yīng)用全周期會計核算的主體，其對PPP項目的正常運(yùn)行具有重要的幫助，因此在PPP項目立項前就需要確定產(chǎn)權(quán)的主體。在有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)條件下，科學(xué)劃分產(chǎn)權(quán)主體，堅持公平、公正的原則。確保企業(yè)的利益公平，以此來滿足兩方的需求。以結(jié)果作為依據(jù)，科學(xué)地核算項目的資產(chǎn)負(fù)債等，確保雙方的利益。第二，PPP項目的建設(shè)階段。通過全周期會計核算在建設(shè)階段的應(yīng)用，可以對整體的資產(chǎn)進(jìn)行核算。一般來說，PPP項目可以分為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，結(jié)合產(chǎn)權(quán)的劃分情況進(jìn)行合理的核算、劃分，依據(jù)有關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來計算出對應(yīng)的資產(chǎn)。第三，PPP項目的運(yùn)營階段。在此階段應(yīng)用全周期會計核算，是為了驗(yàn)證該項目是不是達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)利用這一個階段來實(shí)現(xiàn)資金的回籠，在這個階段需要做好全面的會計核算。會計核算工作主要集中將收益當(dāng)作企業(yè)經(jīng)營收入的組成部分，并在劃分投資收益方面，對經(jīng)營收益造成一定的影響，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營能力受損。在具體的應(yīng)用中，應(yīng)該是PPP項目的運(yùn)營進(jìn)入了穩(wěn)定階段后再進(jìn)行全周期會計核算。

（四）構(gòu)建高效的項目示范機(jī)制

在應(yīng)用全周期會計核算的過程中，需要企業(yè)的財務(wù)部門具有一定的意識，及時轉(zhuǎn)變會計核算的思想，企業(yè)需要積極培養(yǎng)財務(wù)人員關(guān)于全周期會計核算的知識和技能，以此來確保PPP項目會計核算的精準(zhǔn)性。在PPP項目中，級別最高的管理人員是政府，政府部門的人員會全程參與PPP項目的建設(shè)。政府和企業(yè)之間是合作關(guān)系，都需要承擔(dān)PPP項目的施工質(zhì)量、建設(shè)水平等存在的風(fēng)險，只有這樣才可以有效解決兩者之間可能出現(xiàn)的矛盾?；诖?，構(gòu)建高效的項目示范機(jī)制，可以有效保障會計核算工作的開展，進(jìn)而確保會計核算的水平。

五、結(jié)語

PPP項目在我國還處于初步發(fā)展階段，作為一種新型的建設(shè)模式，在實(shí)際的核算中還存在一些不足，面對更加復(fù)雜的工程項目，在會計核算上需要進(jìn)行更新和優(yōu)化。全周期會計核算的模式有利于提高PPP項目核算的質(zhì)量，確保會計項目核算的準(zhǔn)確性，因此需要通過提高范圍界定的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)測、規(guī)范成本體系管理、合理應(yīng)用全周期會計核算、構(gòu)建高效的項目示范機(jī)制等措施，優(yōu)化全周期會計核算在PPP項目中應(yīng)用的效果。

（作者單位為睢寧寧鐵建設(shè)有限公司）

[作者簡介：付海波（1979—），男，江蘇睢寧人，本科，中級會計師，財務(wù)總監(jiān)，研究方向：PPP項目財務(wù)核算。]

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