晁銳

摘 要 在我國，個人所得稅作為一個調(diào)節(jié)個人收入差距、實現(xiàn)社會公平的核心稅種，在運行過程中存在種種問題，比如現(xiàn)有個人所得稅制忽視了非貨幣收入的存在、我國的稅收征管方式還需要不斷優(yōu)化與改善等等。本文針對我國個人所得稅存在的問題，提出我國個人所得稅由現(xiàn)行的分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變、將個人所得稅的減除費用標準納入制度化軌道和完善我國稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)等三項措施。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 調(diào)解收入 非貨幣收入 分類所得稅制 綜合所得稅制 制度化

一、引言

對于我國的稅收體系來說，個人所得稅能起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要作用。其主要在居民收入的環(huán)節(jié)中，形成環(huán)節(jié)征稅。個人所得稅主要就是針對收入較高的人群征稅，對于低收入人群不征稅或少征稅，以此對收入進行合理的調(diào)節(jié)，達到縮小居民可支配收入差距的基礎(chǔ)目標。但就實際情況進行分析，我國個人所得稅征收還存在許多方面的問題，主要表現(xiàn)為財政收入增加、社會分配不均衡等。本文對現(xiàn)行個人所得稅存在的問題進行分析，并提出對個人所得稅稅制改革的建議。

二、我國個人所得稅現(xiàn)狀

1980年我國首次實施《個人所得稅法》，歷經(jīng)30年，分別于1993年、1999年、2005年、2007年6月和12月、2011年、2018年進行了共7次修訂。當前的個人所得稅主要有以下三個特點：一是個人所得稅有稅率和預扣率兩種計算比率，其中個人所得稅稅率有綜合所得稅率、經(jīng)營所得稅率、按月?lián)Q算后的綜合所得稅率以及20%比例稅率等。二是加入了繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、教育子女、醫(yī)療等專項附加扣除項目。三是加入了個人所得稅減免項目，共14類57項。

我國現(xiàn)行的個人所得稅，與其他國家相比有許多不同的地方：一是分類征收。現(xiàn)行的個人所得稅利用的就是分類所得稅制，可以劃分為經(jīng)營所得稅、綜合所得稅，個體商戶的經(jīng)營所得、企業(yè)的承包經(jīng)營所得等，都適用于全新的經(jīng)營所得稅率。二是并用累進稅率與比例稅率。我國現(xiàn)行的個人所得稅主要采用比例稅率與累進稅率。其中累進稅率更加公平，而比例稅率更高。利用累計稅率進行收入水平的調(diào)節(jié)，比例稅率已經(jīng)實現(xiàn)了普遍納稅，并合理運用在個人所得稅當中。三是減稅逐漸向中低收入傾斜。個稅的部分稅率級距進行了一定的調(diào)整，擴大3%、10%、20%三擋低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。

三、我國個人所得稅存在的問題

（一）現(xiàn)有個人所得稅制忽視了非貨幣收入

受到計劃經(jīng)濟發(fā)展的影響，以非貨幣形式獲得的個人所得，在國有企業(yè)體系、政府機關(guān)體制中存在。而對于體制外的人來說，沒有或很少獲得非貨幣性的收入。沒有對收入形式的差異進行充分的考量，僅僅以貨幣的標準作為征收所得稅的依據(jù)，導致社會成員之間缺乏公平性。稅收公平是征稅的基本原則，但非貨幣收入的存在，使不同的人在納稅上受到了不公平的對待。國家一方面向一部分人的全部收入征稅，另一方面只收另外一部分人的貨幣收入的稅，同時向他們進行無償?shù)姆峙?。這種不公平是隱性的，是由社會收入方式不同造成的。幾年前中央要求停止福利性分配房屋，實際上是向公平、統(tǒng)一的貨幣收入方式推進，實際效果并不十分理想，大量的非貨幣收入仍然存在，部分人仍然享受著免稅的待遇。

要想保證個人所得稅的公平性，不僅僅要徹底轉(zhuǎn)變“殺貧濟富”的不公平現(xiàn)象，還需要將目光放得更加長遠，注重征稅的基礎(chǔ)，了解非貨幣收入與貨幣收入，明確公民為國家與社會創(chuàng)造的價值是否相同。要想實現(xiàn)個人所得稅的公平，就應當使用統(tǒng)一的個人收入形式，確保法律的公正性與公平性，并無差別地對待社會公民。

（二）個人所得稅多半來自工薪階層，稅收改革亟待“劫富濟貧”

我國的個人所得稅主要來源就是中等收入人群。目前的情況是：一方面工薪階層深感納稅負擔重;另一方面，很多高收入者卻緊捂著錢袋子游離在稅法和監(jiān)管之外。相關(guān)資料顯示，不足20%的富人占據(jù)了超過80%的銀行存款，但是其個人所得稅的繳納還沒有達到整體繳納額的10%。

（三）我國稅收征管方式有待優(yōu)化

我國主要采用的個人所得稅征管方式就是個人申報、代扣代繳。其中企事業(yè)單位代扣代繳對于工薪階層來說十分有效。而個人申報部分除了對于工薪階層，尤其是私營業(yè)主來說，征管力度較小。許多私營業(yè)主從自己的公司或企業(yè)獲得工資，而將自己日常的生活開支計入生產(chǎn)成本，進而逃避個人所得稅[1]。

四、我國個稅改革淺析

（一）奠定個稅綜合計征的基礎(chǔ)，為綜合計征創(chuàng)造實施的條件

要想對居民收入分配的差距進行合理的調(diào)節(jié)，就需要保證高收入人群比中低收入人群多繳稅，并落實綜合所得稅制——將個人申報作為核心內(nèi)容，了解實際的來源，分析項目的實際收入，一并計稅。

在我國的個人所得稅制度改革過程中，逐步明確了綜合計征，但是離打下良好基礎(chǔ)、將收入歸納到綜合所得稅制范圍當中，還有很長的一段路要走。綜合計征如果缺少實施的條件，就會面臨表面是綜合計征，實際仍是分類征收或部分顯性收入征收的尷尬局面。

要實行綜合所得稅制，就要建立和完善許多基本制度和系統(tǒng)，包括收入的匯總，財產(chǎn)的實名登記制，金稅系統(tǒng)與工商、銀行、房管、外匯、證券等多個系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，信息交互共享，并通過大數(shù)據(jù)、核心算法有效甄別收入等。

（二）將個人所得稅的減除費用標準納入制度化軌道

對經(jīng)濟社會的發(fā)展情況與物品消費情況進行分析，需要做好對個人所得稅減除費用標準的合理調(diào)整工作，了解國際頒布的通例。從我國長遠發(fā)展角度來看，這種調(diào)整方式應當不斷走入正軌，使減除費用標準緊跟時代發(fā)展的腳步。

政府在調(diào)節(jié)個人收入的過程中，普遍將個人所得稅作為重要的工具。若從確保公平公正的角度出發(fā)，不同的家庭負擔、不同時期的通貨膨脹情況、各個地區(qū)的消費情況等，都需要納入個人所得稅征稅的考慮范圍。例如法國、美國等國家都需要結(jié)合贍養(yǎng)負擔等多方面的因素，做好退稅、抵扣等方面的工作，并確保整個動態(tài)化過程的公平性與公正性。對這一動態(tài)化發(fā)展過程進行分析，主要體現(xiàn)在稅收征管方面，實行稅收指數(shù)化。通過了解立法公式，使稅制中的項目根據(jù)物價變化不斷調(diào)整，消除通貨膨脹會對納稅額產(chǎn)生的影響。在對稅收指數(shù)進行調(diào)整的同時，實現(xiàn)精細化納稅的核心目標。

（三）完善我國稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)

對于稅制改革來說，應制定各個方面的配套方案。例如建立個人信用制度、財產(chǎn)登記制度、社會信用等，具體如下：

第一，完善個人財產(chǎn)登記制度，明確界定個人財產(chǎn)的來源合法性，并將納稅人的財產(chǎn)收入直觀地展現(xiàn)出來，并進行非貨幣收入的科學化評估。

第二，落實非貨幣收入實名制、登記制，明確界定非貨幣收入的稅源，不斷提升制度的執(zhí)行力，真正解決稅源缺乏規(guī)范性、公開性的問題。

第三，落實納稅人號碼與居民身份證號碼固定終身化制度，同時還需要在具備相應條件的時候，落實金融資產(chǎn)實名制，為稅務機關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造相應的條件。

第四，對稅收優(yōu)惠政策進行合理的安排，扶持中小企業(yè)，使其能享受優(yōu)惠，并提升中小企業(yè)人員的實際收入[2]。

五、結(jié)語

在我國社會經(jīng)濟體系不斷完善的背景下，個人所得稅不斷增長，收入來源呈現(xiàn)出多元化的特點，形式也更加豐富。在征收個人所得稅的時候，需要緊跟時代發(fā)展的腳步，考慮收入差距調(diào)節(jié)方面的問題，增加國民收入。借助針對性較強的改革策略，不斷加大稅收征收管理力度，進而提升個人所得稅對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻。

（作者單位為交通銀行陜西省分行）

參考文獻

[1] 孫杭生，文烈掌.中國個人所得稅的缺陷與改革思路[J].商業(yè)研究，2005（21）：107-109.

[2] 薛青，秦磊.居民收入差距調(diào)控的稅收收入選擇[J].經(jīng)濟與社會發(fā)展，2008（07）：36-39+112.