鄧進娥 南寧交通投資集團有限責任公司

在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計與內部審計是極為重要的兩大組成部分，隨著經濟環(huán)境的不斷改變，國家審計與內部審計之間已逐漸變?yōu)橄嗷ヂ撓?、互相補充、共同促進的協(xié)作關系。

一、在審計監(jiān)督中，國家審計與內部審計所發(fā)揮的作用

審計工作雖然有時會受到主觀或客觀因素的影響與制約，但審計的主要作用卻是由其職能所決定的。國家審計和內部審計在審計監(jiān)督中的作用既有相同點，又有所區(qū)別。它們的共同點是既有預防作用，又有促進作用。它們可以通過開展審計項目揭露各種違法違規(guī)、效益低下、損失浪費等問題來有效的保護國有資產的完整、提高國有資產的使用效率、監(jiān)督國家方針政策和法律法規(guī)的貫徹落實，也可以找出被審計單位生產、經營、管理過程中所存在的問題和內部控制環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出審計意見及整改建議，從而使被審計單位通過整改的方式，不斷的建立健全內部控制制度，有效的改善經營管理方式，進一步提高經濟效益。國家審計由于其獨特的法律地位和職責，其所發(fā)揮的作用與內部審計有所區(qū)別，主要表現在以下幾方面：

一是為國家宏觀經濟政策的制定提供決策的依據。國家審計機關通過審計監(jiān)督，揭露被審計單位經濟活動中存在的問題，并將所掌握的大量數據資料進行綜合分析，結合政策及實際，對帶有普遍性的問題提出意見和管理建議，以此為國家制定或修改宏觀經濟政策提供切實有效的依據。

二是為國家各項宏觀調控政策的貫徹落實提供保障和支持。國家審計機關可以通過發(fā)現的問題及所掌握的信息，促進國家各項宏觀調控政策的落實，維護良好的市場經濟秩序，實現國家宏觀經濟發(fā)展目標；國家審計機關也可以在國家宏觀經濟運行中起到一定程度的調控作用，比如，通過查處被審計單位違紀違規(guī)的行為，并以督促整改的方式來對個體的或是微觀的經濟組織的活動進行調控。

三是為國家宏觀調控政策的運行效果進行追蹤及反饋。國家審計機關可以將事前監(jiān)督與事后審計相結合，從轉變微觀經濟入手，對國家調控政策的運行效果進行追蹤，促進被審計單位管理水平的提高，進一步實現宏觀經濟的增長；國家審計機關還可以對審計、監(jiān)督過程中發(fā)現的新問題進行綜合分析，將分析的成果信息及時進行反饋，并對此提出對策和建議，以此促進宏觀調控政策的有效運行。

可以說，國家審計機關在促進黨風廉政建設、維護國家財經秩序、及時預警風險隱患、保障經濟社會健康發(fā)展以及宏觀調控有效運行等方面都起到了積極的作用。與國家審計相對比，內部審計機構在防范風險、規(guī)范財務管理、完善內控制度、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。

一是有助于促進單位的合法經營。內部審計機構在履行監(jiān)督職責時，通過開展審計項目，發(fā)現并揭露本單位存在的違法違規(guī)行為，督促單位規(guī)范經營管理方式、建立良好的經營秩序，促進本單位合法經營。

二是有助于單位完善內部控制制度以及實現既定的發(fā)展目標。內部審計可以通過對本單位進行檢查和評價，及時發(fā)現其中的缺陷和不足，對披露的問題提出審計意見及建議，促進單位建立健全相關的內部控制制度，推動黨風廉政建設，起到提質增效、降低成本的作用，減少因失誤帶來的損失，促進本單位實現目標和長期可持續(xù)發(fā)展。

雖然國家審計與內部審計在監(jiān)督中所處的位置、檢查范圍以及所發(fā)揮的作用有所不同，但在提高經濟效益、規(guī)范權力的運行及促進黨風廉政建設等方面都發(fā)揮著各自重要的作用。

二、發(fā)揮優(yōu)勢互補，加快實現審計目標

雖然實現審計全覆蓋可以使所有被監(jiān)督的對象在一定時間內都能接受審計監(jiān)督，但是，由于監(jiān)督面廣、工作量大，而審計力量的明顯不足，直接導致審計監(jiān)督覆蓋面不足。筆者認為，以審計人員的全面整合、審計項目的全面融合、審計力量的全面聚合等“三合”方式進行審計監(jiān)督，是實現審計全覆蓋目標的可行方案。

(一)全面統(tǒng)籌審計力量，使審計資源得到有效整合

國家審計作為國家監(jiān)督管控系統(tǒng)中的一部分，在服務國家治理中有獨立性、專業(yè)性和綜合性等優(yōu)勢，以保證反饋監(jiān)督結果的客觀性、準確性和全面性。內部審計相對于國家審計而言，是被審計單位審計監(jiān)督的第一道防線，對被審計單位的情況最為熟悉，具有全面性、專業(yè)性、連續(xù)性等優(yōu)勢。國家審計與內部審計各有優(yōu)勢，充分利用二者的優(yōu)勢，融合二者的力量和成果，更有利于國家審計和內部審計的優(yōu)勢互補、提高審計監(jiān)督的綜合效能。

1.建立審計人員數據庫，增強審計人員隊伍建設，為統(tǒng)籌審計力量、整合人才隊伍打好堅實基礎。內部審計一直以來都是國家審計的有力補充，規(guī)范內部審計隊伍建設不僅有利于增強微觀經濟管理，更有利于國家審計監(jiān)督綜合效能的提高及監(jiān)督合力的增強。國家審計機關可以按管轄區(qū)域，建立本地區(qū)內部審計人員的信息數據庫，全面掌握區(qū)域內內部審計人員的基本情況，增強對本地區(qū)審計隊伍的了解，為統(tǒng)籌調配審計力量打好堅實基礎，同時建立加強內部審計業(yè)務能力培訓和提升的常態(tài)機制，通過現場調研、業(yè)務培訓、交流研討、以一起做審計項目代替業(yè)務培訓等方式構建多形式的培訓體系，充分運用5G網絡、視頻等現代化手段加大學習教育和專業(yè)培訓力度，并擴大審計培訓覆蓋面，同時采用傳幫帶、交任務等方式強化審計實踐鍛煉，打造一支思想素質高、專業(yè)能力強的審計后備力量打好堅實基礎。

2.出臺審計工作指導意見，使內部審計成為國家審計的有力補充。為加強對內部審計工作的科學管理，使內部審計成為國家審計的有力補充，地方審計機關可結合《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及時出臺地方審計機關關于規(guī)范內部審計建設的意見及規(guī)定，健全完善內部審計基礎工作規(guī)范，明確審計工作的具體步驟及標準，有效推動內部審計制度的建立健全，使國家審計機關可以充分使用內部審計成果。

3.充分發(fā)揮內部審計在審計監(jiān)督體系中的基礎性作用，使內部審計成為國家審計的有力補充，提高審計監(jiān)督整體效能。當前，一些規(guī)模較大的被審計單位管理層級多、管理鏈條長，國家審計機關在開展項目審計時，如果僅將監(jiān)督重點放在單位本級和部分二級單位，既不能將審計監(jiān)督觸及基礎單位、掃除審計監(jiān)督盲區(qū)，也在一定程度上增加了審計風險；但如果直接將監(jiān)督延伸至三級及以下單位，在審計力量配備上又達不到需求，而且又有可能與內部審計計劃重合，造成一定程度上的重復監(jiān)督。因此，國家審計機關可以結合實際，在開展部分審計項目時，將關注的重點放在被審單位本級、分支機構或重要二級單位，不再將三級以下單位納入國家審計重點，對于三級以下單位，則可以考慮發(fā)揮內部審計在二級以下單位中的基礎性監(jiān)督作用，直接將其力量和成果融入到審計工作機制中，以緩解監(jiān)督周期長、信息不對稱、時效性不強等難題，不斷擴大審計監(jiān)督的覆蓋面，降低國家審計風險，既避免出現交叉審計和重復審計又避免出現監(jiān)督盲區(qū)和死角，努力做到一審多果、一果多用，實現國家審計與內部審計優(yōu)勢互補，不斷拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，提升審計監(jiān)督整體效能。

(二)融合審計計劃及實施的過程，實現兩種審計的協(xié)同發(fā)展

1.審計計劃的融合。國家審計機關可以對內部審計機構制定備案制度，將內部審計的審計計劃、審計總結、審計報告及整改情況進行備案管理，在制訂年度審計計劃前，分析內部審計備案資料，充分利用內部審計成果，結合審計全覆蓋的總體規(guī)劃，按照任務的輕重緩急，滾動安排年度審計項目計劃；也可以結合實際，采取與內部審計內外聯動的方式完成審計項目，實現統(tǒng)一進點、統(tǒng)一方案，成果匯總。這種融合審計計劃的方式，既達到一審審到底的目的，又避免了重復審計。

2.審計實施的融合。結合審計項目實際，以抽調人員、聯合審計、交叉審計等方式有效實現審計實施過程中資源的融合。以抽調人員的方式，使內部審計人員參與到國家審計項目中，既可以緩解國家審計力量不足的問題，又可以使國家審計機關通過以審代訓、現場指導的方式規(guī)范內審人員的工作，實現共贏；以聯合審計的方式實施領導人員經濟責任審計項目，可以按項目側重點進行分工，由國家審計機關側重對各經費的使用、國有資產的管理等情況進行審計，內部審計則重點關注體制機制的缺陷及管理的漏洞等問題；國家審計機關可組織不同的內部審計機構就本地區(qū)具有傾向性、苗頭性的事項開展交叉審計，由國家審計機關統(tǒng)籌管理并進行業(yè)務指導，對交叉審計發(fā)現問題撰寫審計專報，既有效提高內部審計質量，又實現審計方式新突破。

三、結語

新時代審計工作應當順應時代需要及黨和國家改革發(fā)展大局，不斷創(chuàng)新工作理念思維、夯實制度基石、提升審計技能、激發(fā)審計動力，從上至下、由內到外加強溝通聯系，進行通力合作，才能更好地發(fā)揮審計工作在國家治理體系中的獨特作用，凸顯審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中的重要地位。