譚小青

新證券法實(shí)施專題

一、前言

新證券法已于2020年3月1日開(kāi)始執(zhí)行。本次證券法修訂，在系統(tǒng)總結(jié)我國(guó)資本市場(chǎng)改革發(fā)展，監(jiān)管執(zhí)法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，全面推行注冊(cè)制，加大違法違規(guī)成本，完善投資者保護(hù)，進(jìn)一步強(qiáng)化信息披露，取消相關(guān)行政許可，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。作為資本市場(chǎng)的根本大法，新證券法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將產(chǎn)生長(zhǎng)期、深遠(yuǎn)的影響。

一是取消證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格，改為“雙備案”。新證券法第一百六十條規(guī)定，從事其他證券服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部備案。這一規(guī)定標(biāo)志著延續(xù)28年的證券業(yè)務(wù)資格的結(jié)束，從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所短期會(huì)有所增加，一些原沒(méi)有證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所會(huì)加入證券期貨業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，一些主要以證券期貨業(yè)務(wù)資格為紐帶形成的大型事務(wù)所可能會(huì)解體形成更多的事務(wù)所?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨業(yè)務(wù)的供給方數(shù)據(jù)會(huì)有增加。截至2020年4月25日，已有兩家上市公司，四家新三板公司擬改聘原非證券資格的事務(wù)所作為2019年度審計(jì)師。雖然4月21日財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)等有關(guān)情況答記者問(wèn)中強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不匹配的業(yè)務(wù)，但估計(jì)由原非證券資格的事務(wù)所承做2020年年報(bào)審計(jì)的還會(huì)增加。

二是新證券法對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管處罰力度加大。新證券法對(duì)違法處理幅度由原來(lái)處業(yè)務(wù)收入五倍以下罰款，提高到十倍，嚴(yán)重的暫?；蚪箻I(yè)務(wù)。尤其值得關(guān)注的是新證券法的集體訴訟制和民事訴訟，將會(huì)把負(fù)連帶責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙人賠的傾家蕩產(chǎn)。許多事務(wù)所對(duì)于行政處罰和行政監(jiān)管措施已經(jīng)非常熟悉，但是民事訴訟的案例很少，筆者認(rèn)為未來(lái)對(duì)行業(yè)最大的威脅是民事訴訟。

三是強(qiáng)化信息披露和事中事后監(jiān)管。注冊(cè)制的核心就是強(qiáng)化信息披露，最近深圳交易所、上海交易所、股轉(zhuǎn)系統(tǒng)先后發(fā)布了通知，要求上市公司披露聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)信息，包括事務(wù)所基本信息、項(xiàng)目組成員、投資者保護(hù)能力、獨(dú)立性及誠(chéng)信等。這是新證券法實(shí)施后發(fā)布的第一個(gè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的規(guī)定，標(biāo)志著新證券法的相關(guān)配套措施開(kāi)始落地。從這一規(guī)定可以初步看出監(jiān)管部門(mén)未來(lái)的監(jiān)管思路和方向，也就是已開(kāi)始強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、勝任能力和誠(chéng)信的監(jiān)管。

針對(duì)新證券法實(shí)施后行業(yè)可能發(fā)生的變化，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所內(nèi)部繼續(xù)推進(jìn)和完善內(nèi)部治理，合伙人機(jī)制，質(zhì)量控制體系和信息化平臺(tái)，確保為資本市場(chǎng)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，以應(yīng)對(duì)新證券法帶來(lái)的挑戰(zhàn)。下文將結(jié)合信永中和在建立完善事務(wù)所治理體系和質(zhì)量控制體系等方面談一些個(gè)人體會(huì)，供各位同行參考。

二、文化導(dǎo)向、價(jià)值觀、理念要正

綜觀國(guó)際會(huì)計(jì)公司的發(fā)展歷史，都是一部鮮活的合并史，四大都經(jīng)歷過(guò)“合并—整合—再合并”的發(fā)展過(guò)程。信永中和與國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所也不例外，都是經(jīng)過(guò)數(shù)次合并發(fā)展到今天的規(guī)模，在合并過(guò)程中，關(guān)鍵有兩點(diǎn)：

1.合并需謹(jǐn)慎，要尋找與自身文化理念契合的對(duì)象，要謹(jǐn)慎選擇合伙人。十多年來(lái)，我們合并的大小事務(wù)所不下30家，包括此次瑞華等團(tuán)隊(duì)加入，我們并非簡(jiǎn)單追求所謂規(guī)模、客戶和市場(chǎng)，而是更注重于通過(guò)合并提升信永中和整體服務(wù)能力。合并初期，瑞華有加入信永中和意愿的合伙人和團(tuán)隊(duì)比實(shí)際加入的規(guī)模更大，人員更多，但是信永中和并未完全接收。經(jīng)雙方協(xié)商，明確要求進(jìn)入信永中和就必須實(shí)現(xiàn)一體化，全面接受信永中和機(jī)制和體系；明確不認(rèn)同信永中和體制、機(jī)制和文化的就不加入，不設(shè)過(guò)渡期，一步到位。按照這個(gè)原則，原來(lái)想加入的合伙人及團(tuán)隊(duì)進(jìn)行了雙向選擇，最終認(rèn)同信永中和一體化管理和文化，同時(shí)也得到信永中和管理層考察認(rèn)同的合伙人加入了信永中和。

2.合并要充分考慮自身的整合能力，尤其是對(duì)文化的整合。信永中和有一個(gè)強(qiáng)大的一體化管理信息化平臺(tái)，對(duì)于財(cái)務(wù)、人力和業(yè)務(wù)整合相對(duì)容易，在一年內(nèi)最多兩年將全部完成，但是文化整合難度較大，至少需要兩到三年，剛加入時(shí)有些新合伙人不理解，甚至抵觸，總認(rèn)為我原來(lái)是這么做，你為什么要我改變。比如，我們對(duì)新加入合伙人帶入的證券業(yè)務(wù)，按照證監(jiān)會(huì)和北京證監(jiān)局的要求進(jìn)行合伙人輪換，開(kāi)始大家不理解，我們不斷給大家解釋和說(shuō)服，最終大部分合伙人都接受?？傊覀円蟠蠹依斫庖獔?zhí)行，不理解也要執(zhí)行，在執(zhí)行中慢慢理解，通過(guò)兩到三年時(shí)間，管理層和老合伙人言傳身教，行為示范，新老合伙人基本都能融為一個(gè)整體。

文化是通過(guò)機(jī)制、體系、政策和流程來(lái)落地，文化要內(nèi)化在政策和流程之中，我們有一個(gè)信息化平臺(tái)，包括管理層面和作業(yè)層面的政策和流程都固化在系統(tǒng)中，全國(guó)只有一套由總部統(tǒng)一制定的政策和流程，分所只是執(zhí)行部門(mén)。如果合伙人文化理念、價(jià)值觀不一致，就很難形成一套統(tǒng)一的政策和流程，一體化管理的機(jī)制、質(zhì)量控制的制度就很難執(zhí)行到位。為了加速新團(tuán)隊(duì)的文化融入，我們主要采取以下兩項(xiàng)措施：

一是通過(guò)多層次，多維度的培訓(xùn)，培養(yǎng)新員工對(duì)信永中和文化的認(rèn)同感，加深員工對(duì)信永中和風(fēng)險(xiǎn)控制理念的認(rèn)識(shí)，對(duì)制度、政策和流程的理解，加速新團(tuán)隊(duì)融入。

二是在質(zhì)量控制活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，加入宣貫信永中和文化和風(fēng)險(xiǎn)控制理念的內(nèi)容。信永中和質(zhì)量控制有以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)承接和初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)控經(jīng)理的全過(guò)程跟蹤、復(fù)核合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核、專題會(huì)、內(nèi)核會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)。要求所有的質(zhì)控人員在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要加入風(fēng)險(xiǎn)控制文化的宣貫，讓新團(tuán)隊(duì)實(shí)質(zhì)性了解信永中和風(fēng)控體系，比如，要求合伙人要主動(dòng)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合具體項(xiàng)目，首先講解、宣貫信永中和的合伙文化、機(jī)制、理念及其具體的質(zhì)控制度和流程。在此基礎(chǔ)上，再討論項(xiàng)目涉及到的專業(yè)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。通過(guò)這一過(guò)程，將信永中和合伙文化、理念與機(jī)制，有機(jī)貫穿到質(zhì)量控制活動(dòng)的討論交流中，落實(shí)到具體項(xiàng)目，便于新加入團(tuán)隊(duì)合伙人和經(jīng)理，從具體項(xiàng)目中深入理解和認(rèn)識(shí)信永中和的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境，真正認(rèn)識(shí)信永中和的合伙機(jī)制，逐漸把握和領(lǐng)會(huì)信永中和質(zhì)量控制的相關(guān)政策和程序。

三、機(jī)制體系要健康可持續(xù)

長(zhǎng)期以來(lái)，信永中和實(shí)行一體化管理體制，合并了瑞華部分團(tuán)隊(duì)后，行業(yè)內(nèi)開(kāi)始議論信永中和是否要放棄一體化的管理模式。

信永中和合伙機(jī)制，一體化管理體系及平臺(tái)是信永中和多年探索、總結(jié)和積累的結(jié)果，不會(huì)因合并而改變。隨著新證券法的實(shí)施，行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和民事賠償風(fēng)險(xiǎn)的加大，更沒(méi)有理由改變。

財(cái)務(wù)一體化是信永中和一體化管理的核心要素。全體合伙人既是利益共同體，也是命運(yùn)共同體，真正實(shí)現(xiàn)利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。我們認(rèn)為，唯有真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，才能實(shí)質(zhì)上保證事務(wù)所及合伙人與客戶的獨(dú)立性，才能從根源上控制風(fēng)險(xiǎn)。

一體化是全體合伙人在面對(duì)一個(gè)客戶，不是單個(gè)合伙人在面對(duì)客戶，當(dāng)合伙人與某個(gè)客戶產(chǎn)生分歧時(shí)，他的背后是整個(gè)事務(wù)所，即使這個(gè)客戶的收入占單個(gè)合伙人總體收入的比重較大，但占整個(gè)事務(wù)所的比重可能很少，就像一艘輪船和一個(gè)小舢板抗風(fēng)險(xiǎn)能力是不一樣的。

人力資源一體化是一體化管理的重要要素。信永中和業(yè)務(wù)人員實(shí)行業(yè)務(wù)線管理，根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)分別歸入不同行業(yè)線，業(yè)務(wù)人員可以按行業(yè)分工實(shí)現(xiàn)全國(guó)人員的統(tǒng)一調(diào)度，質(zhì)控、風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)支持人員集中統(tǒng)一為全國(guó)提供服務(wù)，業(yè)務(wù)人員的統(tǒng)一委派，質(zhì)控風(fēng)險(xiǎn)人員集中統(tǒng)一管理，可以保證在事務(wù)所層面和項(xiàng)目層面具備專業(yè)勝任能力，能夠?yàn)榭蛻籼峁└哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

如何理解財(cái)務(wù)一體化與獨(dú)立性，人力資源一體化與專業(yè)勝任能力的關(guān)系？舉個(gè)例子，最近大家非常關(guān)注的兩家上市公司改聘原非證券業(yè)務(wù)資格事務(wù)所，ST新億和深圳堂堂，神霧環(huán)保和北京藍(lán)宇，從披露的信息看出，堂堂事務(wù)所上年業(yè)務(wù)收入85萬(wàn)元，從業(yè)人員12人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師3人，審計(jì)收費(fèi)120萬(wàn)元（占業(yè)務(wù)收入141%）。北京藍(lán)宇業(yè)務(wù)收入811萬(wàn)元，從業(yè)人員22人，合伙人5人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師7人（其中從事證券業(yè)務(wù)注師3人，神霧環(huán)保2018年度審計(jì)費(fèi)120萬(wàn)元（占業(yè)務(wù)收入15%）。交易所在問(wèn)詢函中特別關(guān)注了專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等問(wèn)題。會(huì)計(jì)師只是回答了專業(yè)勝任能力問(wèn)題，會(huì)計(jì)師和公司對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題沒(méi)有給予正面回復(fù)。

職業(yè)道德守則第4號(hào)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因?qū)蛻舻囊蕾嚰笆タ蛻舻膿?dān)心而因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響?？赡艹霈F(xiàn)的情況包括：（1）從某一審計(jì)客戶收取的全部審計(jì)費(fèi)用占其審計(jì)收費(fèi)總額的比重很大，比如15%；（2）從某一客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大（如25%），或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分所收取的費(fèi)用總額比重很大（15%）。同時(shí)規(guī)定，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有的客戶收取全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并采取防范措施，比如由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

獨(dú)立性是影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根源，職業(yè)道德守則要求公眾利益實(shí)體要實(shí)行五年輪換。那么如何做到實(shí)質(zhì)性輪換？我們的做法是：

首先，設(shè)置專人對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的年限進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，每年對(duì)保持客戶和項(xiàng)目的獨(dú)立性進(jìn)行復(fù)核并在全所范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一輪換；交易所通知要求在上市公司續(xù)聘時(shí)要披露項(xiàng)目合伙人、其他簽字人員和質(zhì)控合伙人的信息，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)始通過(guò)信息披露對(duì)五年輪換進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)管。

其次，實(shí)質(zhì)性輪換而非形式輪換，除非特別批準(zhǔn)，不允許兩年后輪回，被輪換的人員不允許再參與該客戶的重要程序的執(zhí)行和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的決策。

第三，質(zhì)控復(fù)核人由事務(wù)所統(tǒng)一安排，安排時(shí)要考慮質(zhì)控復(fù)核人的經(jīng)驗(yàn)、能力、權(quán)威性、時(shí)間等因素，盡量避免安排關(guān)系密切，以往有直接利益關(guān)系的人員擔(dān)任復(fù)核人員。

上述三點(diǎn)看似簡(jiǎn)單，要實(shí)行是不容易的，它的重要前提就是一體化，尤其是財(cái)務(wù)一體化，財(cái)務(wù)一體化后，客戶才能在合伙人之間進(jìn)行調(diào)配，客戶和員工可以在全所范圍內(nèi)進(jìn)行一體化統(tǒng)籌調(diào)度。所以事務(wù)所必須從機(jī)制上切斷客戶和員工成為合伙人的私有財(cái)產(chǎn)，才能從根上解決獨(dú)立性問(wèn)題。

四、人才隊(duì)伍要多元化、專業(yè)化

人才是事務(wù)所的核心資產(chǎn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是解決上述專業(yè)勝任能力，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要資源?？蛻舻纳虡I(yè)模式不斷創(chuàng)新，高科技手段層出不窮，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員已經(jīng)不能滿足客戶和風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，因此，事務(wù)所除了培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的團(tuán)隊(duì)外，還要注重引進(jìn)和培養(yǎng)具有不同行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和不同專業(yè)領(lǐng)域的人才，實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍專業(yè)化和多元化。

所謂專業(yè)化，我們一方面已經(jīng)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了行業(yè)分工，按行業(yè)線重組審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，另一方面準(zhǔn)備對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的職能進(jìn)行重新組合，分成前中后臺(tái)的組織模式。

所謂多元化，就是除了會(huì)計(jì)和審計(jì)人員外，引進(jìn)和培養(yǎng)IT咨詢、IT審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析、估值、精算、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的團(tuán)隊(duì)。

五、承接客戶要謹(jǐn)慎

客戶承接是保障審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)，事務(wù)所要建立承接和保持客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

事務(wù)所在客戶承接上要制定政策和流程，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。高風(fēng)險(xiǎn)客戶承接的權(quán)限不能放給負(fù)責(zé)合伙人，要在事務(wù)所層面統(tǒng)一考慮客戶是否承接。所謂謹(jǐn)慎承接并不是高風(fēng)險(xiǎn)客戶就不能承接，只是在承接后事務(wù)所層面要安排合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員和質(zhì)量控制人員，必要時(shí)事務(wù)所高層要介入風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程。

事務(wù)所要建立保持客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，每年要對(duì)保持客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和甄別，重新對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)分類，甚至淘汰一些高風(fēng)險(xiǎn)客戶。

為了從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化客戶是信永中和的客戶，不是合伙人私有財(cái)產(chǎn)的理念，信永中和高度重視對(duì)新團(tuán)隊(duì)帶入客戶和業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，將公眾利益實(shí)體項(xiàng)目全部作為首次承接項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)承接前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

六、風(fēng)控合規(guī)要有效

我參加行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)檢查多年，行業(yè)內(nèi)原40家證券所的情況基本了解，給我的總體印象是，四大所的風(fēng)控體系基本相似，大家有共同語(yǔ)言，國(guó)內(nèi)所的風(fēng)控體系差異較大。中注協(xié)最新推出的質(zhì)量控制準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，結(jié)合國(guó)際準(zhǔn)則的修訂并吸收了國(guó)內(nèi)事務(wù)所的優(yōu)秀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，正式發(fā)布后對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性。那么什么樣的風(fēng)險(xiǎn)控制體系才能有效，我個(gè)人理解有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

（1）培育以質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的文化。從機(jī)制上引導(dǎo)合伙人和員工主動(dòng)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不要成為貓捉老鼠的游戲。否則投入再多的質(zhì)控資源也很難發(fā)揮作用。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制不是端點(diǎn)控制，而是過(guò)程控制，風(fēng)險(xiǎn)控制的節(jié)點(diǎn)要前移。事務(wù)所質(zhì)控部門(mén)從業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)程序設(shè)計(jì)與實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的分析與支持得出的審計(jì)結(jié)論等全方面全過(guò)程提供質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

（3）控制風(fēng)險(xiǎn)的主體是項(xiàng)目組尤其是項(xiàng)目合伙人，項(xiàng)目合伙人要深度參與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理。

（4）要建立一個(gè)有效的技術(shù)支持和分歧解決的機(jī)制和程序。

（5）投入資源建立一個(gè)事務(wù)所層面和項(xiàng)目層面的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)要固化在信息系統(tǒng)平臺(tái)上。

（6）建立負(fù)面清單制度和合伙人不當(dāng)行為處罰制度，對(duì)不遵循事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則的行為要予以警示和處罰。

七、傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式和作業(yè)模式要變革

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的客戶環(huán)境日益復(fù)雜，新興科技企業(yè)廣泛應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等創(chuàng)新商業(yè)模式，傳統(tǒng)企業(yè)也大力投入資源建立信息系統(tǒng)，客戶的信息化程度越來(lái)越高。傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式和作業(yè)模式已經(jīng)不能適應(yīng)客戶的需求，也不能有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所必須思考如何變革審計(jì)的組織模式和作業(yè)模式，投入資源研發(fā)智能審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)和審計(jì)工具，以提高審計(jì)效率，釋放資源以精準(zhǔn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。