趙俊林

（青島澤翰物流有限公司，山東 青島 266000）

一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分類

（一）立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目不僅能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮重要作用，還能在發(fā)展中穩(wěn)步提升企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。因此，前期的調(diào)查研究工作是項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)必要的前置條件，依據(jù)投資項(xiàng)目要達(dá)到的目標(biāo)聘請(qǐng)有資質(zhì)的單位進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，促使項(xiàng)目建設(shè)更好更快開(kāi)展。但部分相關(guān)工作人員在立項(xiàng)時(shí)認(rèn)為進(jìn)行前期調(diào)研工作和建設(shè)規(guī)劃是沒(méi)必要的，導(dǎo)致項(xiàng)目立項(xiàng)問(wèn)題重重、風(fēng)險(xiǎn)變大，常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：立項(xiàng)目標(biāo)不明確、重復(fù)投資、達(dá)不到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。

（二） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，能夠符合客戶對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品預(yù)期，符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此、項(xiàng)目建設(shè)方案應(yīng)該具有前瞻性、目的性，使得工程項(xiàng)目建成后能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。然而在項(xiàng)目實(shí)施階段，企業(yè)的管理者決策者未對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，也沒(méi)有制定健全的管理制度以供參考執(zhí)行，或者由于未對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新工藝配置相應(yīng)的高素質(zhì)的員工，使得新建項(xiàng)目未能充分發(fā)揮應(yīng)有的產(chǎn)能效用，給項(xiàng)目實(shí)施帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成額外的經(jīng)濟(jì)利益流出。

（三）規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃期限內(nèi)達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)主要由于前期對(duì)市場(chǎng)情況誤判，對(duì)項(xiàng)目分析不夠充分，設(shè)計(jì)規(guī)劃不理性不科學(xué)，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)果與企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)出入很大。另外，施工企業(yè)的選擇不當(dāng)，比如施工企業(yè)缺乏資質(zhì)或者只是空殼背包企業(yè)、缺乏施工經(jīng)驗(yàn)、不能做到具體問(wèn)題具體分析，只是依靠主觀判斷隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，導(dǎo)致工程不能順利進(jìn)行，造成額外成本的增加，使得項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）支付風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資建設(shè)過(guò)程中通過(guò)制定科學(xué)的預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有效管理，通過(guò)未雨綢繆的運(yùn)作保障資金投入的需求，專款專用專人負(fù)責(zé)，并加強(qiáng)資金使用過(guò)程的監(jiān)督管理，保證項(xiàng)目的施工進(jìn)度不受資金的影響，保證工程建設(shè)順利推進(jìn)，避免出現(xiàn)工期的非正常中斷而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（五）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目要在建成后給企業(yè)創(chuàng)造最大效益，應(yīng)在確定目標(biāo)后要加強(qiáng)項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)管理，創(chuàng)建一套比較科學(xué)完善的管理規(guī)定和系統(tǒng)維護(hù)規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定，并在制度、資金、人員、技術(shù)等方面提供保障。部分企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題置之不理，因日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中監(jiān)督力度不強(qiáng)，進(jìn)而增大了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，降低了權(quán)益增加值。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（一）缺少良好的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的企業(yè)文化

企業(yè)投資固定資產(chǎn)時(shí)由于投資規(guī)模大，所需占用的資金大，經(jīng)濟(jì)利益涉及面廣泛，從而要求企業(yè)高層管理者具備較高的職業(yè)道德。但日常經(jīng)營(yíng)中，高層管理者知法犯法的行為屢見(jiàn)不鮮。另外，管理者的經(jīng)營(yíng)思想、對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，會(huì)對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。目前，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有為企業(yè)營(yíng)造出良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)文化，出于自身短期利益的考量只注重項(xiàng)目規(guī)模，忽略對(duì)內(nèi)控的建設(shè)，經(jīng)常會(huì)采取背離股東目標(biāo)的短期行為即逆向選擇，這樣的企業(yè)文化給企業(yè)帶來(lái)的不是收益而是財(cái)產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制流程不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是管理者進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要途徑，對(duì)舞弊行為的防范，減少不必要的損失，增加股東財(cái)富具有非常積極的作用，建立一套科學(xué)完整的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)向評(píng)價(jià)控制流程勢(shì)在必行?，F(xiàn)實(shí)中有不少企業(yè)在內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)上存在不合理不科學(xué)的現(xiàn)象，導(dǎo)致在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中常出現(xiàn)各式各樣問(wèn)題，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)受損。有些企業(yè)雖然花高價(jià)聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢，為企業(yè)量身定做了內(nèi)部控制程序制度，但實(shí)際執(zhí)行不到位，只是流于形式，未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的審計(jì)工作，內(nèi)部控制程序沒(méi)有起到其應(yīng)有的積極作用。

（三）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)呈現(xiàn)兩極化

固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)用過(guò)程中，常常出現(xiàn)兩種極端的情況：一種形式主義；一種現(xiàn)實(shí)主義。通常較缺乏能夠靈活應(yīng)對(duì)各種變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理制度。形式主義雖然制定了一套固定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中僅僅流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)由的作用?，F(xiàn)實(shí)主義僅僅針對(duì)具體環(huán)境下的具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)管控，未能做到根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施，不符合即有模式就淘汰掉，這即不符合企業(yè)的短期發(fā)展戰(zhàn)略也與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃背道而馳。因此，制定一套既在流程上科學(xué)合理，又能在執(zhí)行上順應(yīng)實(shí)時(shí)變化不斷調(diào)整運(yùn)作規(guī)范的管理機(jī)制對(duì)企業(yè)來(lái)講是一項(xiàng)刻不容緩的工作。

（四）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)制度欠缺

企業(yè)管理者通過(guò)內(nèi)部獨(dú)立部門對(duì)項(xiàng)目投資情況進(jìn)行審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，它能夠?qū)χ贫攘鞒淘谠O(shè)計(jì)科學(xué)合理及有效性等方面做出客觀的評(píng)判。有些企業(yè)雖然進(jìn)行了內(nèi)審部門的設(shè)置，但其存在的問(wèn)題亟須解決。在評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)方面，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)目前沒(méi)有現(xiàn)成的可參考的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)完全取決于審計(jì)人員的主觀判斷，控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)從談起；在內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力角度，項(xiàng)目管理者為了使得項(xiàng)目早日創(chuàng)收對(duì)內(nèi)部審計(jì)置若罔聞，或者只是走走過(guò)程，這時(shí)很多企業(yè)審計(jì)部門的員工對(duì)固定資產(chǎn)投資又知之甚少，監(jiān)督不知所措；在獨(dú)立性要求角度，內(nèi)審部門審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是他們的直接領(lǐng)導(dǎo)，從而使得內(nèi)審效用大打折扣。

三、完善企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）優(yōu)化崗位責(zé)任制，保證風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)的完整、科學(xué)、合理

首先，企業(yè)應(yīng)成立主管部門專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、預(yù)決算，控制部門、監(jiān)理部門實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，確保不相容崗位相互分離，做到人人是監(jiān)督者又是被監(jiān)督者。其次，制定科學(xué)合理的建設(shè)流程、授權(quán)批準(zhǔn)制度，各部門行使職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格按照程序辦理工程業(yè)務(wù)，不得本末倒置、任性行事。最后，企業(yè)應(yīng)充分考慮投資項(xiàng)目的性質(zhì)特征，委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員處理業(yè)務(wù)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員在勝任能力方面不存在問(wèn)題。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目決策控制，確保決策有效性

首先，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策必須按程序進(jìn)行。投資比較大的項(xiàng)目經(jīng)過(guò)項(xiàng)目建議書(shū)階段和可行性研究階段。其次，項(xiàng)目建議書(shū)應(yīng)由具有相應(yīng)勝任能力的單位和人員組織編制，由企業(yè)最高管理層組織審核、批復(fù)。項(xiàng)目建議書(shū)的編制應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)編制要求 ，做到量體裁衣、適度投資，經(jīng)濟(jì)效益的客觀預(yù)期。企業(yè)相關(guān)主管部門要根據(jù)自己了解的情況對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)的內(nèi)容進(jìn)行充分討論、并連同討論結(jié)果報(bào)決策者進(jìn)行決策。再次，對(duì)投資項(xiàng)目要由專業(yè)人員機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性分析，并出具可行性研究報(bào)告?？尚行匝芯繄?bào)告也要經(jīng)過(guò)企業(yè)相關(guān)主管部門進(jìn)行充分審核討論，就結(jié)果與編制人員進(jìn)行探討修正。最后，企業(yè)可以先找到目標(biāo)客戶，在按照目標(biāo)客戶的要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)。

（三）強(qiáng)化投資項(xiàng)目預(yù)算控制，保障資金供應(yīng)

企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)工期長(zhǎng)，資金需求量較大，如果資金鏈一斷會(huì)對(duì)工程進(jìn)度產(chǎn)生重大影響，如果動(dòng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金保證投資項(xiàng)目資金供應(yīng)，則會(huì)給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)不利影響。所以財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算主管部門必須依準(zhǔn)確預(yù)測(cè)各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的資金需要量，保證建設(shè)項(xiàng)目不會(huì)因資金問(wèn)題而中斷，尤其是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益比較好的投資項(xiàng)目資金保證。

（四）強(qiáng)化工程款項(xiàng)支付管控

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算結(jié)合工程實(shí)際情況進(jìn)行工程款的支付業(yè)務(wù)，做到無(wú)計(jì)劃不支付，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在核對(duì)合同付款要求和與實(shí)際情況相符后，按支付申請(qǐng)辦理工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款結(jié)算。

（五）強(qiáng)化項(xiàng)目竣工決算控制，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)反映

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)竣工以后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展完成竣工決算的編制工作。在項(xiàng)目綜合驗(yàn)收合格后，建設(shè)企業(yè)與施工企業(yè)依據(jù)合同約定組織竣工決算，財(cái)務(wù)部門及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。不得將應(yīng)費(fèi)用化的支出資本化，從而高估固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使尚未辦完竣工財(cái)務(wù)決算工作，也應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)折舊，待竣工決算完成后再根據(jù)決算價(jià)款調(diào)整先前固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（六）建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)高層管理者要從思想和行動(dòng)上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門、招聘具有專業(yè)勝任能力的員工，公司最高管理層要賦予內(nèi)審部門權(quán)利地位，這種地位要使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性、獨(dú)立性。要使內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接接觸治理層并向高級(jí)管理者報(bào)告工作，要使內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任。同時(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作流程包括：計(jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄，制定適當(dāng)審計(jì)守則或類似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。

四、結(jié)論

為促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在投資固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分識(shí)別，根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可接受的低水平。同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度及風(fēng)險(xiǎn)控制文化，提升管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)，控制項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的全部風(fēng)險(xiǎn)，最終使項(xiàng)目發(fā)揮最大產(chǎn)能效用，在增大股東財(cái)富的同時(shí)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。