商良波

山東省沂南縣財政局 山東臨沂 276300

在財經(jīng)實務(wù)中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會直接影響會計信息的質(zhì)量。如何保證會計信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會計的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對會計人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

1 會計政策、會計方法選擇的必然性，加大了會計職業(yè)判斷空間

1.1 會計準(zhǔn)則。制度和會計政策的可選擇性

由于各企業(yè)的實際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍，為會計職業(yè)判斷帶來空間。此外，會計準(zhǔn)則較會計實踐發(fā)展存在一定的時滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，一時很難找到匹配的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，這就使會計實踐出現(xiàn)暫時的政策斷層，也為會計處理選擇會計政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實反映”，我們不能說對同一事物的同一方面有多個不同卻都是真實的反映，所以不同會計職業(yè)判斷結(jié)果會影響會計信息質(zhì)量。

1.2 會計法規(guī)之間的錯位，增大會計職業(yè)判斷空間

對比發(fā)現(xiàn)基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業(yè)判斷空間。

1.3 會計事項的模糊性會引發(fā)會計政策的選擇及變更

會計事項的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

2 會計職業(yè)判斷水平和出發(fā)點直接影響會計信息質(zhì)量

所謂會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，按照會計準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財務(wù)會計法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點、利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

2.1 會計職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會計職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會計信息質(zhì)量

會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會計職業(yè)判斷水平和會計信息質(zhì)量[1]。

2.2 會計職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點，從而影響會計信息質(zhì)量

在會計準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點選用不同的方法，會計職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

2.3 會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會計信息質(zhì)量

只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。

3 忠實履行會計職業(yè)責(zé)任是會計人員的使命

會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個人的理論知識水平、經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會計角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實”的會計信息。

3.1 會計人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力，提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實務(wù)經(jīng)驗、職業(yè)道德方面共同努力

第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實，并隨著會計改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗支持，而經(jīng)驗則來自于處理會計業(yè)務(wù)或事項的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗選擇切實可行的會計方法和會計政策。

3.2 只提高會計人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運用職業(yè)判斷

首先，以會計規(guī)范為依據(jù)，同時協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會計規(guī)范特別是會計準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇[2]。

會計政策變更的會計處理方法因會計政策變更的條件或理由不同而不同[3]。

4 結(jié)語

在會計政策變更的會計處理方法中，追溯調(diào)整法是首選方法，未來適用法是備選方法，相當(dāng)于球隊中的替補隊員。追溯調(diào)整法是秋后算賬，未來適用法是既往不咎，無為而治。追溯調(diào)整法雖然較復(fù)雜，但由于現(xiàn)在和將來的會計核算均采用新會計政策進(jìn)行，對過去采用舊會計政策核算的會計信息按新政策進(jìn)行了調(diào)整，因而較好地遵循了會計核算的一貫性原則，提高了會計信息的可比性，進(jìn)而提高了會計信息的有用性。而未來適用法雖然較簡便，但由于過去的業(yè)務(wù)按舊會計政策核算，現(xiàn)在和將來的業(yè)務(wù)按新會計政策核算，明顯削弱了會計信息的可比性，違背了會計核算的一貫性，使會計信息的有用性大打折扣。相對而言，追溯調(diào)整法利大于弊，未來適用法弊大于利。因此，未來適用法較少采用，只在累積影響數(shù)不能合理確定時才采用，是不得已而為之。