鄭高速

中國計量大學(xué)審計處 浙江杭州 310018

1 內(nèi)部控制

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制——協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，首次對內(nèi)部控制做出了比較權(quán)威的定義。我國內(nèi)部控制的研究與實踐起步于20世紀90年代，1996年財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制審計風險》，1999年10月頒布《會計法》明確提出了各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并對不相容職務(wù)互相分離作了若干具體規(guī)定。2001年6月財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。至此，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)才有了比較明確的法規(guī)依據(jù)。2012年11月財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（〔2012〕21號），提出了要進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)[1]。

加強內(nèi)部控制是高校發(fā)展必不可少的管理內(nèi)容。高校內(nèi)部控制的目標可理解為合理保證高校遵循國家有關(guān)政策和法律法規(guī)，確保財務(wù)報告的真實性和可靠性，內(nèi)部管理運行的有序性和有效性，保持健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。但目前我國高校內(nèi)部控制管理一般都未能跟上高等教育發(fā)展的步伐，尚未形成一個完整的內(nèi)部控制體系，存在著治理模式單一、治理結(jié)構(gòu)不夠合理，運行機制不完善，規(guī)章制度不健全等問題。

2 內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于組織的管理者，是對內(nèi)提供服務(wù)的，其主要服務(wù)內(nèi)容有：通過對會計資料的審計，保證會計信息的真實性和及時性，便于管理者正確地用于決策；揭露單位經(jīng)濟活動中的錯弊，并分析其原因，以便于管理部門采取相應(yīng)的糾正措施；揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的損失和浪費現(xiàn)象，保護單位的資產(chǎn)安全；保證本單位遵守國家的財經(jīng)法紀，并在相關(guān)業(yè)務(wù)活動中能按照單位既定的目標和政策執(zhí)行；審查和分析經(jīng)營管理活動中的效益，并提出合理有效的建議促進單位進一步挖掘內(nèi)部潛力，改進經(jīng)營管理活動，提高單位的經(jīng)濟效益。

高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計活動在高等教育領(lǐng)域的延伸，實際上具有監(jiān)督性和服務(wù)性的雙重作用，但高校內(nèi)部審計制度是在政府的推動下建立的，從其產(chǎn)生開始在職能定位上往往比較重視監(jiān)督性，忽視服務(wù)性。但高等教育發(fā)展的目標和內(nèi)部審計的發(fā)展規(guī)律都要求高校內(nèi)部審計必須由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，在更高層次和更廣領(lǐng)域服務(wù)于高校的發(fā)展目標[2]。

3 高校內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)作用發(fā)揮

3.1 完善領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機制，形成內(nèi)部審計工作合力

加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，利用審計聯(lián)席工作會議，研究討論審計工作計劃、工作制度，協(xié)調(diào)解決審計中的重大問題，研究推進審計整改，交流通報重要審計情況；利用審計參與學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建與修繕工作領(lǐng)導(dǎo)小組等議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，加強協(xié)作，調(diào)動整合各方面資源，確保審計工作順利開展。

構(gòu)建協(xié)同工作機制形成工作合力。強化審計聯(lián)席會議單位間的工作協(xié)同。實行審計協(xié)查工作機制，在審計項目開展實施前，向組織、紀檢、人事、財務(wù)等相關(guān)職能部門發(fā)送“審計協(xié)查委托書”。加強與紀檢部門的工作協(xié)同，學(xué)校內(nèi)部巡察之前審計先行，并向巡察組遞交被巡察單位近幾年的內(nèi)部審計報告。執(zhí)行審計移送學(xué)校紀委制度，完善審計移送程序，落實責任追究。

3.2 落實完善常態(tài)化輪審機制，實施審計全覆蓋

深入開展各類常規(guī)審計業(yè)務(wù)工作，實施常態(tài)化輪審機制和審計全覆蓋，不斷推進針對重要部門、重點環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審核評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的設(shè)計缺陷和運行缺陷，促進完善管理制度和工作流程，提高學(xué)校管理的科學(xué)性和效率性。重點揭示被審計單位在重大經(jīng)濟決策、內(nèi)控制度建設(shè)、專項資金管理、“三公”經(jīng)費管理、設(shè)備采購和固定資產(chǎn)管理等方面存在的問題。

3.3 做好審計風險點的精準識別，強化防控監(jiān)督

通過對歷年審計發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理分析，對發(fā)現(xiàn)的普遍性或共同性問題，描述相關(guān)問題的主要表現(xiàn)形式并提出相應(yīng)的預(yù)防措施，然后編印和分發(fā)經(jīng)費使用常見問題防范清單、干部經(jīng)濟責任風險防范清單等風險防控清單，提升領(lǐng)導(dǎo)干部和教職工的風險防范能力，預(yù)防和減少常見問題的發(fā)生，同時在審計項目實施過程中加強對主要風險點的排查審計，防范財經(jīng)風險。

3.4 督促整改，結(jié)果公開，促進審計成果有效利用

健全二級單位整改工作機制。將審計結(jié)果和審計整改情況納入被審計單位黨風廉政建設(shè)責任制檢查考核，明確各被審計單位負責人是審計整改工作第一責任人，各二級單位紀委書記對本單位的審計整改工作負監(jiān)督責任，對整改工作進行跟蹤、督查，推進整改落實。

實行審計結(jié)果、整改情況的通報公告制度及審計整改跟蹤回訪制度。將審計結(jié)果與學(xué)校黨風廉政建設(shè)分析工作結(jié)合起來，為學(xué)校黨風廉政建設(shè)分析會提供依據(jù)。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議開展整改情況的專項檢查，強化審計整改落實力度，促進學(xué)校規(guī)范管理。

3.5 分類匯編規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制管理建設(shè)

收集整理和梳理國家、省、學(xué)校發(fā)布的與審計工作密切相關(guān)的政策法規(guī)、制度，按財務(wù)管理、三公經(jīng)費、政府采購、科研管理、學(xué)科建設(shè)和工程管理等類別進行分類匯編，編印分發(fā)給學(xué)校重點部門和崗位，為更好地開展內(nèi)部審計工作提供有力支撐，促進學(xué)校各類規(guī)章制度的完善和相關(guān)領(lǐng)域管理的制度化、規(guī)范化，提升學(xué)校內(nèi)部控制管理水平[3]。