吳保順

（墨江金竹林文化旅游開發(fā)有限公司，云南 普洱 654800）

出口退（免）稅是一項(xiàng)專業(yè)性、綜合性、時(shí)效性和復(fù)雜性為一體的國(guó)家稅收工作。自2017年出口退（免）稅工作下放到縣級(jí)征管局辦理以來(lái)，基層稅務(wù)局和出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，稅局分管領(lǐng)導(dǎo)、辦事員及企業(yè)辦稅員都承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，如何降低和控制風(fēng)險(xiǎn)成為目前分析的重點(diǎn)。經(jīng)過(guò)幾年實(shí)踐，出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)是可以控制和降低的：

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問(wèn)題及原因分析

（一）出口退（免）稅率調(diào)整，減少退（免）稅金額

出口退（免）稅率是指出口產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)退（免）稅額和計(jì)算退（免）稅金額的比例。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自主經(jīng)營(yíng)的出口產(chǎn)品種類選擇增值稅退（免）稅稅率檔次，增值稅的退（免）稅率分五檔，其他的退稅率為其適用稅率，即按應(yīng)征稅率執(zhí)行。近兩年來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體層出不窮，企業(yè)出口退（免）稅行業(yè)和產(chǎn)品種類增多，每年退（免）稅金額增大，財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重。因此，國(guó)家對(duì)企業(yè)的出口退（免）稅率做二次政策性調(diào)整，退（免）稅率調(diào)整后，企業(yè)的生產(chǎn)成本明顯增加。特別對(duì)技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型強(qiáng)的農(nóng)林牧漁農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)成本將比調(diào)整前增加4%，而退（免）稅金額減少4%。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所選擇的出口產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量沒(méi)有絕對(duì)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)情況下，調(diào)整稅率后對(duì)企業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生巨大虧損，可能造成企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）難于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)配合管理的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)從生產(chǎn)加工、報(bào)關(guān)出口到辦理出口退（免）稅整個(gè)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部涉及生產(chǎn)部門、貿(mào)易部門、財(cái)務(wù)部門、報(bào)關(guān)部門等；企業(yè)外部涉及國(guó)家稅務(wù)局、外匯結(jié)匯銀行、國(guó)家外匯管理局、海關(guān)部門、貨物運(yùn)輸單位等。因此，生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)控制存在跨部門溝通協(xié)調(diào)的困難，企業(yè)內(nèi)外部門之間銜接不緊密，信息反饋不及時(shí)，可能出現(xiàn)原始單證資料沒(méi)有及時(shí)回收；加之對(duì)出口退稅事前統(tǒng)籌管理，事后也沒(méi)有及時(shí)對(duì)差異進(jìn)行核對(duì)、跟進(jìn)和監(jiān)控，有可能出現(xiàn)相關(guān)單證資料與電子系統(tǒng)信息不相匹配，從而影響企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）出口退（免）稅申報(bào)滯后風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前生產(chǎn)企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)須在規(guī)定征期內(nèi)申報(bào)辦理，且涉及的操作系統(tǒng)主要有：電子口岸系統(tǒng)和出口退稅綜合服務(wù)申報(bào)平臺(tái)。因此，企業(yè)辦稅人員如果對(duì)該系統(tǒng)操作程序不熟悉，可能出現(xiàn)導(dǎo)入出口退稅綜合服務(wù)申報(bào)平臺(tái)的數(shù)據(jù)與海關(guān)傳遞給稅務(wù)的電子數(shù)據(jù)信息不相符，導(dǎo)致申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)延期，將影響正常辦理出口退（免）稅，使企業(yè)退（免）稅款造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)定申報(bào)截止期前未辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，當(dāng)年出口貨物的報(bào)關(guān)退稅金額，必須在次年4月30日以前，申報(bào)征期內(nèi)收齊銀行結(jié)匯水單、出口紙質(zhì)發(fā)票、增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)申報(bào)辦理出口退（免）稅，具體出口期限以電子口岸系統(tǒng)報(bào)關(guān)單上的為準(zhǔn)。逾期的將不得申報(bào)退（免）稅，征管局將按視同內(nèi)銷征稅處理，使生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅造成風(fēng)險(xiǎn)。

（五）出口農(nóng)產(chǎn)品（食品）必須符合國(guó)際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)

出口的農(nóng)產(chǎn)品必須按照國(guó)家規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗(yàn)，因此企業(yè)生產(chǎn)部門對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的管控是關(guān)鍵，同時(shí)對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備提出國(guó)標(biāo)要求，檢測(cè)出的產(chǎn)品須符合FDA、CFIA國(guó)標(biāo)。在出口產(chǎn)品運(yùn)抵國(guó)后，若客戶檢測(cè)出產(chǎn)品質(zhì)量不符合國(guó)標(biāo)或該國(guó)際認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，客戶可能提出退貨，導(dǎo)致貨款無(wú)法回收，同時(shí)不得在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅等多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）人民幣匯率的變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

人民幣匯率升了（人民幣貶值）對(duì)出口企業(yè)而言銷售收入增加，給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的增加，退（免）稅金額也增加；人民幣匯率降了（人民幣升值）對(duì)出口企業(yè)而言銷售收入減少，給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的降低，出口企業(yè)退（免）稅金額減少。因此，人民匯率的變動(dòng)對(duì)出口企業(yè)退（免）稅金額產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（七）取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票真實(shí)性、正確性的風(fēng)險(xiǎn)

免抵稅額是免抵退稅額的一部分，從生產(chǎn)企業(yè)角度，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物后，一般納稅人增值稅申報(bào)表中的期末留抵稅額大于當(dāng)期申報(bào)退（免）稅額時(shí)，企業(yè)可以獲得退（免）稅額；當(dāng)期末留抵稅額小于零時(shí)，當(dāng)期申報(bào)退（免）稅額為免抵稅額，相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)調(diào)庫(kù)繳納稅款。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額虛抵、隱瞞內(nèi)銷收入、調(diào)控出口單證回收進(jìn)度都對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。特別在當(dāng)前增值稅鏈條不完善的前提下，原材料購(gòu)進(jìn)過(guò)程中取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票將直接影響免抵退稅額，可見(jiàn)取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的真?zhèn)谓o生產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)有所增大。

二、加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）建立和完善出口退（免）稅管理措施

建立和健全公司相關(guān)內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格供應(yīng)商準(zhǔn)入及盡職調(diào)查機(jī)制。如在簽訂原料采購(gòu)合同時(shí)，完善原料進(jìn)價(jià)價(jià)格控制體系，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)中上游供應(yīng)商的前期調(diào)查和準(zhǔn)入審核，盡量選擇納稅信用度良好、經(jīng)營(yíng)存續(xù)長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范的上游供應(yīng)商，確保原材料質(zhì)量，保證原料成本有減無(wú)增，明確約定供應(yīng)商必須配合企業(yè)做好出退稅工作，約定有懲罰條款。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部要建立權(quán)責(zé)分明、相互制衡的供應(yīng)商選優(yōu)機(jī)制，避免企業(yè)內(nèi)部人員徇私舞弊行為，從而確保供應(yīng)商所提供的發(fā)票不出遺漏和差錯(cuò)，避免出口退（免）稅產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)防范退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)判斷能力

生產(chǎn)企業(yè)各部門要主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握國(guó)家退稅政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。辦稅人員要有熟練外貿(mào)知識(shí)、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、稅收法律法規(guī)知識(shí)，加強(qiáng)辦稅人對(duì)退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)判斷能力業(yè)務(wù)和防控法律風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)。出口退（免）稅政策性強(qiáng)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)部門、外匯結(jié)匯銀行溝通協(xié)調(diào)。生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間要加強(qiáng)交流和學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新政策和動(dòng)態(tài)。

（三）紙質(zhì)單據(jù)的信息與出口退稅系統(tǒng)信息在當(dāng)月應(yīng)定期檢查，以免出差錯(cuò)

1．報(bào)關(guān)單的數(shù)據(jù)核對(duì)檢查

報(bào)關(guān)單的信息要做到準(zhǔn)確填列，貨物金額要與供應(yīng)商提供的商業(yè)發(fā)票金額一致，報(bào)關(guān)單上的其他重要信息包括貿(mào)易方式、合同協(xié)議號(hào)、批準(zhǔn)文號(hào)、提運(yùn)單號(hào)、運(yùn)抵國(guó)等正確信息與出口退稅系統(tǒng)信息一致。

2．其他單據(jù)的確認(rèn)

收貨方與訂貨方不一致，匯款人與訂貨方不一致，要及時(shí)與報(bào)關(guān)部門對(duì)接核查。出口退稅單據(jù)、賬冊(cè)等單據(jù)要及時(shí)收集，發(fā)現(xiàn)不完備的要及時(shí)改正。

3．原始單據(jù)的備案確認(rèn)

紙質(zhì)的出口報(bào)關(guān)單、紙質(zhì)的銷售合同、紙質(zhì)的電子發(fā)票、紙質(zhì)的提貨單、紙質(zhì)的裝貨單，退（免）稅額申報(bào)辦結(jié)完成后，財(cái)務(wù)部門將資料裝訂成冊(cè)已備稅務(wù)部門檢查。

（四）制定完善出口退（免）稅企業(yè)內(nèi)控措施

生產(chǎn)企業(yè)要明確規(guī)定出口退（免）稅所需單據(jù)傳遞流程，確保出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、結(jié)匯水單及時(shí)提供給財(cái)務(wù)部門以審核其有效性，財(cái)務(wù)部將其單據(jù)按月裝訂成冊(cè)，作為單證備案，保證符合退（免）稅要求。建立責(zé)任追究制度，貨物出口后，必須在90天內(nèi)收齊退稅單據(jù)，無(wú)法收回退稅單據(jù)的，應(yīng)追究相關(guān)崗位當(dāng)事人的責(zé)任，給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)懲罰。建立重要崗位人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，相關(guān)崗位人員要熟悉國(guó)家出口退稅政策及程序。建立健全全面的稅收內(nèi)部控制體系，把采購(gòu)、銷售、報(bào)關(guān)、物流、收匯、申報(bào)等業(yè)務(wù)流程都納入企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制中，確保在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)收匯并申報(bào)退稅，避免逾期不得申報(bào)退稅的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)自身企業(yè)的真實(shí)性和退（免）稅款的安全。

（五）正確理解質(zhì)與量的關(guān)系，認(rèn)清質(zhì)量對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要性

當(dāng)前出口企業(yè)中，沒(méi)有一定的量就沒(méi)有一定規(guī)模，沒(méi)有一定規(guī)模企業(yè)成本就高，成本增加出口企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)期發(fā)展，但量要以質(zhì)為基礎(chǔ)，規(guī)模要以經(jīng)濟(jì)效益為前提。出口量的增加應(yīng)隨出口額的同步擴(kuò)大，如果二者不成相對(duì)正比，只追求數(shù)量上去，質(zhì)量卻下降，價(jià)格下跌，這種沒(méi)有質(zhì)的量、缺少效益的規(guī)模越大，對(duì)企業(yè)自身?yè)p失越嚴(yán)重。

（六）降低生產(chǎn)和交易成本，改變出口貿(mào)易增長(zhǎng)方式

生產(chǎn)企業(yè)可以不斷的尋求、挖掘降低成本的策略，來(lái)降低出口產(chǎn)品價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。出口生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，理順企業(yè)流程直接與外商客戶聯(lián)系，或充分利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展電子商務(wù)平臺(tái)，減少出口的中間環(huán)節(jié)來(lái)降低管理和交易成本；科學(xué)有效的發(fā)展原材料基地，提高原材料購(gòu)入數(shù)量，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，更多的生產(chǎn)出出口產(chǎn)品數(shù)量，以規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益降低經(jīng)營(yíng)成本。

（七）加強(qiáng)同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析，合理確定各因素對(duì)免抵退稅額比例的影響

采購(gòu)部門要嚴(yán)格把控原材料購(gòu)進(jìn)真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門要正確把關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具正確性。同時(shí)加強(qiáng)搜集同行業(yè)間的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，一是通過(guò)對(duì)增值環(huán)節(jié)、市場(chǎng)需求量、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)率等因素的分析，合理確定自營(yíng)產(chǎn)品增值率對(duì)免抵稅額比例的調(diào)配。二是對(duì)原材料、產(chǎn)成品等存余額進(jìn)行匯總測(cè)算，全理確定庫(kù)存商量對(duì)免抵稅額比例影響。三是專項(xiàng)對(duì)出口免抵退（免）稅額進(jìn)行評(píng)估，如果免抵退稅額過(guò)高，要及時(shí)分析單證收集，進(jìn)項(xiàng)留抵稅額占存貨余額比例，找出退稅比例過(guò)高形成的原因，并進(jìn)行調(diào)整申報(bào)免抵退稅額比例，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)涉及國(guó)家稅款的及時(shí)補(bǔ)繳。

三、結(jié)語(yǔ)

出口退（免）稅政策給生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)、涉稅相關(guān)人員帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。但在國(guó)家稅收法規(guī)范圍內(nèi)，企業(yè)要適應(yīng)政策的要求和環(huán)境變化，既要促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展，又要采取相關(guān)對(duì)策，防止企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。出口企業(yè)要正確運(yùn)用把握好這項(xiàng)稅收政策，以免在出口退（免）稅過(guò)程中給企業(yè)帶來(lái)不利影響，要充分發(fā)揮出口退（免）稅政策給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，確保為當(dāng)?shù)卣藛T就業(yè)的增加、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出更大貢獻(xiàn)，同時(shí)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)防范和控制好，也得以企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。