張丹玲

摘要：現(xiàn)在是個經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，事業(yè)單位需要在一定程度上強化自身的內(nèi)部控制，提高單位內(nèi)全員的內(nèi)部控制積極意識，才能使單位內(nèi)部建設發(fā)展得更快。想要做到內(nèi)控的成本和經(jīng)濟效益的平衡，就要將單位內(nèi)不同職務進行細分，使在職人員能相互牽制和督促，以此保證單位內(nèi)開展的每項經(jīng)濟活動制度化，避免腐敗或舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)，從而將內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平提高，使其能在公共服務方面做得更規(guī)范。本文以事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題進行分析。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;改善

引言

事業(yè)單位有兩個核心層面，一個是管理層，另一個則是單位內(nèi)全體員工，其內(nèi)部控制是由這兩個層面的人共同實施，單位為將國家相關政策落到實處，通過規(guī)范制度、實施措施、執(zhí)行程序等內(nèi)部控制舉措，對經(jīng)濟活動的風險進行有效預防與控制。其最終目標旨在：保證單位經(jīng)濟活動合乎法規(guī)、單位各項資金安全、發(fā)揮資金使用效率，財務報表以及相關信息的真實完整性，有效防范個別腐敗舞弊行為，使事業(yè)單位的效率和社會效益達到良好的平衡狀態(tài)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展與單位制度、社會經(jīng)濟存在必然聯(lián)系;內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生與建立，主要源自社會商品經(jīng)濟替代傳統(tǒng)經(jīng)濟形勢、經(jīng)營權與所有權的分離。最早內(nèi)部控制的產(chǎn)生是在20世紀40年代，其最初作用是分離與牽制不相容職務，發(fā)展至今，內(nèi)部控制得到不斷完善，且在各行各業(yè)中均取得顯著成績。21世紀初在財政部門的推動下，各事業(yè)單位、組織機構對于內(nèi)部控制的重視度越來越高，并陸續(xù)開展相應研究。最早對內(nèi)部控制的定義是在《獨立審計準則第9號》（1996年）指出，內(nèi)部控制是為避免企業(yè)出現(xiàn)違法犯罪，保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性，保證企業(yè)健康運行的各種制度。1999年《會計法》對內(nèi)部控制進行全面調(diào)整，并以法律為基礎，建設內(nèi)部控制，提出完善、修訂本單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度。其后，針對國家事業(yè)單位、行政單位、社會團體、公司等財政部門陸續(xù)出臺相應的內(nèi)部控制規(guī)范。我國內(nèi)部控制標準委員會于2006年成立，標志著內(nèi)部控制發(fā)展的又一里程碑。財政部門也于2011年正式印發(fā)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自此奠定了事業(yè)單位內(nèi)部控制、全面建設的指導基礎。事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展至今，無論是從保障措施，還是主要任務和總體要求等方面都在逐步完善，為建設內(nèi)部控制指出了方向，同時要求加強事業(yè)單位相關工作建設，更好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用與價值，從而提升單位內(nèi)部廉政建設、推進依法執(zhí)政、規(guī)范內(nèi)部權力運行、提高內(nèi)部治理水平。縱觀事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展史，在許多方面與企業(yè)對比，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一定共性;同樣也存在諸多不足，如內(nèi)部控制制度建設不完善、管理意識薄弱、監(jiān)督體系薄弱等。對此，事業(yè)單位仍然需要加強內(nèi)部控制建設。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度建設不完善

現(xiàn)在許多事業(yè)單位還沒有將內(nèi)部控制制度規(guī)范化，也有少部分制定了內(nèi)部控制制度規(guī)范的，但因為執(zhí)行力較弱，實際上并沒有進行有效的監(jiān)管制約;由于事業(yè)單位沒有建立基礎的內(nèi)控制度，因此事業(yè)單位開支標準、資金審批制度并沒有辦法發(fā)揮有效的監(jiān)督防范作用。一系列因素導致制度沒有真正得到實施，除此之外單位內(nèi)控部門和財務部門存在合署辦公的嫌疑，所以哪怕是建設了內(nèi)部控制制度也很難推行制約，信息溝通也無法完全實現(xiàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟活動和業(yè)務的涌現(xiàn)，新的市場工具的創(chuàng)新，事業(yè)單位要倍加重視內(nèi)部控制制度的建立健全，進一步提升內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）管理意識薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部管理意識較為薄弱。許多單位雖說建立了完整的內(nèi)控制度，但整體運行依舊缺乏方向，行動力幾乎為零。相較企業(yè)而言，很多的事業(yè)單位都較為重視政績與其事業(yè)發(fā)展進程，很大程度上忽視了單位的內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制理念的缺失導致全員無法意識到建立健全內(nèi)控制度的意義，使得內(nèi)控制度形同虛設。部分事業(yè)單位曲解了內(nèi)控制度的定義，認為控制上級財政預算就是內(nèi)部控制，更有甚者認為內(nèi)控就是財務部門的工作而已，這樣發(fā)展下去內(nèi)部控制完全不能發(fā)揮其關鍵作用，使單位各部門相互制約和督促。再有，在一些制定了內(nèi)控制度的事業(yè)單位中，內(nèi)控大多都外包給機構代做，實際上內(nèi)控制度并沒有在內(nèi)部執(zhí)行，單位整體只是走個形式罷了，原先制定內(nèi)控制度的初衷是希望單位能提高內(nèi)部控制管理，可最終也沒在實踐中發(fā)揮實質(zhì)性的作用，僅僅變?yōu)榱舜嬖谟趩挝坏臈l例而已，在單位內(nèi)部控制本就不樂觀的局面下員工對其內(nèi)部控制管理活動也存在一定的抵觸情緒，這一系列問題阻礙內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位中順利推進和革新。

（三）評價與監(jiān)督體系薄弱

就現(xiàn)在的部分事業(yè)單位而言，內(nèi)部出現(xiàn)腐敗滋生的現(xiàn)象多是因為單位沒有針對腐敗健全相應的評價和監(jiān)督機構。一個單位重視不重視內(nèi)部控制其實通過內(nèi)控職能部門的工作運行情況就能有所體現(xiàn)，內(nèi)控職能部門作為單位內(nèi)部控制有效性部門，可以通過內(nèi)控管理工作。但現(xiàn)在很多事業(yè)單位雖然內(nèi)設內(nèi)控職能部門，但和財務部門做的工作相差無幾，有的職員甚至一人兼兩職，單位雖說有明確的崗位責任制度，卻沒有執(zhí)行，造成單位沒有具體的崗位責任制度，所以也就沒有做到部門之間本該存在的互相牽制與監(jiān)督。在業(yè)務方面，內(nèi)控職能部門也可算是大材小用，大多協(xié)助財務審核賬目，在單位內(nèi)部督查、風險評估、內(nèi)部控制等方面未能發(fā)揮更大的作用。

總體來說，單位大部分部門并沒將監(jiān)督作用發(fā)揮到實處，領導不太重視，加之內(nèi)部控制監(jiān)督并非強制性，所以在將內(nèi)部控制制度落到實處時，員工的實際執(zhí)行力、評價與監(jiān)督體系都較弱。這一點還需要多加以提醒，各部門應該重視這些問題，全員行動整改才能使內(nèi)部控制評價不再流于形式。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性改善分析

（一）構建完善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位在實施內(nèi)控工作的同時，還要培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識，內(nèi)控制度想要有效運轉(zhuǎn)的前提是員工具備良好的內(nèi)控意識，這就必須要加強內(nèi)控環(huán)境的構建，好的氛圍能使員工內(nèi)控意識加強。前提是單位的管理層要從自身開始重視內(nèi)控工作，自上而下地樹立一種主體引導意識;單位內(nèi)部員工應自覺提高其內(nèi)控意識，樹立正確的內(nèi)控觀念，了解與單位相關的內(nèi)控制度，遵循內(nèi)控制度，再根據(jù)制度實施相關工作。

此外，內(nèi)控制度條例中還應強調(diào)單位內(nèi)控活動中存在著一定的風險，需要建立對應的風險評估機構，讓這些風險評估機構能發(fā)揮實質(zhì)性、全面性和客觀性的作用，針對相應問題采取針對性措施來解決，為之后內(nèi)控工作實施打下基礎，從而構建較為完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立高效信息系統(tǒng)

單位內(nèi)成熟的信息系統(tǒng)和良好的溝通是內(nèi)控的重要條件，最終目的是實現(xiàn)單位的內(nèi)部控制。一個完善的內(nèi)控制度需要一個可靠的信息系統(tǒng)支撐，這是單位內(nèi)最為基礎的溝通手段，這個信息系統(tǒng)將會覆蓋單位的大部分重要活動，以及單位內(nèi)部財務管理和相關方面的數(shù)據(jù)，其中也包括外部的相關消息與數(shù)據(jù)。建立有效便捷的交流渠道，使職員能充分了解單位的政策和制度，確保相關信息能傳達到位。現(xiàn)在，事業(yè)單位關于信息系統(tǒng)和溝通方面普遍還存在著信息溝通不全面的情況，同級部門間互相協(xié)作性較弱，財務、業(yè)務、審計、內(nèi)控職能各部門之間缺乏細節(jié)溝通，所以單位更應該加強內(nèi)部控制信息化管理，線上線下相結(jié)合，保證信息的收集、儲存、加工、輸出和使用等每個環(huán)節(jié)都能在正常狀態(tài)下運行，能確保在快速準確收集相關信息，實現(xiàn)單位在戰(zhàn)略運營和信息安全方位的評估和控制，使其更有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制。事業(yè)單位信息系統(tǒng)可依照以下依據(jù)建設：一方面能讓職工和管理層及時從信息系統(tǒng)中獲取相關消息，明確自己的工作職責，并能快速獲取自身在執(zhí)行管理中需要的信息，及時了解各制度以及需要改進的地方;另一方面，信息系統(tǒng)應該具備高速且全方位的信息溝通渠道;第三用好最前端的財務和內(nèi)控等管理軟件，利用先進化信息技術使信息在快速傳輸中保質(zhì)保量。

（三）強化評價監(jiān)督系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部有關管理人員應做好表率，從管理層到普通員工定期完成對各部門的評價和監(jiān)督;應該根據(jù)不斷變化的時態(tài)法規(guī)適時改進內(nèi)控制度，確保內(nèi)部控制的有效性和真實性。單位應當根據(jù)實際情況完善內(nèi)部監(jiān)督制度，將各部門職責權限細分到實處，明確各相關部門和每個崗位的職責所在，根據(jù)內(nèi)部控制的建設和實施情況進行定期檢查和自我評估。在單位內(nèi)部成立一個較為獨立的內(nèi)控職能部門，保證部門的獨立性、權威性，能做到切實監(jiān)督內(nèi)部控制工作的進行。事業(yè)單位內(nèi)部人員也應正確認識單位內(nèi)控的職能所在，要通過獨立的檢查和一系列評價活動，根據(jù)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷、漏洞等提出意見建議，促進單位的進一步改善和經(jīng)營管理，內(nèi)控職能部門還應借助政府以及社會的外部力量對單位內(nèi)控進行雙重監(jiān)督。

（四）科學合理的分配崗位

在事業(yè)單位中合理地將職責權限劃分也是有必要的，將不相容的崗位分離出。同時還可以將集體決策和授權下達結(jié)合起來，在進行一些經(jīng)濟業(yè)務之前可以通過授權下達批準，可以借助書面的形式來管理，并明確在職崗位對應的責任，要求單位每個管理層能在自己的職責范圍內(nèi)開展各項工作和行使職權，單位中的領導層必須重視單位內(nèi)控管理，構建相應的聯(lián)簽以及集體決策機制，能根據(jù)單位實際情況進行科學合理分配崗位，使單位員工之間、部門之間、業(yè)務之間形成互相制約和互相監(jiān)督的機制。

結(jié)語

在社會經(jīng)濟的高速發(fā)展下，國家有關部門也一再強調(diào)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的重要性，內(nèi)部控制管理制度不完善會造成事業(yè)單位內(nèi)部控制建設落后，從而導致貪污腐敗之類現(xiàn)象的發(fā)生。只有將事業(yè)單位內(nèi)部控制強化才能保障單位各項工作有序、規(guī)范開展下去，才能保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中占據(jù)重要的地位。如今單位內(nèi)部控制制度應當加快進度落實完善，只要事業(yè)單位能結(jié)合自身情況，制定出相應的內(nèi)部控制制度，就能為單位長遠發(fā)展打好堅實的基礎，單位也能在實現(xiàn)內(nèi)部控制與服務社會中雙贏。

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