王霞

摘 要：近些年全球經(jīng)濟(jì)正在一體化發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將越來越激烈，故企業(yè)要立足于實(shí)際，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。在會(huì)計(jì)管理工作中，本量利分析法是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、分析、決策、規(guī)劃、控制的重要工具之一。但是，該方法的成本性態(tài)劃分存在過分的主觀性，尤其是長(zhǎng)期決策中，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的個(gè)人水平及職業(yè)素養(yǎng)過于依賴，實(shí)際準(zhǔn)確性并不高，風(fēng)險(xiǎn)問題過大。所以，將結(jié)合本量利分析法的不足，探討合理的優(yōu)化路徑，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力的提升提供幫助。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);成本性態(tài);本量利分析法

當(dāng)下市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)烈度迅速飆升，一方面是因?yàn)閲鴥?nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，另一方面則是由于全球經(jīng)濟(jì)的交融。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)決策需更加小心謹(jǐn)慎，盡可能減少因?yàn)闆Q策失誤對(duì)企業(yè)自身造成的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。本量利分析法是會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)和分析企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況時(shí)較常用的方法之一，由于操作簡(jiǎn)便，該方法常稱為會(huì)計(jì)人員展開相關(guān)工作的主要計(jì)算方法。但是從其性質(zhì)而言，本量利分析法并不是一個(gè)完美無缺的計(jì)算工具，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜的大前提下，受限于各方因素，其能發(fā)揮的效用更加有限，故會(huì)計(jì)人員需對(duì)本量利分析法的不足進(jìn)行分析，以增強(qiáng)其實(shí)效性。

一、本量利分析法的構(gòu)成及作用

本量利分析法屬于定量分析法，其發(fā)源于變動(dòng)成本法，是根據(jù)成本性態(tài)對(duì)企業(yè)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者的關(guān)系進(jìn)行分析，從而明確企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，為企業(yè)的項(xiàng)目決策提供必要的數(shù)據(jù)依據(jù)。

本量利分析法由兩個(gè)主要方程式構(gòu)成，一個(gè)是損益方程式，另一個(gè)是邊際貢獻(xiàn)方程式，兩個(gè)方程式要用到五個(gè)變量，分別是企業(yè)的固定成本、單位變動(dòng)成本、企業(yè)的產(chǎn)品銷售量、單位價(jià)格和所得利潤(rùn)。此處以P代表計(jì)算利潤(rùn)，以R代表銷售收入，以T代表總成本，以U代表單位價(jià)格，以S代表銷售量，以V代表單位變動(dòng)成本，以C代表變動(dòng)成本，以F代表固定成本，以M代表邊際貢獻(xiàn)，以B代表單位邊際效益。

列出損益方程式：P=R-T=U×S-V×S-F=U-V×S-F

邊際貢獻(xiàn)方程式：P=R-C-F=M-F=S×B-F [1]。

本量利分析法在會(huì)計(jì)工作中主要用于尋找存在影響公司利潤(rùn)和長(zhǎng)期發(fā)展的不確定性因素以及風(fēng)險(xiǎn)因素，它通過損益方程式和邊際貢獻(xiàn)方程式兩個(gè)方程式的計(jì)算結(jié)果來繪制本量利圖，并借助圖形做線性盈虧平衡分析。這樣會(huì)計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)存在于市場(chǎng)中會(huì)對(duì)企業(yè)項(xiàng)目造成風(fēng)險(xiǎn)影響的因素，并進(jìn)行規(guī)避，確保公司的決策科學(xué)有效，能夠起到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的作用。

從本量利分析法的應(yīng)用性質(zhì)上看，這種分析法是一種從宏觀角度對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后在微觀層面對(duì)企業(yè)經(jīng)營主體運(yùn)營提供安全保障的做法，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)白熱化的市場(chǎng)環(huán)境下，本量利分析法可以幫助經(jīng)營者得到更多、更全面的數(shù)據(jù)資料，并借助這些資料構(gòu)建的數(shù)據(jù)模型來判斷風(fēng)險(xiǎn)，在未來的業(yè)務(wù)開展和投資中及時(shí)進(jìn)行預(yù)警，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以在追求實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展這一經(jīng)營目標(biāo)的前提下，大部分企業(yè)都會(huì)選擇采用本量利分析法來提升運(yùn)營的安全性和穩(wěn)定性，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低，本量利分析法也成為會(huì)計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、分析等工作時(shí)的主要計(jì)算方式。

二、本量利分析法的不足之處

本量利分析法的不足大致可總結(jié)成三點(diǎn)，分別為成本性態(tài)劃分的主觀性過重，對(duì)長(zhǎng)期決策的分析準(zhǔn)確性不足，過度依賴管理會(huì)計(jì)人員的個(gè)人能力[2]。

首先，本量利分析的一切分析都是正確的成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)而建立，從本量利分析法的兩大組成公式構(gòu)成中也明顯可見，本量利分析法根據(jù)公司業(yè)務(wù)量和成本總額的關(guān)系將成本歸類為變動(dòng)成本和固定成本兩類。但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，成本表現(xiàn)還包括了曲線式成本、延期變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本和半固定成本，這些成本統(tǒng)稱為混合成本，由于難以劃分，一般按照主觀意愿歸類到固定成本或者變動(dòng)成本計(jì)算。不過這種以自我意愿劃分成本的方法會(huì)造成本量利分析法的分析結(jié)論和公司的實(shí)際情況出現(xiàn)偏離，導(dǎo)致最終結(jié)論錯(cuò)誤。

其次是對(duì)長(zhǎng)期決策的分析準(zhǔn)確性過低，本量利分析法的分析過程是基于成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系展開，從理論上而言，依靠數(shù)學(xué)模型來剖析三者關(guān)系，進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)可以得到較為準(zhǔn)確的結(jié)果。但是必須明確，線性關(guān)系對(duì)于復(fù)雜多變的實(shí)際問題難以做出準(zhǔn)確解釋，企業(yè)的成本表現(xiàn)、業(yè)務(wù)量以及單價(jià)在實(shí)際運(yùn)營過程中并不一定會(huì)依照預(yù)測(cè)值呈現(xiàn)，且變化方向也有明顯差異。項(xiàng)目周期越長(zhǎng)，成本表現(xiàn)、業(yè)務(wù)量以及單價(jià)的變化差異越大，預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確性越低，對(duì)決策的安全保障效果越小。

最后是對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的過度依賴。本量利分析法在使用時(shí)會(huì)做大量的前提假設(shè)，如最基礎(chǔ)一點(diǎn)本量利分析法需假設(shè)產(chǎn)銷平衡，生產(chǎn)成本與營業(yè)成本才會(huì)統(tǒng)一，但在實(shí)際運(yùn)營中，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡狀態(tài)非常困難。又如本量利分析需以市場(chǎng)價(jià)格不變作為分析前提，即市場(chǎng)環(huán)境正處于或者已經(jīng)接近完全競(jìng)爭(zhēng)的情況，但這種處于或者接近完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境在現(xiàn)實(shí)中也很難達(dá)到。因?yàn)榍疤峒僭O(shè)過多，在預(yù)測(cè)時(shí)，其最終結(jié)論的準(zhǔn)確性只能依靠管理會(huì)計(jì)人員的個(gè)人能力以及主觀判斷力決定，如果管理會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備充足且實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富，則預(yù)測(cè)結(jié)論對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避性便高，如果管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力不足，且判斷力薄弱，則本量利分析法便沒法為企業(yè)的項(xiàng)目決策提供準(zhǔn)確的結(jié)論支持。這對(duì)于以可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)而言顯然十分不利。

三、完善本量利分析法的對(duì)策

（一）合理的權(quán)重及影響分析

因?yàn)閷?shí)務(wù)工作的成本存在多種特征，和理論計(jì)算有巨大差異，所以在進(jìn)行本量利分析時(shí)需將各種特征的成本做有效區(qū)分，讓成本可以和利潤(rùn)產(chǎn)生直接聯(lián)系，明確不同特征成本對(duì)利潤(rùn)的影響。特別是對(duì)于本量利分析中涉及到的混合成本，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行權(quán)重分析，以指標(biāo)的重要性，此處可采取熵值計(jì)算法作為輔助計(jì)算工具，用公式χ=χijm×n表示，在公式里的m表示被評(píng)估成本的數(shù)值，n表示評(píng)估成本的數(shù)量，χ表示評(píng)估結(jié)果，χij則表示該公式中第i個(gè)變量的第j項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)數(shù)值[3]。如果計(jì)算得到的熵值低，表明該指標(biāo)體系屬于有序狀態(tài)，則成本和公司利潤(rùn)影響越直接，以該成本作本量利分析得到的結(jié)論準(zhǔn)確性高，對(duì)項(xiàng)目的安全保障越高。反之則權(quán)重系數(shù)低，和利潤(rùn)影響不大，無法對(duì)公司決策起到良好的保障效果，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行本量利分析時(shí)便不應(yīng)將其納入分析過程。

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行本量利分析時(shí)當(dāng)注意對(duì)決策成本的變化，把管理工作予以逐漸細(xì)分，明確預(yù)算編制目標(biāo)和方法，確保管理工作目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，選擇正確的計(jì)算分析工具，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持從企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況著手來有針對(duì)性地選擇，注意業(yè)務(wù)分析所涉及到生產(chǎn)、銷售、成本支出以及專項(xiàng)分析所涉及的企業(yè)參與投融資活動(dòng)，還有財(cái)務(wù)層面的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，會(huì)計(jì)人員要定期結(jié)合這些實(shí)際問題對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行重新分析，依靠權(quán)重計(jì)算分析來確定成本對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測(cè)的影響性，從而調(diào)整分析架構(gòu)，減少本量利分析中的主觀成分，提高計(jì)算準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性

本量利分析法通常是應(yīng)用于短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析，在一個(gè)營業(yè)周期中可以起到較好的擬合，但隨著當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，企業(yè)的項(xiàng)目周期越來越長(zhǎng)，宏觀市場(chǎng)波動(dòng)程度越來越大，依舊使用原始的計(jì)算方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要。所以只有構(gòu)建動(dòng)態(tài)化的分析模型才可以準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)波動(dòng).提高分析準(zhǔn)確性。因此可利用window平臺(tái)的X-12-ARIMA模型按照季節(jié)調(diào)整后序列，用乘法計(jì)算月度數(shù)據(jù)，將微觀經(jīng)濟(jì)主體和外部因素的變化納入其中，并適時(shí)調(diào)整變量因素，及時(shí)更新因?yàn)槭袌?chǎng)波動(dòng)出現(xiàn)的價(jià)格參數(shù)、成本參數(shù)等[4]。除動(dòng)態(tài)化分析模型的建立外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)充分利用好交互式控制理論，通過規(guī)范預(yù)算編制、審批流程等環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)?yōu)化，確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，形成分別編制、綜合平衡、分類匯總的會(huì)計(jì)管理形態(tài)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)及部分協(xié)同力度

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨激烈，企業(yè)要尋求更好地發(fā)展，必須要充分重視會(huì)計(jì)管理工作，促進(jìn)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，應(yīng)用本量利分析法，制定明確的預(yù)估目標(biāo)，確保會(huì)計(jì)管理工作的貫徹執(zhí)行，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析機(jī)制的優(yōu)化和完善。站在組織層面來說，必須要確保全面會(huì)計(jì)管理組織的科學(xué)與完善，進(jìn)一步明確內(nèi)部各部門的關(guān)系，注重不同部門之間的溝通與協(xié)作，確保財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析和規(guī)劃控制工作的科學(xué)開展。與此同時(shí)，不同部門崗位的獨(dú)立性也是需要引起充分重視的，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析和規(guī)劃控制工作效率的提升。企業(yè)內(nèi)部各部門把年度目標(biāo)逐漸分解成季度、月度等小的業(yè)務(wù)目標(biāo)，以構(gòu)建符合本量利分析法短期預(yù)測(cè)的周期環(huán)境，同時(shí)從空間的角度出發(fā)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)類型把預(yù)估指標(biāo)融入到經(jīng)營管理的各個(gè)方面，確保會(huì)計(jì)管理范圍能夠覆蓋企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)。

企業(yè)同時(shí)要立足于實(shí)際，定期開展會(huì)計(jì)管理人員培訓(xùn)教育，會(huì)計(jì)管理人員不僅要自覺學(xué)習(xí)各種新的會(huì)計(jì)管理規(guī)定及政策和業(yè)務(wù)知識(shí)，并在實(shí)踐中合理應(yīng)用知識(shí)，促使自身工作效率的提升，從會(huì)計(jì)分析的方面積極為企業(yè)的決策提供建議，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)也需建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理人員績(jī)效考評(píng)體系。針對(duì)會(huì)計(jì)管理人員績(jī)效考評(píng)工作，企業(yè)要充分結(jié)合自身實(shí)際情況與當(dāng)前會(huì)計(jì)考評(píng)理論和方法，明確從會(huì)計(jì)管理人員績(jī)效考核的內(nèi)容和指標(biāo)，科學(xué)有效地開展好會(huì)計(jì)管理人員績(jī)效考核工作，通過這樣的舉措，從整體上促使企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的提升。

結(jié)束語：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)烈度在持續(xù)加劇，如何合理配置資源，如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化是企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及發(fā)展形勢(shì)中首要的考量目標(biāo)。本量利分析法因?yàn)槟芙o予短期生產(chǎn)經(jīng)營決策提供良好的信息依據(jù)，在企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營被廣泛應(yīng)用，然而隨著市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜化，該分析法的弊端也不斷暴露，其主觀成分過多、準(zhǔn)確性不足，還有對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)過于依賴等問題都使得本量利分析法無法對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供良好保證。為了讓企業(yè)能更有效、更合理展開資源配置，確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以規(guī)避所遇風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員就要對(duì)現(xiàn)行的分析模式進(jìn)行補(bǔ)充和改良，讓分析結(jié)論可以為企業(yè)決策提供更良好的依據(jù)和支持，提高公司在運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合本量利分析法所存在的弊端，相關(guān)人員可適當(dāng)補(bǔ)充熵值計(jì)算法和動(dòng)態(tài)模型分析來增強(qiáng)本量利分析法的分析準(zhǔn)確性，讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中發(fā)揮重要作用。

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