曾宇涵

湖南大學法學院，湖南 長沙 410000

國家征稅權(quán)的設立和規(guī)范行使，不僅影響著國家稅收收入、公共產(chǎn)品的實現(xiàn)供給，還影響著公民基本權(quán)利的實現(xiàn)保障。在國家權(quán)力體系中，征稅權(quán)作為國家的一項重要公權(quán)力，其與私權(quán)利有著十分緊密的聯(lián)系，所以尤為需要得到憲法的規(guī)范控制。對征稅權(quán)的憲法控制某種意義上可作為我國經(jīng)濟憲政的有力著手點，為增強公民的法律意識，實現(xiàn)我國法治經(jīng)濟乃至最終實現(xiàn)憲政課堂提供有力借鑒。

一、征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵

征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵主要涉及征稅權(quán)憲法控制的基本原則、征稅權(quán)憲法控制的基本方式、征稅權(quán)憲法控制的根本途徑等多個方面。

一是征稅權(quán)憲法控制的基本原則。征稅權(quán)憲法控制的基本原則包括稅收法定原則和稅收公平原則，該兩項原則為征稅權(quán)形式及實質(zhì)控制提供了有力支撐。即便征稅權(quán)的行使受到了多種不同因素的影響，但從憲法角度來說，稅收法定原則和稅收公平原則在征稅權(quán)控制中扮演著至關(guān)重要的角色。其中，稅收法定原則基于控制國家權(quán)力、保障公民基本權(quán)利應運而生，進入現(xiàn)代社會，該項原則的功能主要表現(xiàn)為公民對國家征稅權(quán)的認同，立足于公眾認同層面，制定稅收法律，進一步保障稅收課征的合法性。

二是征稅權(quán)憲法控制的基本方式。征稅權(quán)憲法控制的基本方式即對征稅權(quán)的合理劃分，基于對征稅權(quán)憲法控制基本原則的確立，為征稅權(quán)設立行使提供了法律支撐，在此基礎(chǔ)上，憲法還應對征稅權(quán)在國家職能部門相互間予以調(diào)配劃分，基于權(quán)力限制權(quán)力的方式，對征稅權(quán)進行深入高效控制［1］。依據(jù)征稅權(quán)具體內(nèi)容及行使主體的差異，可分別對其進行橫向、縱向劃分。其中，橫向劃分指的是在相同層級不同類型的國家職能部門間的劃分，縱向劃分指的是在不同層級相同類型的國家職能部門間的劃分。為此，憲法在對中央、地方事權(quán)范圍和大小進行確立的同時，還應當對中央、地方相互間的征稅權(quán)進行劃分調(diào)配，尤其是為避免征稅權(quán)太過于集中在中央，影響地方性公共產(chǎn)品的供給，所以應賦予地方必要的征稅權(quán)。

三是征稅權(quán)憲法控制的根本途徑。對征稅權(quán)憲法控制的根本途徑而言，即為憲法要想實現(xiàn)對征稅權(quán)的根本控制，就務必要對納稅人的主體地位進行確立。納稅人是在國家產(chǎn)生后，經(jīng)過人民不斷反抗斗爭使私有財產(chǎn)得到國家認可所出現(xiàn)的，這一主體的誕生，為國家征稅權(quán)控制提供了可靠力量。納稅人對于國家征稅權(quán)的約束，主要表現(xiàn)于納稅人在國家征稅權(quán)設立、行使的各個環(huán)節(jié)始終扮演著十分重要的角色?？偟膩碚f，稅收領(lǐng)域的最高權(quán)利即源自納稅人的讓渡，國家通過行使征稅權(quán)獲得稅收收入是為了創(chuàng)造納稅人所需的公共產(chǎn)品。納稅人對自身權(quán)利的維護是自然人所具備的本能。基于此，納稅人對征稅權(quán)的控制與行使，可發(fā)揮重要的主體作用。

二、征稅權(quán)憲法控制的必要性

傳統(tǒng)意義上而言，稅收是隨著國家的產(chǎn)生而形成的，稅收收入對于國家而言發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。財產(chǎn)權(quán)是公民的基本權(quán)利，讓渡些許財產(chǎn)權(quán)給國家，是為了讓國家保護自身的財產(chǎn)及公共利益。而征稅權(quán)作為國家的一項不可或缺的權(quán)力，并不意味著它是無限的，正好相反，要想保障征稅權(quán)的合理運行，必須對其進行有效控制。對于征稅權(quán)憲法控制的必要性，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

一是征稅權(quán)憲法控制有利于約束國家權(quán)力。國家政府的職責主要在于結(jié)合議會建立的法律向納稅人征稅，并向納稅人提供公共產(chǎn)品。倘若立法職能部門在稅收立法上不作為，將過多權(quán)力賦予行政職能部門，則會導致政府征稅權(quán)的非合理變動、議會征稅權(quán)的非正?？s小等現(xiàn)象［2］。因此，有必要借助憲法對征稅權(quán)進行控制，以避免政府的不合理擴權(quán)及稅收立法的不合理放權(quán)，保障憲政的分權(quán)與制衡。

二是征稅權(quán)憲法控制有利于保證納稅人基本權(quán)利。公民的基本權(quán)利包括有人身權(quán)、政治權(quán)、私有財產(chǎn)權(quán)等多方面內(nèi)容，其中以私有財產(chǎn)權(quán)為核心內(nèi)容。私有財產(chǎn)權(quán)在公民基本權(quán)利體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，倘若私有財產(chǎn)權(quán)難以得到憲法的承認、保護，則公民基本權(quán)利將會因為缺乏物質(zhì)基礎(chǔ)而喪失實質(zhì)意義。私有財產(chǎn)權(quán)通常會受到私人侵擾、國家公權(quán)力侵害兩方面的威脅，所以，對于私有財產(chǎn)權(quán)的保護，憲法是全面法律體系中至關(guān)重要的一環(huán)。

三、構(gòu)建健全征稅權(quán)憲法控制機制的策略

（一）加大對私有財產(chǎn)權(quán)的保護力度

結(jié)合全球眾多國家稅收立憲的制度，稅收法定原則是實現(xiàn)征稅權(quán)憲法控制的基礎(chǔ)前提。在稅收法定原則看來，其要求基本稅收要素應當通過立法進行確定。但對于稅收基本要素的具體界定，全球各國憲法的規(guī)定各不相同，不過大部分稅收立憲國家所規(guī)定的稅收基本要素主要有稅收種類、稅率及稅收減免等［3］。除此之外，還應當將征稅權(quán)的行使范圍、主體等內(nèi)容納入稅收基本要求，并借助公開立法、立法聽證、專家論證等制度，賦予憲政意義上的參政權(quán)，實現(xiàn)對民意全面充分、客觀公正的把握，切實防止征稅權(quán)對納稅人私有財產(chǎn)權(quán)構(gòu)成侵犯。

（二）明確納稅人的基本權(quán)利

隨著憲法運動的不斷推進，公民不斷提高了對民主、法治等憲政理念的有效認知，這些理念也對現(xiàn)代稅收法律帶來了極大沖擊，為納稅人基本權(quán)利提供保障成為實現(xiàn)憲政的必由之路。納稅人基本權(quán)利唯有在憲政條件下方可獲得保護，換言之，憲政是納稅人權(quán)利實現(xiàn)實質(zhì)意義的前提基礎(chǔ)和法治保障。為此，憲法應對納稅人的基本權(quán)利進行確立，將納稅人基本權(quán)利上升至憲法層面。一些發(fā)達國家為了實現(xiàn)公共管理目標，紛紛出臺了用以明確納稅人權(quán)利的法律，比如英國的《納稅人權(quán)利憲章》、日本的《納稅者權(quán)利宣言》等［4］?？偟膩碚f，憲法所需明確納稅人基本權(quán)利，應包括納稅人生存保障權(quán)、稅法決策參與權(quán)、知情權(quán)以及監(jiān)督權(quán)等。

（三）建立獨立的稅收授權(quán)立法規(guī)范

為適應現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展，全球各國紛紛實行授權(quán)立法的模式，該項模式儼然也成為全球各國立法發(fā)展趨勢的重要特征。為了防止授權(quán)立法出現(xiàn)不合理或隨意立法的情況，我國應建立獨立的授權(quán)法，以對稅收的授權(quán)立法行為進行有效規(guī)范。在開展授權(quán)立法過程中，應對授權(quán)立法的權(quán)限范圍予以充分明確，也就是被授權(quán)機關(guān)在具體范圍內(nèi)可行使被授予的立法權(quán)，超出范圍則授權(quán)立法行為視為無效。而對于授權(quán)立法范圍的界定，應將授權(quán)立法的一系列要素明確納入授權(quán)立法文件，并注重對政府稅收立法行為及內(nèi)容進行有效監(jiān)控，未經(jīng)授權(quán)或不在授權(quán)范圍內(nèi)的稅收立法應視為無效［5］。所以，憲法在建立稅收立法授權(quán)程序過程中，首先應當明確授權(quán)立法的主體及被授權(quán)主體，其次應當明確可授權(quán)的事項范圍，再次應明確可授權(quán)立法的情形，最后應明確違法授權(quán)立法程序的后果等。

四、結(jié)語

總而言之，征稅權(quán)憲法控制是一個復雜的系統(tǒng)工程，對于現(xiàn)代文明的憲政國家而言，唯有控制好征稅權(quán)的運行，方可保障共鳴的權(quán)利不受侵犯，保障社會的和諧穩(wěn)定。因此，相關(guān)人員應圍繞如何有效建立完善憲法在征稅權(quán)運行中的控制機制進行探索研究，有效認識征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵與必要性，加大對私有財產(chǎn)權(quán)的保護力度、明確納稅人的基本權(quán)利、建立獨立的稅收授權(quán)立法規(guī)范等，從多方面入手實現(xiàn)對我國公民財產(chǎn)權(quán)的有力保障，以促進我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)健康發(fā)展。