李恒

摘 要：自貿(mào)港全球貿(mào)易環(huán)境下，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展為提升現(xiàn)代大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)提供了契機(jī)。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀研究，提出在自貿(mào)港全球貿(mào)易背景下，對(duì)審計(jì)技術(shù)體系構(gòu)建中的區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)融合的應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行深入研究，同時(shí)提出依托區(qū)塊鏈技術(shù)以海量信息流為區(qū)塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)控制鏈條的方案，為推進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)體系的構(gòu)建與運(yùn)行發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)港;區(qū)塊鏈;大數(shù)據(jù)審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）11（a）--04

我們常說(shuō)的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)在遵循大數(shù)據(jù)的規(guī)則下，運(yùn)用工具和技術(shù)方法，利用數(shù)量巨大、多源異構(gòu)、來(lái)源于經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的數(shù)據(jù)，開(kāi)展各類(lèi)業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的敏銳洞察，提升評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，為規(guī)范遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)、共享電子數(shù)據(jù)和特派辦數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容，中國(guó)審計(jì)署于2014年新成立了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，作出數(shù)據(jù)采集、管理、使用、安全等相應(yīng)規(guī)定，初步構(gòu)建了較為完備、規(guī)范的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)體系。2015年劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，審計(jì)應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的法寶和全覆蓋必經(jīng)之路，是推進(jìn)和建設(shè)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化。2016年，由中國(guó)審計(jì)署擔(dān)任工作組主席國(guó)的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作組在世界審計(jì)組織大會(huì)上得以批準(zhǔn)成立。

近年來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)逐步興起并在某些領(lǐng)域得到應(yīng)用，人們開(kāi)始注意到區(qū)塊鏈技術(shù)和大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的有機(jī)融合會(huì)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)一場(chǎng)全新的技術(shù)革命，特別是在自貿(mào)港全球貿(mào)易的信息洪流中更是如此。自貿(mào)港中的貿(mào)易、融資和投資是有集聚效應(yīng)且密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，會(huì)產(chǎn)生巨大的信息流。一個(gè)高度開(kāi)放的市場(chǎng)，在具有基礎(chǔ)設(shè)施功能的金融市場(chǎng)，跨境資金的來(lái)回流動(dòng)將更加活躍，稅收征管面臨的情況也更加紛繁復(fù)雜。我們需要將區(qū)塊鏈技術(shù)融入大數(shù)據(jù)審計(jì)，對(duì)自由貿(mào)易資金進(jìn)行全程分析、了解，通過(guò)全面掌握其流動(dòng)情況，進(jìn)而預(yù)警、防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確高效地實(shí)施稅收征管。這也是地方政府和審計(jì)專(zhuān)家在區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)行業(yè)應(yīng)用伊始就需要做好的頂層設(shè)計(jì)。

因?yàn)槠鸩酵恚覈?guó)技術(shù)過(guò)硬的區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)商比較缺乏，現(xiàn)階段已開(kāi)發(fā)出來(lái)的區(qū)塊鏈應(yīng)用場(chǎng)景也不成熟，依然存在很大的優(yōu)化和提升空間。所以我國(guó)應(yīng)穩(wěn)步加快推進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)行業(yè)特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)出具有符合國(guó)情的、適用于自貿(mào)港發(fā)展的區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，為自貿(mào)港的財(cái)稅體系高效運(yùn)行保駕護(hù)航，為經(jīng)濟(jì)的高效、高質(zhì)量發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及其發(fā)展現(xiàn)狀

從廣義的層面上來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種新型的分布式計(jì)算范式，它用區(qū)塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和密碼學(xué)方式來(lái)完成數(shù)據(jù)操作，其節(jié)點(diǎn)是分布式的，腳本代碼是自動(dòng)化的。而狹義的區(qū)塊鏈技術(shù)是利用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)和分布式時(shí)間戳，將數(shù)據(jù)區(qū)塊進(jìn)行有機(jī)組合的一種不可篡改和偽造的分布式公共賬本。

2008年，“區(qū)塊鏈”概念被中本聰（比特幣的創(chuàng)始人）第一次提出，隨著第一個(gè)區(qū)塊“創(chuàng)世區(qū)塊”的問(wèn)世，比特幣的設(shè)計(jì)成為其他應(yīng)用程序的靈感來(lái)源。而隨后被開(kāi)發(fā)出來(lái)的區(qū)塊通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)為一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，就是區(qū)塊鏈。

區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)主要包括：第一，去中心化。這也是區(qū)塊鏈技術(shù)最顯著的特點(diǎn)，即沒(méi)有管理機(jī)構(gòu)、也沒(méi)有中心化硬件，所有的節(jié)點(diǎn)都具有維護(hù)和分享數(shù)據(jù)的功能。第二，開(kāi)放性。所有人都可以通過(guò)公開(kāi)接口查詢(xún)鏈上高度透明的信息。第三，高度自治性。該技術(shù)的運(yùn)行機(jī)制保證了各節(jié)點(diǎn)之間的信任，節(jié)點(diǎn)在交換數(shù)據(jù)時(shí)無(wú)需信用保證。第四，不可篡改性。超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)被控制才能修改數(shù)據(jù)庫(kù)，新增節(jié)點(diǎn)信息，需要其他節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證才能添加和永久儲(chǔ)存。第五，匿名性。在區(qū)塊鏈中，可以匿名交換數(shù)據(jù)，不需知道彼此身份和個(gè)人信息，在方便使用者的同時(shí)也節(jié)約了成本。

區(qū)塊鏈的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段以數(shù)字貨幣為代表。第二階段以數(shù)字資產(chǎn)與智能合約為代表。第三階段則以自洽組織和公司為代表。這些技術(shù)已經(jīng)被應(yīng)用到各種技術(shù)應(yīng)用層面。區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)特點(diǎn)引起了各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，其發(fā)展為進(jìn)一步提升現(xiàn)代大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)提供了契機(jī)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用與探索為審計(jì)行業(yè)節(jié)約成本和提高效率的同時(shí)，也使審計(jì)行業(yè)面臨新一輪的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)的現(xiàn)行應(yīng)用領(lǐng)域。一些歐洲國(guó)家比如瑞士及英國(guó)，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展比較迅速，已逐步應(yīng)用于支付、投票等多個(gè)領(lǐng)域。22個(gè)歐盟國(guó)家于2018年4月正式簽署了區(qū)塊鏈聯(lián)盟協(xié)議，同年，美國(guó)多個(gè)州針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了立法，多個(gè)部門(mén)也先后發(fā)布了區(qū)塊鏈報(bào)告。日、新、韓等亞洲主要國(guó)家對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用也持積極態(tài)度。截至2019年5月底，鏈塔智庫(kù)的統(tǒng)計(jì)顯示，亞洲在其數(shù)據(jù)平臺(tái)所收錄的8000多項(xiàng)區(qū)塊鏈項(xiàng)目中占據(jù)60%的份額。項(xiàng)目主要有以礦機(jī)生產(chǎn)、礦場(chǎng)和礦池為代表的上游項(xiàng)目、以為區(qū)塊鏈提供底層架構(gòu)、開(kāi)發(fā)平臺(tái)的生態(tài)中游項(xiàng)目和少量的區(qū)塊鏈下游應(yīng)用項(xiàng)目。有些金融機(jī)構(gòu)、政府部門(mén)、技術(shù)公司都在嘗試將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到金融業(yè)務(wù)中。2015年以來(lái)，在建設(shè)區(qū)塊鏈底層服務(wù)設(shè)施的同時(shí)，全球多家銀行對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行了有益的探索，互聯(lián)網(wǎng)巨頭也在探索如何將該技術(shù)用于自身的金融業(yè)務(wù)。隨著各上游業(yè)務(wù)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的逐步應(yīng)用，將區(qū)塊鏈技術(shù)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)體系方面的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)在行動(dòng)上也緊隨其后。

2 區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展與研究情況

2.1 區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)在國(guó)外的發(fā)展與研究情況

利用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄制定審計(jì)實(shí)用準(zhǔn)則。日本是首個(gè)制定暗號(hào)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)記錄并制定審計(jì)實(shí)用準(zhǔn)則的國(guó)家。在數(shù)字資產(chǎn)領(lǐng)域，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)暗號(hào)資產(chǎn)實(shí)施《資金結(jié)算法》，在2017年配套發(fā)布了兩個(gè)與會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)的實(shí)用準(zhǔn)則：第一，用戶(hù)資產(chǎn)隔離管理議定程序和工作實(shí)用準(zhǔn)則（第55號(hào)）;第二，關(guān)于暗號(hào)資產(chǎn)交易所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)用準(zhǔn)則（第61號(hào)）。2018年3月，日本企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASBJ）也發(fā)布了《ASBJ實(shí)用報(bào)告（第38號(hào)）》，將隱藏在暗號(hào)資產(chǎn)背后公鏈上的記錄當(dāng)成企業(yè)外部記錄證據(jù)。從區(qū)塊鏈層面看，證據(jù)不只是暗號(hào)資產(chǎn)交易所公司內(nèi)部系統(tǒng)或賬簿上的記錄，這種審核模式，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)多元多樣化。

區(qū)塊鏈技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)中的應(yīng)用。國(guó)際四大事務(wù)所相繼進(jìn)行了區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計(jì)的戰(zhàn)略部署。早在2014年，德勤推出了一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)Rubix，在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)持續(xù)多元化，2016年5月與BlockCypher、Bloq等初創(chuàng)企業(yè)展開(kāi)合作，設(shè)立區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室，2017年加入了以太坊聯(lián)盟和超級(jí)賬本等全球知名的區(qū)塊鏈組織。2016年1月，普華永道與Blockstream聯(lián)合研究開(kāi)發(fā)分布式賬本和智能合約技術(shù)，同年11月推出了用于日常銀行、商業(yè)和其他個(gè)人貨幣的Vulcan數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)，2018年4月和有影響力的技術(shù)初創(chuàng)企業(yè)簽署了區(qū)塊鏈開(kāi)發(fā)協(xié)議。2016年9月，數(shù)字賬簿服務(wù)由畢馬威推出，畢馬威并與微軟合作推廣和普及區(qū)塊鏈技術(shù)，2017年初推出探索區(qū)塊鏈應(yīng)用程序的安裝及部署的節(jié)點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，11月加入華爾街區(qū)塊鏈聯(lián)盟。2016年10月，安永開(kāi)始與Paxos、Bitfury等區(qū)塊鏈公司合作，并于2018年4月對(duì)外提供區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計(jì)分析師服務(wù)，為審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和股權(quán)自動(dòng)化奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)起源于美國(guó)、發(fā)展于歐洲、普及于亞洲，各領(lǐng)域已經(jīng)意識(shí)到區(qū)塊鏈技術(shù)的重要性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在采取各種方法來(lái)促進(jìn)企業(yè)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的深入和興趣的增長(zhǎng)，以推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的改革和發(fā)展。

2.2 區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展與研究情況

在政府層面，中國(guó)工信部用于指導(dǎo)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的權(quán)威公告《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》于2016年發(fā)布。國(guó)家審計(jì)署關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在政府審計(jì)中應(yīng)用的框架設(shè)想是基于塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，即由各審計(jì)廳內(nèi)審機(jī)構(gòu)的區(qū)塊加上實(shí)務(wù)人員操作時(shí)間戳所產(chǎn)生的公鏈組成大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的數(shù)據(jù)源。央行五部委在2013年底發(fā)布關(guān)于防范比特幣風(fēng)險(xiǎn)的通知之后，卻在2016年肯定了數(shù)字貨幣在降低傳統(tǒng)貨幣發(fā)行方面的價(jià)值，并宣布對(duì)其研究已取得階段性成果。12月，F(xiàn)inTech研究院和中國(guó)FinTech數(shù)字貨幣聯(lián)盟正式籌建，有一定的象征意義。2018年10月國(guó)內(nèi)首個(gè)正式授牌的先行先試區(qū)塊鏈試驗(yàn)區(qū)——海南自貿(mào)區(qū)（港）區(qū)塊鏈試驗(yàn)區(qū)正式成立，其“鏈上海南”計(jì)劃吸引了百度度鏈、火幣中國(guó)、安邁云、能鏈科技等12家企業(yè)上鏈構(gòu)建生態(tài)聯(lián)盟，共同構(gòu)筑安全可信的數(shù)字治理與監(jiān)管服務(wù)體系，助力實(shí)現(xiàn)海南自貿(mào)區(qū)（港）人流、物流、資金流、信息流便捷流動(dòng)的建設(shè)目標(biāo)，是中國(guó)區(qū)塊鏈領(lǐng)域發(fā)展最為集中的區(qū)域。

在企業(yè)應(yīng)用層面，2016年已經(jīng)開(kāi)始投入研究區(qū)塊鏈技術(shù)及其應(yīng)用場(chǎng)景的久其軟件公司，2018年就發(fā)布自主可控區(qū)塊鏈技術(shù)JoinChain1.0。次年，又聯(lián)合了立信師事務(wù)所一起發(fā)布基于區(qū)塊鏈技術(shù)的大數(shù)據(jù)電子函證云平臺(tái)V1.0，集人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)于一體，從網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)、安全、運(yùn)維及法規(guī)等維度出發(fā)，為事務(wù)所、銀行及企業(yè)提供全流程、可追溯的一站式電子函證云服務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)助力大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的里程碑式物件，是立信發(fā)出的第一張國(guó)內(nèi)區(qū)塊鏈審計(jì)往來(lái)電子函證。

在理論研究層面，崔春（2018）指出，未來(lái)基于區(qū)塊鏈的企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)是以企業(yè)的價(jià)值鏈為核心，與供應(yīng)商、下游客戶(hù)以及相應(yīng)的金融服務(wù)共同構(gòu)成企業(yè)的私有鏈，而以私有鏈為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)可以從協(xié)作鏈上獲取到驗(yàn)證信息。唐衍軍、陶建蓉（2018）指出，區(qū)塊鏈技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，有利于推動(dòng)審計(jì)模式從周期向持續(xù)轉(zhuǎn)變，審計(jì)職能向預(yù)防+監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計(jì)內(nèi)容向財(cái)務(wù)績(jī)效轉(zhuǎn)變。程嘉陽(yáng)（2019）通過(guò)調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法等方法研究發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能夠推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)型和模式創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)師角色轉(zhuǎn)變達(dá)到精準(zhǔn)審計(jì)。唐衍軍、黃益、馬宇翔（2019）研究指出，基于德勤Rubix的區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，有利于減少大數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)、降低審計(jì)數(shù)據(jù)的采集成本，同時(shí)可以保障數(shù)據(jù)安全，平臺(tái)包括實(shí)時(shí)審計(jì)的應(yīng)用服務(wù)器、區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器、訪問(wèn)層以及區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心等4個(gè)層面，可以實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)上的大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)審工作的職能拓展。

3 區(qū)塊鏈審計(jì)與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)比

傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的局限性。就傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，存在的問(wèn)題包括：第一，審計(jì)成本高，包括時(shí)間成本和人工成本。審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，流程多、時(shí)間長(zhǎng)、工作量大，產(chǎn)生較高的人工費(fèi)和差旅費(fèi)。第二，常為了達(dá)到管理者想要呈現(xiàn)的表象而舞弊。舞弊是有目的、人為、有意識(shí)的行為，經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)的舞弊，審計(jì)人員使用正常的流程也難于網(wǎng)盡公司的舞弊行為，而驗(yàn)證證據(jù)的真實(shí)、可靠性又是審計(jì)很核心的一項(xiàng)工作。第三，時(shí)間的滯后性。傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的滯后性來(lái)源于要針對(duì)企業(yè)過(guò)去發(fā)生的真實(shí)業(yè)務(wù)，而辨識(shí)技術(shù)和運(yùn)算能力則跟不上。時(shí)間滯后為企業(yè)偽造憑證和篡改報(bào)表在時(shí)間上提供了可能。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的缺陷。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步和普及，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將逐漸替代以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式。而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的缺陷在于：第一，容易篡改電子數(shù)據(jù)且不留痕。電子憑證可能被黑客進(jìn)行無(wú)痕修改，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，數(shù)據(jù)的安全性不高。黑客入侵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)可直接導(dǎo)致機(jī)密數(shù)據(jù)外泄，給被審單位帶來(lái)滅頂之災(zāi)。

區(qū)塊鏈審計(jì)的優(yōu)勢(shì)：第一，時(shí)效被提高。在區(qū)塊鏈技術(shù)中大數(shù)據(jù)能夠瞬間到達(dá)，時(shí)效顯著，實(shí)時(shí)審計(jì)不是問(wèn)題。第二，成本被降低。企業(yè)的鏈業(yè)務(wù)記錄不需再次驗(yàn)證，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力，周期縮短成本降低。第三，風(fēng)險(xiǎn)被降低。企業(yè)鏈上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)若要修改舞弊，必征所有節(jié)點(diǎn)同意，這是很難實(shí)現(xiàn)的。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)切實(shí)可行。

自貿(mào)港建設(shè)是一個(gè)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制的建設(shè)，要求一個(gè)國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化、法治化、信用化的營(yíng)商環(huán)境，除了實(shí)現(xiàn)貿(mào)易、投資、融資、財(cái)稅、出入境、人才、技術(shù)等自由化之外，還要實(shí)現(xiàn)全球產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈的梳理整合。自貿(mào)港企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將日益繁雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了提供大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)以完善數(shù)字治理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之外，還要構(gòu)建公開(kāi)透明的自貿(mào)港財(cái)稅制度新體系、社會(huì)公共信用監(jiān)管體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)的全業(yè)務(wù)審計(jì)的量和難度將加大。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，這種新興數(shù)據(jù)庫(kù)，在時(shí)間維度上的有序性使審計(jì)難度得以降低，審計(jì)程序得以簡(jiǎn)化，解決了海量憑證永久存儲(chǔ)和透明可信度問(wèn)題以及為人上鏈、物上鏈等提供了可能。

4 對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)的發(fā)展建議

大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)已經(jīng)在各個(gè)領(lǐng)域展現(xiàn)出了良好的應(yīng)用前景，在大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)上，人工智能可以監(jiān)測(cè)區(qū)塊鏈運(yùn)行的安全性，區(qū)塊鏈技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)市場(chǎng)能夠促使自貿(mào)港的發(fā)展更加快速與公平。

構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新的財(cái)稅、貿(mào)易制度新體系。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境、行業(yè)操作模式、交易習(xí)慣等多樣化、復(fù)雜化，所以我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合監(jiān)管部門(mén)的要求，注重區(qū)分行業(yè)的不同來(lái)進(jìn)行區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的細(xì)分研究，以實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。自由貿(mào)易港需要構(gòu)建技術(shù)革命背景下數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新的貿(mào)易制度新體系，同時(shí)注重系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性的要求，構(gòu)建保障其健康發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)體系、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、監(jiān)管體制、財(cái)稅體制、金融體制、行政體制、司法體制、信用體制等，讓貿(mào)易更加簡(jiǎn)單、便利、現(xiàn)代、普惠，使自貿(mào)港政策效應(yīng)充分釋放。

積極應(yīng)對(duì)日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)所處的審計(jì)環(huán)境隨著全球貿(mào)易和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)發(fā)生了巨大的變化，具體表現(xiàn)為：在信息技術(shù)浪潮的沖擊下，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);另外與區(qū)塊鏈相關(guān)的治理環(huán)境、控制環(huán)境等鑒證業(yè)務(wù)要求執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力必須有針對(duì)性地提高，同時(shí)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也逐漸無(wú)法滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)時(shí)代海量數(shù)據(jù)的審計(jì)要求?；谏鲜鰧徲?jì)所處環(huán)境的變化，為提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用成為了必然的趨勢(shì)。

助力自貿(mào)港審計(jì)執(zhí)業(yè)人員角色轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅改變了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)模式和審計(jì)程序轉(zhuǎn)變等方面產(chǎn)生了助力，也在推動(dòng)審計(jì)師角色的轉(zhuǎn)變和促進(jìn)審計(jì)成果綜合應(yīng)用方面發(fā)揮了重要的作用。在自貿(mào)港全球產(chǎn)業(yè)集聚、資源配置頻繁的情況下，這些轉(zhuǎn)變也促使了審計(jì)人員從繁雜的審計(jì)程序中解脫出來(lái)，從而更加關(guān)注需要利用職業(yè)判斷異常、重大和風(fēng)險(xiǎn)更高的全球經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而達(dá)到精準(zhǔn)審計(jì)的目標(biāo)。在內(nèi)審領(lǐng)域，將其應(yīng)用于實(shí)時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也有可能。根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)分布式賬本的技術(shù)原理，構(gòu)建一個(gè)分布式記賬本，內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的同時(shí)，可以借此對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行即時(shí)關(guān)注與識(shí)別，以確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)目標(biāo)。

重塑大數(shù)據(jù)審計(jì)流程。根據(jù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)提供的實(shí)時(shí)結(jié)果來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)，借助業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈條對(duì)該交易和事項(xiàng)進(jìn)行延伸關(guān)注，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)中的一個(gè)記賬節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更加方便地為審計(jì)信息需求方提供相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)。

針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在未來(lái)自貿(mào)港全球貿(mào)易環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用提出以下展望。

首先，對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要考慮的問(wèn)題包括：第一，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)所面臨的全球商業(yè)與技術(shù)環(huán)境;第二，保持對(duì)影響企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的敏銳度;第三，針對(duì)企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新的計(jì)劃，制定適合發(fā)展的全球戰(zhàn)略與方案。同時(shí)，企業(yè)要提高自身靈活性、積極轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略方針。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展還處在初始階段，如何將其特性充分運(yùn)用到大數(shù)據(jù)審計(jì)的領(lǐng)域以適應(yīng)自貿(mào)港自由貿(mào)易體系，需要審計(jì)師積極參與到這場(chǎng)革命中來(lái)，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的變革和發(fā)展，改變行業(yè)的機(jī)能。

最后，審計(jì)行業(yè)需要高技能人才來(lái)解釋數(shù)據(jù)、報(bào)告數(shù)據(jù)，圍繞生成數(shù)據(jù)的新技術(shù)提供審計(jì)鑒證服務(wù)。在區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)步的同時(shí)，自貿(mào)港法律環(huán)境和法律制度的約束、公眾思想的轉(zhuǎn)變以及競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)的阻礙，都是未來(lái)區(qū)塊鏈技術(shù)大數(shù)據(jù)審計(jì)如何落實(shí)到自由貿(mào)易體系應(yīng)用場(chǎng)景的困擾。

所以，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展為未來(lái)基于自貿(mào)港全球貿(mào)易大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，這些發(fā)展可能會(huì)重塑外部?jī)?nèi)部審計(jì)的工作，審計(jì)部門(mén)和事務(wù)所等機(jī)構(gòu)要改變和適應(yīng)新的模式摸索新的盈利方式。

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