張婷 孫茗然

[摘 要] 自2013年習(xí)近平主席提出“一帶一路”合作倡議以來(lái)，許多國(guó)內(nèi)企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召參與到“一帶一路”的建設(shè)之中，在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中積極拓展海外市場(chǎng)并取得了一定成果，但同時(shí)也面臨著陌生市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)的未知風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)各國(guó)稅制、文化了解不夠充分，節(jié)稅手段采取不恰當(dāng)，導(dǎo)致了跨國(guó)企業(yè)面臨多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，包括由于稅收管轄權(quán)沖突引起的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)、跨國(guó)企業(yè)不當(dāng)?shù)谋芏愂侄我鸬霓D(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、資本弱化風(fēng)險(xiǎn)，以及由于政治文化因素導(dǎo)致的稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)等。為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)企業(yè)要在深度挖掘自身潛力的同時(shí)，積極利用政府和社會(huì)資源，最大程度的降低企業(yè)的跨國(guó)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞] “一帶一路”;涉稅風(fēng)險(xiǎn);跨國(guó)企業(yè)

[中圖分類號(hào)] F812[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）09-0103-02

2020年突如其來(lái)的疫情，在世界范圍內(nèi)造成了巨大的影響，尤其給發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)。為有效抗擊疫情，減輕疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，各國(guó)更應(yīng)該團(tuán)結(jié)合作，堅(jiān)持多邊主義以應(yīng)對(duì)全球性危機(jī)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。我國(guó)2013年提出的“一帶一路”倡議，在當(dāng)時(shí)不僅得到了國(guó)際社會(huì)的高度關(guān)注，也得到了有關(guān)國(guó)家的積極響應(yīng)。此時(shí)中國(guó)繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，可以為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，增長(zhǎng)發(fā)展?jié)摿Πl(fā)揮重要作用。在總結(jié)以往我國(guó)跨國(guó)企業(yè)“走出去”的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，雖然跨國(guó)企業(yè)在海外投資的規(guī)模逐步擴(kuò)大，但由于準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致這些企業(yè)在境外面臨多種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)利益息息相關(guān)，因此妥善處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為跨國(guó)企業(yè)在海外發(fā)展路上的重要挑戰(zhàn)。

一、“一帶一路”背景下企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)提出的“一帶一路”戰(zhàn)略可以有效促進(jìn)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)合作，對(duì)于沿線各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大的推動(dòng)作用，真正為實(shí)現(xiàn)國(guó)家之間互利共贏開(kāi)辟了一條道路。但同時(shí)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)“走出去”的過(guò)程中，面臨著經(jīng)濟(jì)、文化、政治、法律以及宗教信仰的差異，使得跨國(guó)企業(yè)在“一帶一路”背景下也存在著多種涉稅隱患。

（一）雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

不同國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的界定會(huì)存在相互交叉的情況，在同一征稅對(duì)象或同一稅源上重復(fù)行使權(quán)力而造成的沖突就會(huì)導(dǎo)致雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：跨國(guó)企業(yè)在境外當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)的所有所得征稅，回國(guó)后，居民企業(yè)具有對(duì)全球所得進(jìn)行申報(bào)納稅的義務(wù)，這樣導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)對(duì)于同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。由于各國(guó)之間稅收法律及稅收結(jié)構(gòu)的差異，對(duì)居民身份、收入來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同可能導(dǎo)致兩種極端狀況。一種情況是企業(yè)可以在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)利用法律差異所形成的真空區(qū)避稅，例如蘋果公司采用“愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”方法避稅百億歐元。另一種是跨國(guó)公司在從不同國(guó)家取得收入時(shí)，可能需要承擔(dān)雙重納稅義務(wù)的情況。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收協(xié)定的優(yōu)惠條件以及各國(guó)的優(yōu)惠稅制，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)使企業(yè)利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)向低稅國(guó)，對(duì)居民國(guó)和來(lái)源國(guó)造成稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的不良影響，為沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貢獻(xiàn)的低稅地和避稅地提供好處。這種避稅行為已經(jīng)成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)著重打擊的對(duì)象。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2015年公布了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告，該計(jì)劃強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收的公平性，并對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的行為進(jìn)行治理?！耙粠б宦贰毖鼐€各國(guó)在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的指導(dǎo)下加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的力度。若仍然濫用不當(dāng)手段牟取稅收利益，必將受到嚴(yán)厲的處罰。需特別注意的是，由于勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)格難以確定，跨國(guó)企業(yè)很可能因母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題遭到反避稅調(diào)查。若被定性為轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還可能面臨高額的罰款，同時(shí)還有喪失稅收信譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)日后發(fā)展。

（三）稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”投資國(guó)在政治體制、宗教意識(shí)等方面和中國(guó)具有差異性，一國(guó)的政治態(tài)度必然影響到對(duì)中國(guó)企業(yè)稅收政策的制定，稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)已成為跨國(guó)企業(yè)面對(duì)的問(wèn)題之一。中國(guó)企業(yè)在受歧視地域容易遭到東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不透明、不規(guī)范的執(zhí)法侵害，承擔(dān)著不合理的稅收負(fù)擔(dān)。比如我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受條件更為嚴(yán)苛，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常進(jìn)行各種稅收調(diào)查詢問(wèn)與突擊檢查，辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)人為設(shè)置關(guān)卡，對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)生的部分費(fèi)用不予稅前扣除等，這些不合理行為將會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)成本升高，影響企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)效率。

（四）資本弱化風(fēng)險(xiǎn)

資本弱化現(xiàn)象是指企業(yè)通過(guò)利用所得稅相關(guān)規(guī)定，選擇更多的貸款，采用較少的股本投資以減少稅負(fù)的避稅現(xiàn)象。這是由于貸款利息一般予以稅前扣除，但股利分配不允許稅前扣除?！耙粠б宦贰敝攸c(diǎn)投資國(guó)在BEPS的影響下，都采取了針對(duì)資本弱化的反避稅措施，規(guī)定了安全港比率，即如果企業(yè)債務(wù)對(duì)股本的比例超過(guò)了稅法規(guī)定比例，對(duì)超過(guò)的部分貸款利息不可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除?？鐕?guó)企業(yè)如果沒(méi)有充分了解相關(guān)法律，繼續(xù)濫用資本弱化方式避稅，那么不光超出規(guī)定比例的債務(wù)將被征稅，還可能遭到投資國(guó)反避稅處罰，導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的成本增加。

二、“一帶一路”背景下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

“一帶一路”背景下跨國(guó)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有外部因素也有內(nèi)部因素，外部因素即政治體制、文化發(fā)展和宗教意識(shí)等差異，內(nèi)部因素即企業(yè)自身水平的限制。國(guó)家在推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略的進(jìn)程中，積極為我國(guó)跨國(guó)企業(yè)減輕外部因素的影響，企業(yè)自身則需提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，積極了解國(guó)家最新政策，妥善利用社會(huì)資源和政府資源，盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）學(xué)好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際稅收協(xié)定是各國(guó)為了協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收利益矛盾而采取的重要舉措，可以有效解決跨國(guó)公司雙重征稅問(wèn)題，且稅收協(xié)定稅率遠(yuǎn)低于投資國(guó)國(guó)內(nèi)法稅率，不僅促進(jìn)國(guó)家之間的投資與貿(mào)易，還可以降低跨國(guó)企業(yè)稅收成本。中國(guó)稅務(wù)部門已與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局建立了雙邊稅收合作機(jī)制或稅收協(xié)定，為跨國(guó)企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的稅收保障。企業(yè)在投資之前應(yīng)當(dāng)對(duì)投資國(guó)的相關(guān)稅收法律有所考察，同時(shí)應(yīng)了解并合理運(yùn)用中國(guó)與該國(guó)之間的稅收協(xié)定，從而充分保障自己的相關(guān)權(quán)益。

（二）申請(qǐng)雙邊定價(jià)安排，減少稅務(wù)爭(zhēng)議隱患

申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排可以有效避免稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收爭(zhēng)議，提高稅收準(zhǔn)確性的同時(shí)降低跨國(guó)企業(yè)的稅收成本，還可以幫助企業(yè)規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，從而面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。因此，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)我國(guó)與投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，主動(dòng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，可以減少稅務(wù)爭(zhēng)議，盡可能規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加大國(guó)際稅收人才培養(yǎng)

我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)著手組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅需要對(duì)投資國(guó)的稅法規(guī)則深入了解，還需要了解他國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定，為企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，依法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。培養(yǎng)國(guó)際稅收人才需要跨國(guó)企業(yè)制定階梯式培養(yǎng)方案，并融合實(shí)踐進(jìn)行針對(duì)性輔導(dǎo)，提升稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平。結(jié)合人力資源的激勵(lì)方式增加人才培養(yǎng)的穩(wěn)定性，給稅務(wù)外派人員設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的薪酬福利激勵(lì)機(jī)制，以減少國(guó)際化稅收人才的流失。

（四）借助國(guó)際專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)投資國(guó)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控

由于“一帶一路”戰(zhàn)略的投資各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異性，在作出投資決策之前需要對(duì)投資國(guó)進(jìn)行詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)其政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況、稅收法律、市場(chǎng)環(huán)境、投資環(huán)境等因素進(jìn)行深入調(diào)研。若想了解該國(guó)未共享數(shù)據(jù)，可以考慮借助國(guó)際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或向?qū)ｉT的國(guó)際投資機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)咨詢，獲取該國(guó)在相關(guān)投資項(xiàng)目上投資規(guī)模、市場(chǎng)容量等方面的資料信息，對(duì)目標(biāo)投資國(guó)的情況做到全方位的了解，正確衡量投資項(xiàng)目的回報(bào)情況。同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)要對(duì)所有的稅收風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，采取專家討論、問(wèn)卷調(diào)查、專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢等多種手段進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)，以進(jìn)一步強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控。

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