【摘要】作業(yè)成本法是一種先進科學的成本核算方法，可以使企業(yè)的費用歸集和計算更加清晰完整，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加真實、可靠，進而為農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理者提供切實可靠的決策依據(jù)。我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)都采用傳統(tǒng)的成本核算方法，產(chǎn)品成本與實際結果之間差距較大，產(chǎn)品的成本信息比較模糊，所以我國農(nóng)業(yè)企業(yè)應該充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，將作業(yè)成本法應用到實際經(jīng)營過程中。

【關鍵詞】作業(yè)成本法;成本核算;農(nóng)業(yè)企業(yè)

【中圖分類號】F275.3

【文獻標識碼】A

農(nóng)業(yè)企業(yè)想要發(fā)展壯大，必須不斷改進生產(chǎn)技術，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，降低自己的生產(chǎn)成本，農(nóng)業(yè)企業(yè)家們應當充分認識到成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性?，F(xiàn)階段我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，隨著社會經(jīng)濟日益發(fā)展，在農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本管理中引入作業(yè)成本法迫切且必要。

1 作業(yè)成本法簡述

1.1 作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎，依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給各個產(chǎn)品成本對象，是一種將成本計算和成本管理進行有效結合的先進的成本計算方法。其基本原理是根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”的邏輯，通過資源消耗的原因，將資源合理分配到各個作業(yè)中心形成作業(yè)成本，最終進行核算的一種方法。

1.2 作業(yè)成本法的特點

1.2.1 分配標準的多樣性。作業(yè)成本法具有分配標準多樣的特點，企業(yè)在作業(yè)成本法下進行成本管理，會根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)將生產(chǎn)過程劃分為成若干個不同的作業(yè)，產(chǎn)品成本費用通過作業(yè)進行歸集后進行科學分配，再根據(jù)選擇的資源動因和作業(yè)動因，將算出的作業(yè)成本分分配給企業(yè)的各個產(chǎn)品。作業(yè)的劃分可以是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每一個環(huán)節(jié)和工序，包括原材料采購、加工、產(chǎn)品銷售等。所以由于作業(yè)的多樣性，資源動因和成本動因的多樣性，作業(yè)的分配標準呈現(xiàn)多樣化的特點。

1.2.2 成本分配的可追溯性。傳統(tǒng)的成本核算方法直接將產(chǎn)品費用進行確認并進行分配，作業(yè)成本法則是依據(jù)選擇的作業(yè)成本動因，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接成本逐個分配給各產(chǎn)品。作業(yè)成本法根據(jù)資源動因?qū)①Y源消耗追溯到作業(yè)環(huán)節(jié)，通過作業(yè)動因計算出作業(yè)成本，最后將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品的不同作業(yè)上，因而成本分配具有可追溯性。

1.2.3 作業(yè)層次的遞進性?；谧鳂I(yè)成本法的成本計算對象是多層次的，因此遞進性成為作業(yè)層次的顯著特征。按照作業(yè)和成本之間的關系，作業(yè)可劃分為：①單位水平作業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)的每一件產(chǎn)品所必須發(fā)生的作業(yè)稱為單位水平作業(yè)，例如直接材料費、直接人工費、機器操作等。②批次水平作業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)，例如原材料準備、機器的調(diào)試準備、訂單處理等。③產(chǎn)品水平作業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)，例如生產(chǎn)線維護費用、工程的變動，產(chǎn)品的市場營銷等。④設備水平作業(yè)，維持企業(yè)運營而發(fā)生的作業(yè)，例如廠務管理、廠房折舊、安全設施等。

2 “A企業(yè)”成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 企業(yè)簡介

“A公司”是一家專業(yè)生產(chǎn)小麥普通粉和專用粉的民營面粉企業(yè)，公司始建于1990年，占地8萬m2，固定資產(chǎn)4000多萬元， “A公司”作為一家現(xiàn)代化的面粉加工企業(yè)，其生產(chǎn)加工流程完善，擁有一條從生產(chǎn)到銷售完整的生產(chǎn)鏈。目前擁有日生產(chǎn)能力400t面粉生產(chǎn)線一條，原糧倉庫容量2萬t的倉庫3所，企業(yè)每年銷售面粉近14萬t，員工120余人。

2.2 “A公司”成本核算現(xiàn)狀

“A公司”現(xiàn)在采用的是傳統(tǒng)成本核算方法計算成本，核算方式較為簡單，2019年12月產(chǎn)品生產(chǎn)及費用計算如表1所示。

2.3 “A公司”成本核算存在的問題

通過計算出的費用分配律再根據(jù)產(chǎn)品的售賣單價可得，特精粉的單位成本是2.78元/kg，特一粉的單位成本是2.6元/kg，“A公司”在傳統(tǒng)成本核算進行分配時分配標準簡單，即高產(chǎn)量的產(chǎn)品分攤高成本，低產(chǎn)量的產(chǎn)品分配低成本。因此造成了成本分配上的巨大誤差，使得企業(yè)管理者在錯誤成本信息的影響下錯誤定價。

3 作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理中的應用

3.1 作業(yè)及作業(yè)中心劃分

我們在確定作業(yè)時應該嚴格區(qū)分其范圍，作業(yè)的劃分應該具有全面性和準確性。本文根據(jù)“A公司”的生產(chǎn)經(jīng)營特點，首先歸集合并同質(zhì)的成本，正確劃分作業(yè)中心形成作業(yè)庫，一個作業(yè)庫對應一個作業(yè)動因，“A公司”結合自身實際情況后劃分了4個作業(yè)中心，分別為供應作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、儲存作業(yè)和銷售作業(yè)。

3.2 資源消耗及作業(yè)動因分析

“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”，例如生產(chǎn)作業(yè)中心作業(yè)會消耗原材料、人工，電力等資源。我們通過將同質(zhì)性作業(yè)合并歸集到作業(yè)中心，然后根據(jù)資源選擇產(chǎn)品生產(chǎn)的主要成本動因，其中供應成本庫的成本動因為訂單數(shù)量、生產(chǎn)成本庫的成本動因為工時、儲存成本庫的成本動因為工時、銷售成本庫的成本動因為訂單數(shù)量。

3.3 “A公司”作業(yè)成本法下的成本核算

我們根據(jù)作業(yè)成本法的計算步驟，選取“A公司”產(chǎn)品中的特精粉和特一粉，分別計算它們各自的單位產(chǎn)品成本。我們以2019年12月的數(shù)據(jù)為例，12月份的資源分配表如表2所示。

根據(jù)所確定的作業(yè)中心與選擇的資源動因，利用成本動因率公式，求出作業(yè)中心的成本動因率。

公式中的dij表示第i中產(chǎn)品消耗第j個作業(yè)中心的成本動因量，依據(jù)“A公司”實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)與上述公式，得到“A公司”的成本動因分配律如表3所示。

根據(jù)“A企業(yè)”的成本動因總數(shù)和各成本庫總成本算出各成本庫的成本動因率如表4所示。

最后根據(jù)作業(yè)成本法下的成本=成本動因總數(shù)×成本動因率算出兩種產(chǎn)品的成本，特精粉成本為1438181.32元，特一粉成本為943560.69元。

所以：特精粉單位成本=總成本/生產(chǎn)數(shù)量=1438181.3/380790.00=3.78（元）

特一粉單位成本=總成本，生產(chǎn)數(shù)量=943560.69/402450.00=2.34（元）

3.4 兩種核算方法結果對比分析

從表1我們可以得到， “A企業(yè)”實際運用傳統(tǒng)成本計算方法時，特精粉單位成本為2.78元，特一粉單位成本為2.6元，當我們運用作業(yè)成本法對“A企業(yè)”進行成本核算時，特精粉單位成本為3.78元，特一粉單位成本為2.34元。我們可以很明確的看到作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法計算結果的巨大差距，“A企業(yè)”在使用傳統(tǒng)成本核算方法時忽略了和產(chǎn)品生產(chǎn)相關的其他作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，因此計算出來的單位產(chǎn)品成本明顯偏低。運用作業(yè)成本法可以很好的進行事前、事中和事后控制，得到的成本信息，可以為管理者正確決策提供可靠的成本信息。

4 結語

通過上述兩種不同的成本核算方式的計算結果，我們可以看到，傳統(tǒng)的成本核算方法所得到的成本信息失真，管理者會因為這些信息進行錯誤的決策，例如，錯誤的定價、高估企業(yè)的盈利能力等。企業(yè)利用作業(yè)成本法對企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行控制，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高了盈利能力。因此公司引進作業(yè)成本法，提高成本管理水平和市場競爭力，在競爭不斷加劇的今天是必要的。

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[作者簡介]亓顯卓（1993-），男，河南禹州人，浙江海洋大學研究生，研究方向：涉農(nóng)企業(yè)管理。