徐靜

中國(guó)太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司安慶中心支公司 安徽安慶 246000

1 保險(xiǎn)公司基層機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)推行的現(xiàn)狀及難點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)既是一門提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科，也是一個(gè)創(chuàng)造組織價(jià)值的信息系統(tǒng)。是會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列專門的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層作出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支[1]。管理會(huì)計(jì)重在對(duì)決策者的影響力，價(jià)值體現(xiàn)在對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制、考核和評(píng)價(jià)。

目前管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有在保險(xiǎn)企業(yè)基層公司得到廣泛應(yīng)用，其主要原因有：

（1）保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和重視程度不夠，特別是保險(xiǎn)基層機(jī)構(gòu)是銷售的基層單位，普遍存在重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)象；

（2）保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的管理會(huì)計(jì)信息模塊與管理會(huì)計(jì)體系，缺乏與之配套的制度應(yīng)用系統(tǒng)支持。既有的數(shù)據(jù)也主要分布在業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)存在單一、滯后和非直觀性，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)的共享程度度不高。

（3）保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部缺少應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，不能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容及職能結(jié)合使用，既有的經(jīng)營(yíng)管理者也多精于業(yè)務(wù)拓展，而疏于企業(yè)管理。

（4）三四級(jí)機(jī)構(gòu)作為人壽保險(xiǎn)基層企業(yè)，分設(shè)有業(yè)務(wù)子渠道部門和后援子渠道部門，各部門評(píng)價(jià)與考核上的不協(xié)調(diào)導(dǎo)致業(yè)務(wù)追蹤業(yè)務(wù)達(dá)成指標(biāo)，后援單一追求后援管理指標(biāo)，各部門融合度不高。

2 保險(xiǎn)企業(yè)基層機(jī)構(gòu)推行管理會(huì)計(jì)的必要性和可行性

2.1 保險(xiǎn)企業(yè)基層機(jī)構(gòu)推行管理會(huì)計(jì)必要性分析

（1）業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)公司對(duì)外勤隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高，對(duì)業(yè)務(wù)增量也提出要求，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理和管控能力提出更高要求，這些發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)的融入，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)資源賦能經(jīng)營(yíng)管理，提供管理合力，提供經(jīng)營(yíng)決策建議，從而更好的挖掘和開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部潛力。

（2）業(yè)財(cái)融合的需要。保險(xiǎn)公司強(qiáng)化總部管理，管理會(huì)計(jì)大部分核心實(shí)踐領(lǐng)域均在保險(xiǎn)公司總部會(huì)有更細(xì)致的涉及。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求做到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化，保險(xiǎn)基層公司才是業(yè)務(wù)的責(zé)任中心以及最貼近市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)。因此保險(xiǎn)公司管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象應(yīng)該定位于省級(jí)分公司及下轄機(jī)構(gòu)，這樣才能真正的融合業(yè)財(cái)融合的需要。管理會(huì)計(jì)將發(fā)揮其重要作用沉入基層的責(zé)任中心，運(yùn)用一系列專門的方式方法收集、匯總、分析和報(bào)告貼近市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)信息，針對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本做出精細(xì)分析、預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)也從事前預(yù)測(cè)、事中控制到事后評(píng)價(jià)全過(guò)程參與，以保證基層公司有序經(jīng)營(yíng)、提高投產(chǎn)效率。

（3）監(jiān)管趨勢(shì)的需要。近年來(lái)，外部監(jiān)管不斷在趨嚴(yán)，市場(chǎng)行為不斷在規(guī)范，市場(chǎng)主體競(jìng)爭(zhēng)激烈，更需要在經(jīng)營(yíng)管理上引入提質(zhì)增效，合規(guī)管理的理念，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行將使企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益和價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。

2.2 保險(xiǎn)企業(yè)基層機(jī)構(gòu)三四級(jí)機(jī)構(gòu)推行管理會(huì)計(jì)可行性分析

企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的最大瓶頸是信息處理和人才問(wèn)題。

（1）數(shù)字化轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)運(yùn)行提供了技術(shù)支持。保險(xiǎn)公司近年不斷推進(jìn)數(shù)字化建設(shè)，上線和優(yōu)化了一批操作系統(tǒng)，同時(shí)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的搭建及推進(jìn)正在啟動(dòng)，財(cái)務(wù)共享中心的觸角將延伸到個(gè)人，也將開(kāi)發(fā)更多的數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)及報(bào)表，為管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用提供了信息查詢平臺(tái)。

1965年天津手表廠與天津大學(xué)以國(guó)外音叉電子表為藍(lán)本，聯(lián)合試制出音叉電子表樣機(jī)，定型為“ST4型”。1969年天津第二手表廠成立，ST4型音叉電子表試生產(chǎn)任務(wù)移交給該廠，并改型為DST2型，定名為“天津牌”。由于音叉電子表核心部件音叉磁振蕩線圈和計(jì)數(shù)棘輪加工難度大，成品合格率低，加之與迅速發(fā)展起來(lái)的第三代石英電子表技術(shù)相比，音叉電子表無(wú)論是生產(chǎn)成本還是走時(shí)精度方面都已落伍。所以，DST2型音叉電子表未能規(guī)模生產(chǎn)，直到1978年停產(chǎn)時(shí)，該型表只生產(chǎn)了千余只（圖11）。

（2）人才建設(shè)為管理會(huì)計(jì)提供了人力支持。隨著近年來(lái)保險(xiǎn)業(yè)人員素質(zhì)的大力提升，保險(xiǎn)公司總部更是加大了人才的培育計(jì)劃和人才培育步伐，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員各種學(xué)習(xí)和實(shí)踐交流，為分支公司推行財(cái)務(wù)管理提供了人才保障。同時(shí)財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)了集中化，重復(fù)性財(cái)務(wù)工作已實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、流水化作業(yè)，財(cái)務(wù)人員可以從日常的基礎(chǔ)性工作中解脫出來(lái)，轉(zhuǎn)而參與到更高級(jí)的管理、規(guī)則、分析崗位上來(lái)。

（3）內(nèi)部控制為管理會(huì)計(jì)提供了管理保障。內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的漏洞，同時(shí)財(cái)務(wù)控制建設(shè)過(guò)程中也可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的缺陷與不足。財(cái)務(wù)共享平臺(tái)一方面實(shí)現(xiàn)了信息的全面集成，達(dá)到發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能的目的，另一方面強(qiáng)化主管單位對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，使得公司與與基層部門之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，并真正實(shí)現(xiàn)形成一個(gè)完整的鏈條。整個(gè)鏈條中需要管理會(huì)計(jì)的融合，可以極大地豐富鏈條中的信息價(jià)值。

3 推進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)研究

3.1 管理會(huì)計(jì)人才的培育以及推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的組織制度保障

（1）管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)。保險(xiǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要充份認(rèn)識(shí)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的重要意義，加快部門的相關(guān)職能，從傳統(tǒng)的對(duì)外披露報(bào)表的目標(biāo)，轉(zhuǎn)化為以價(jià)值創(chuàng)造為核心，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，緊密結(jié)合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)流程開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員也要轉(zhuǎn)變思想、提高專業(yè)素質(zhì)，要從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理者角度，具備整理、加工、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)信息的素質(zhì)，達(dá)到企業(yè)深化經(jīng)營(yíng)改造、轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)務(wù)人才需求[2]。

（2）管理會(huì)計(jì)溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是否有成效，一個(gè)很重要的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)是管理會(huì)計(jì)人員是否能通過(guò)溝通提供有影響力的建議。因此配備具有管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員是很重要的組織安排，應(yīng)鼓勵(lì)基層財(cái)務(wù)人員提升專業(yè)，投入管理會(huì)計(jì)方向，以專業(yè)權(quán)威提升溝通力和影響力。保險(xiǎn)企業(yè)基層公司，管理會(huì)計(jì)師也要參與到經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定、實(shí)施和監(jiān)督反饋中，同時(shí)需要提出審核意見(jiàn)和建議，此外管理會(huì)計(jì)師還需參加各種層級(jí)的經(jīng)營(yíng)會(huì)議，以保證充分理解公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)及策略，公司也應(yīng)設(shè)計(jì)出科學(xué)的管理流程，保障管理會(huì)計(jì)行使企管職能。

（3）管理流程及組織保障。管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)用也會(huì)拓展到基層公司各使用單位或部門的非會(huì)計(jì)專業(yè)人員身上，管理會(huì)計(jì)知識(shí)在使用人員身上的普及也是非常重要的。保險(xiǎn)公司基層責(zé)任中心，除配備管理會(huì)計(jì)崗位，還需要各部門的兼職預(yù)算崗位、內(nèi)勤管理崗位的協(xié)助?；鶎庸芾頃?huì)計(jì)要將各部門兼職內(nèi)勤組織形成相互交流，相互借鑒，同時(shí)定期給予培訓(xùn)和指導(dǎo)，積極發(fā)現(xiàn)差距和不足，提出分析改進(jìn)建議，形成制式流程，共同做好管理會(huì)計(jì)工作。

表1 保險(xiǎn)企業(yè)基層公司管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)及工作內(nèi)容

3.2 構(gòu)建保險(xiǎn)業(yè)數(shù)據(jù)分析體系，基層公司可開(kāi)發(fā)適合自身經(jīng)營(yíng)需要的管理報(bào)表

（1）數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)。優(yōu)化管理信息系統(tǒng)是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵，能否根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，決定了管理會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值。分析體系應(yīng)打通整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)統(tǒng)計(jì)、監(jiān)管數(shù)據(jù)的融合。要立足于全局高度，研究制定財(cái)務(wù)信息化工作指導(dǎo)意見(jiàn)，科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)方案。財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)高度融合，以預(yù)算管理為源頭，優(yōu)化設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)功能模塊，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和集約高效、協(xié)同共享、實(shí)用先進(jìn)、安全可靠的財(cái)務(wù)管理信息化體系，提升財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化水平。

3.3 績(jī)效評(píng)價(jià)是推行管理會(huì)計(jì)非常重要的牽引

（1）以綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)凝合業(yè)財(cái)各部門。根據(jù)責(zé)任主體不同，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的邊際貢獻(xiàn)報(bào)告框架，結(jié)合經(jīng)營(yíng)變化要求，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，將牽引保險(xiǎn)企業(yè)管理層中財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)以及各部門為實(shí)現(xiàn)共同綜合目標(biāo)形成合力，也為管理會(huì)計(jì)在壽險(xiǎn)公司的運(yùn)用提供有力推動(dòng)。因此績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)非常重要，要適合不同層級(jí)壽險(xiǎn)公司。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)時(shí)點(diǎn)變化做出必要調(diào)整，管理會(huì)計(jì)要定期參與績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定。

（2）以精細(xì)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)提升基層保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)精細(xì)化運(yùn)作。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以組織層級(jí)為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，不同層級(jí)適用不同的管控系統(tǒng)。高層管控系統(tǒng)，是以投資或資本利用的效果（比如利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、每股收益）為基本控制標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)建的系統(tǒng)，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)、股票市場(chǎng)價(jià)格、以及過(guò)程管控，業(yè)績(jī)指標(biāo)等綜合指標(biāo)進(jìn)行控制。而基層比如壽險(xiǎn)三四級(jí)機(jī)構(gòu)，它是壽險(xiǎn)企業(yè)最基層單位，貼近市場(chǎng)前線，應(yīng)更細(xì)化指標(biāo)，比如項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行差異、項(xiàng)目運(yùn)作投入產(chǎn)出、業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)成本變化、人均產(chǎn)能、單位投產(chǎn)比、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額等綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)分析。在不同層面中有效運(yùn)用成本管控、預(yù)算管理、本量利分析等管理會(huì)計(jì)工具，制定完善的管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案[3]。

（3）以業(yè)績(jī)指標(biāo)拉動(dòng)經(jīng)營(yíng)，以投產(chǎn)效益指標(biāo)提升節(jié)能增效的管理意識(shí)。對(duì)于保險(xiǎn)基層公司，業(yè)績(jī)指標(biāo)的比重很高，但忽視投產(chǎn)效益指標(biāo)的結(jié)果是會(huì)造成重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)狀，而科學(xué)合理的參入投產(chǎn)指標(biāo)比重將有利于管理會(huì)計(jì)融入業(yè)務(wù)，有利于業(yè)務(wù)部門接受管理會(huì)計(jì)為共同指標(biāo)提出的合理化建議。

圖1 推行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)運(yùn)行圖

4 結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地的發(fā)生變化。我國(guó)管理會(huì)計(jì)起步較晚，管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)的推廣和應(yīng)用還不夠成熟，如何結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)和公司經(jīng)營(yíng)的需要，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理體系中的重要效能，需要財(cái)務(wù)管理者與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)和研究，適應(yīng)轉(zhuǎn)變，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，為保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。