[摘要]從實(shí)踐方面探討和分析了國庫集中支付制度在高校存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決建議。

[關(guān)鍵詞]國庫集中支付;實(shí)踐;高校;建議

[中圖分類號] G647.5

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

高校國庫集中支付是所有資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳人國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。高校作為為財(cái)政國庫管理制度改革單位，實(shí)施國庫集中支付有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管，提高財(cái)政資金的使用效率，但也加大了高校財(cái)務(wù)管理的難度。

1 國庫集中支付對高校財(cái)務(wù)管理的積極影響

國庫集中支付對高校的預(yù)算管理和會計(jì)核算產(chǎn)生了深刻的影響，在財(cái)務(wù)管理理念、管理范圍和工作環(huán)節(jié)等方面發(fā)生了很大變化。

1.1 促進(jìn)高校強(qiáng)化預(yù)算管理

實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算執(zhí)行和資金的實(shí)際支出在時間上一致，財(cái)政對高校的資金運(yùn)動全過程進(jìn)行控制，通過從預(yù)算到支出的軌跡實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的監(jiān)督。在資金使用過程中，部門預(yù)算是高校申請用款計(jì)劃、財(cái)政部門審核和批復(fù)計(jì)劃的依據(jù)，高校一方面要提高部門預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面要加強(qiáng)部門預(yù)算的執(zhí)行力度，減少隨意性。

1.2 強(qiáng)化了資金支出管理

在未實(shí)行國庫集中支付前，高校的實(shí)際支出與預(yù)算支出執(zhí)行情況并不能一致，有些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定用途使用，財(cái)政資金的擠占和挪用情況時有發(fā)生。實(shí)行國庫集中支付后，高校不能隨意改變項(xiàng)目和用途，每一筆事項(xiàng)的付款金額、科目、用途、賬戶和付款時間都在財(cái)政國庫管理信息系統(tǒng)中進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，財(cái)政按實(shí)際支付數(shù)反映支出，預(yù)算執(zhí)行和資金的實(shí)際支出在時間上一致，促使高校加強(qiáng)對財(cái)政資金的支出管理。

2 高校在實(shí)行國庫集中支付制度后遇到一些困難和問題

2.1 項(xiàng)目支出滯后和墊支歸還問題

項(xiàng)目在前期研究和立項(xiàng)時需要做大量準(zhǔn)備工作，而在現(xiàn)行體制下，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)額度下達(dá)具有滯后性，而在預(yù)算下達(dá)前項(xiàng)目一般已有支出發(fā)生，需用其他資金墊付，尤其是科研經(jīng)費(fèi)，在實(shí)行國庫集中支付以前學(xué)校得到的是實(shí)撥資金，可以自行調(diào)整解決，在實(shí)行國庫集中支付后，不允許從零余額賬戶向同名稱賬戶轉(zhuǎn)撥資金，會造成大量墊付的資金沉淀在零余額賬戶中，同時實(shí)有資金賬戶因墊付了大量財(cái)政性資金而影響了其他項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行需要等待用款額度下達(dá)后開始，而財(cái)政為保證對項(xiàng)目資金的有效監(jiān)控，額度在年末會被收回，項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過程中會出現(xiàn)前期處于等待中影響項(xiàng)目的正常開展，后期為避免剩余額度收回突擊花錢，經(jīng)費(fèi)使用效益受到了很大制約。有的先由其他項(xiàng)目額度墊付，待該項(xiàng)目額度下達(dá)后，再將墊款項(xiàng)目在該項(xiàng)目額度中支付相應(yīng)墊付數(shù)額，造成實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算項(xiàng)目不符。

2.2 資金調(diào)度權(quán)受限

高校是獨(dú)立法人實(shí)體，但在實(shí)行國庫集中支付制度后，高校資金使用權(quán)向財(cái)政部門集中，資金全部納入國庫集中支付改革范圍，均在財(cái)政統(tǒng)一賬戶下的分類賬戶中使用，改變了過去高校在預(yù)算范圍內(nèi)自主使用其開設(shè)在基本賬戶資金的模式，學(xué)校的沉淀資金大量減少，不再具有理財(cái)?shù)馁Y金運(yùn)作，只需合理安排零余額賬戶額度，降低了籌資能力。

2.3 預(yù)算執(zhí)行與管理中存在的問題

高校根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算來編制用款計(jì)劃，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后在計(jì)劃內(nèi)以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的方式使用資金。由于部門預(yù)算存在不確定性，在實(shí)際執(zhí)行中會影響國庫集中支付制度的順利進(jìn)行。例如，年度部門預(yù)算是在上一年上報(bào)，而招生計(jì)劃等需等到預(yù)算年度的招生之前批復(fù)，而且學(xué)校在學(xué)生收費(fèi)過程中會遇到許多影響預(yù)算收入的情況，如：受自身辦學(xué)特點(diǎn)的影響，特別是國際合作辦學(xué)的招生過程中不確定因素很多，在上一年安排預(yù)算時很難做到面面俱到，在預(yù)算執(zhí)行過程中常常會遇到新情況或者需要對原預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，由于高校不能隨意地調(diào)整與追加預(yù)算，不能隨便改變項(xiàng)目和資金用途，有時財(cái)政部門允許調(diào)整但調(diào)整時間滯后且程序繁瑣，往往會出現(xiàn)竄預(yù)算項(xiàng)目支出和賬面上有錢但沒有預(yù)算無法安排支出的情況。

2.4 資金劃撥與核算困難，財(cái)務(wù)人員工作量加大

國庫集中支付制度規(guī)定：“預(yù)算單位的零余額賬戶資金不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金?！卑凑沾艘?guī)定高校資金不得向本單位其他賬戶和所屬下級單位賬戶轉(zhuǎn)移，造成因財(cái)務(wù)管理需要不同賬戶資金劃撥與核算困難。按照國庫集中支付制度所采用的財(cái)政授權(quán)支付要求，對銀行存款的支付，支票或是電匯憑證都要按具體的類、款、項(xiàng)填單，并且要填寫完整的收款人賬戶信息和具體金額，這一方面保障了賬戶資金的安全，另一方面手續(xù)繁瑣，財(cái)務(wù)人員工作量加大，財(cái)務(wù)服務(wù)的快捷效率降低。此外，不僅增加了會計(jì)核算工作量，若有預(yù)借差旅費(fèi)額度大于實(shí)際支出需要返還國庫賬戶等事項(xiàng)，銀行對賬等工作量也大大增加。

3 適應(yīng)財(cái)政改革、推進(jìn)國庫集中支付的應(yīng)對措施

3.1 增強(qiáng)預(yù)算意識，提高預(yù)算編制與管理水平

國庫集中支付制度下，學(xué)校預(yù)算已經(jīng)核定，必須嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，不能擅自改變預(yù)算渠道，不允許實(shí)施無預(yù)算項(xiàng)目，有預(yù)算有支出，無預(yù)算無支出.非特殊事項(xiàng)不得調(diào)整預(yù)算，對部門預(yù)算編報(bào)的要求較高。部門預(yù)算編制及管理貫穿國庫集中支付的全過程，同時也是資金支付的依據(jù)。高校要建立科學(xué)合理的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，采用零基預(yù)算為主滾動預(yù)算為輔的預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容，著眼于預(yù)算編制的前瞻性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性，盡量避免在資金使用過程中出現(xiàn)缺口。一是加大校內(nèi)宣傳，各用款單位及資金管理部門加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，密切配合，做到編制預(yù)算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)充分、準(zhǔn)確。內(nèi)部各預(yù)算單位在內(nèi)容上進(jìn)行細(xì)化，學(xué)校需建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，整體部門預(yù)算在編制時就落實(shí)到類、款、項(xiàng)、目，實(shí)際支出時也要按類、款、項(xiàng)、目控制，增強(qiáng)用款的計(jì)劃性。二是國庫集中支付要求高校認(rèn)真按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請使用財(cái)政資金，因此學(xué)校需加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性，校內(nèi)各預(yù)算單位每年上報(bào)年度事業(yè)計(jì)劃和任務(wù)，資金管理部門在對財(cái)政資金的總量和使用制定中長期計(jì)劃的基礎(chǔ)上科學(xué)編制年度資金預(yù)算，合理配置學(xué)校資源，對可能發(fā)生的事項(xiàng)可以進(jìn)行估算，將使用額度編入預(yù)算中，有備無患，全面反映經(jīng)費(fèi)需求狀況和支出安排情況，防止資金短期不能支付風(fēng)險(xiǎn)。對專項(xiàng)支出設(shè)立項(xiàng)目庫，保證?？顚Ｓ?。三是學(xué)校資金管理部門在下達(dá)內(nèi)部各單位預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算數(shù)編制分期用款計(jì)劃，基本支出預(yù)算按需要及均衡性原則編制，項(xiàng)目支出預(yù)算按進(jìn)度原則編制，確定哪些項(xiàng)目是財(cái)政直接支付，哪些項(xiàng)目是財(cái)政授權(quán)支付。在預(yù)算執(zhí)行中要和財(cái)政保持一致，監(jiān)督和控制校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行全過程。預(yù)算一經(jīng)確定，學(xué)校內(nèi)部各單位不得隨意更改，確保資金的有效使用，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。年終決算時對全校預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為下年預(yù)算編制提供參考。

3.2修訂完善與國庫集中支付相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度

實(shí)行國庫集中支付后，原有的一些財(cái)務(wù)制度需要作相應(yīng)調(diào)整。財(cái)政部門和教育主管部門應(yīng)充分考慮高等學(xué)校的特殊性，制定切實(shí)可行的科學(xué)合理的定員定額標(biāo)準(zhǔn)體系和預(yù)算管理制度，使會計(jì)核算與部門預(yù)算的要求銜接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算數(shù)據(jù)相一致，保證國庫集中支付的順利實(shí)施。高校應(yīng)認(rèn)真研究財(cái)政國庫管理制度改革相關(guān)制度，盡早采取措施，針對工作中遇到的問題建立和完善與國庫集中支付相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和辦法，如預(yù)算管理辦法、會計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法、內(nèi)部控制制度等財(cái)務(wù)管理制度，針對各個崗位設(shè)計(jì)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)核算與資金管理工作流程，加大對預(yù)算資金執(zhí)行的事前和事中監(jiān)督，杜絕不合理支出，提高資金的運(yùn)行質(zhì)量使用效益。此外，公務(wù)卡制度的推行，直接使用零余額賬戶中的款項(xiàng)，避免墊付現(xiàn)金，簡化辦事程序，也提高工作效率。財(cái)政部門和學(xué)校利用公務(wù)卡不能提現(xiàn)，只能報(bào)銷和轉(zhuǎn)賬，并且“消費(fèi)留痕”的特點(diǎn)，能夠及時準(zhǔn)確掌握卡內(nèi)的支付信息，提高支付透明度，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

3.3 財(cái)政部門技術(shù)與政策的改進(jìn)

對于高校籌集資金困難、墊支的項(xiàng)目資金及零余額賬戶與校內(nèi)二級獨(dú)立核算賬戶之間劃撥資金的具體問題，財(cái)政部門可以考慮高校的特殊性，改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定，根據(jù)學(xué)校簽訂的有關(guān)協(xié)議，經(jīng)審批后，給予政策上的支持和支付申請渠道的暢通，允許用財(cái)政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金或者允許零余額賬戶向二級獨(dú)立核算賬戶內(nèi)賬戶劃轉(zhuǎn)資金，做到保證資金安全，既滿足國庫單一賬戶體系的支付需要，又便于高校的管理需要。對科研項(xiàng)目等經(jīng)費(fèi)在額度到賬前，項(xiàng)目前期工作的開展已由其他資金墊付問題，目前仍沒有正常財(cái)政資金歸墊的有效渠道。針對此類徐墊付資金啟動的項(xiàng)目，要建立一套行之有效的歸墊機(jī)制，保證各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的正常使用。否則，此類項(xiàng)目不適宜在零余額賬戶中核算。

3.4 健全能夠與財(cái)政支付系統(tǒng)兼容的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金支付動態(tài)監(jiān)控

目前沒有通用的系統(tǒng)管理軟件，國庫集中支付系統(tǒng)與學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)是獨(dú)立運(yùn)行的兩個系統(tǒng)，代理銀行、高校的賬務(wù)處理系統(tǒng)與財(cái)政部門的國庫集中支付系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和無縫對接，財(cái)務(wù)人員需在財(cái)務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)中分別進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，輸入付款信息，工作量加大，影響了財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程，甚至在某種程度上倒退，如網(wǎng)上銀行結(jié)算方式，能夠減少現(xiàn)金流動，提高資金的安全和財(cái)務(wù)工作的效率，但在實(shí)行行國庫集中支付后，由于數(shù)據(jù)資源不能共享，代理銀行的網(wǎng)絡(luò)平臺尚不成熟，只能回歸到手工書寫支付憑證，或者從國庫集中支付賬戶提取現(xiàn)金到基本戶中再進(jìn)行網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的操作。當(dāng)今社會電子化發(fā)展快速，應(yīng)緊跟時代的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化水平，構(gòu)建一個將國庫集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)直接連接的國庫集中支付資金報(bào)賬支付系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)銀行清算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)跨平臺的直接交互，改革傳統(tǒng)資金監(jiān)管模式，動態(tài)監(jiān)控資金支付過程活動，使得資金支付使用信息對稱，規(guī)范高校操作，防范支付風(fēng)險(xiǎn)，有效解決資金使用中的擠占和挪用，確保國庫集中支付改革順利實(shí)施。

3.5 科學(xué)設(shè)計(jì)崗位，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

改革的實(shí)施要求財(cái)務(wù)管理人員有較強(qiáng)的技術(shù)性和操作能力，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部需設(shè)立專職國庫支付管理人員，專項(xiàng)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，及時與財(cái)政相關(guān)部門及代理銀行溝通協(xié)調(diào)，保證工作順利進(jìn)行。實(shí)行國庫集中支付后，資金撥付程序和方式，賬戶設(shè)置等發(fā)生了根本變化，涉及的知識領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域很廣，會計(jì)核算方式也隨之發(fā)生改變，給財(cái)務(wù)管理提出了新的更高的要求。財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變過去的工作理念和習(xí)慣，順應(yīng)改革形勢，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)財(cái)政預(yù)算管理制度的新知識和新技術(shù)，深入了解國庫政策，領(lǐng)會國庫集中支付的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和要求，強(qiáng)化創(chuàng)新意識和責(zé)任意識，熟悉國庫集中支付業(yè)務(wù)操作流程與工作方法，明確零余額賬戶支出內(nèi)容，對學(xué)校的各項(xiàng)支出做好測算分析，用款計(jì)劃嚴(yán)格按照類、款、項(xiàng)做好控制，加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性和科學(xué)性，規(guī)范會計(jì)操作，提高管理和核算水平，嚴(yán)密支付程序，確保支付信息的準(zhǔn)確。

國庫集中支付制度的實(shí)施需要財(cái)政部門、管理部門、代理銀行，學(xué)校財(cái)務(wù)人員和管理人員的共同努力。對高校來說，實(shí)行國庫集中支付無論在理論上和實(shí)踐上都沒有經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，高校要配合主管部門做好工作，進(jìn)款建立和完善與國庫集中支付制度相適應(yīng)的各項(xiàng)管理辦法，促使國庫集中支付工作順利進(jìn)行。

[參考文獻(xiàn)]

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[作者簡介]李夢蘇（1972-），女，山東省文登縣人，正高職高級會計(jì)師，本科，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。