文/張楚 （湖北工業(yè)大學(xué)）

工程審計(jì)能夠影響工程項(xiàng)目的眾多環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)、施工管理、竣工結(jié)算等，能夠影響工程建設(shè)的質(zhì)量、工程建設(shè)的速度以及工程的整體實(shí)施。

隨著時代不斷發(fā)展，數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用的普及，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等高科技也給審計(jì)帶來耳目一新的發(fā)展機(jī)遇，傳統(tǒng)的工程審計(jì)暴露出越來越多的問題，已經(jīng)難以適應(yīng)社會發(fā)展的需求，創(chuàng)新審計(jì)模式、探尋符合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的新的審計(jì)方法刻不容緩。

一、傳統(tǒng)工程審計(jì)存在的品牌問題

審計(jì)模式經(jīng)歷了“傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)—制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”模式的過渡。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)均解決了傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的一些弊病和問題，如融合了審計(jì)風(fēng)險考量、增加了內(nèi)部控制制度測試等，然而從實(shí)用角度看來，即便是最先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)也難以完全適應(yīng)當(dāng)前的工程審計(jì)需求。

（一）無法滿足審計(jì)的實(shí)際需求

傳統(tǒng)的工程審計(jì)是以工程項(xiàng)目審計(jì)為中心開展工作的，主要是對項(xiàng)目開展的各個階段開展審核，審計(jì)手段主要是結(jié)合招投標(biāo)材料、合同、施工、竣工圖紙、變更簽證、支付憑證等開展竣工決算。不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要考慮發(fā)表積極式審計(jì)意見可能遭遇的訴訟風(fēng)險，在工程審計(jì)過程中，審計(jì)對象不僅是基于責(zé)任方認(rèn)定的報(bào)告，而是伴隨工程活動發(fā)生而產(chǎn)生的管理相關(guān)事宜，這在無形中增加了審計(jì)對象的復(fù)雜性。與此同時，工程管理活動沒有較為統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏完整的責(zé)任方認(rèn)定報(bào)告，這導(dǎo)致審計(jì)工作落實(shí)存在諸多限制，根本難以適應(yīng)實(shí)際的工程審計(jì)需求。

（二）難以適應(yīng)審計(jì)全周期特性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要針對已經(jīng)發(fā)生的各種活動，從本質(zhì)看來是一種事后審計(jì)模式。項(xiàng)目建設(shè)包含了事前、事中、事后的各個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目建設(shè)流程來看，項(xiàng)目建議書、可行性研究、立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等過程中都存在不可控因素，有些因素甚至可能會對工程產(chǎn)生終身影響。在此種情況下，單純的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)無法對工程的前期、中期工作進(jìn)行審計(jì)，加之工程施工時間可能較長，事后審計(jì)也可能存在與現(xiàn)實(shí)不符情況，審計(jì)風(fēng)險較大。

（三）難以覆蓋審計(jì)效益性特征

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)始源于報(bào)表審計(jì)，關(guān)注點(diǎn)落于財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性，要求注冊會計(jì)師在落實(shí)審計(jì)時重點(diǎn)考慮法律法規(guī)的需要，但卻對工程的整體效益關(guān)注不多。就工程審計(jì)而言，項(xiàng)目績效是審計(jì)的一個重點(diǎn)，審計(jì)過程必須考慮項(xiàng)目投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。由于側(cè)重點(diǎn)不同，即便在工程審計(jì)過程中完全遵循會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，那么也很難防范工程浪費(fèi)、工程經(jīng)濟(jì)效益差、工程污染環(huán)境等問題，進(jìn)而影響審計(jì)效力。

二、大數(shù)據(jù)背景下的工程審計(jì)模式探索

新興技術(shù)以及新型商業(yè)模式的發(fā)展使得全球數(shù)據(jù)激增，數(shù)據(jù)洪流的出現(xiàn)對社會各行各業(yè)形成了沖擊，若能夠利用好激增的海量數(shù)據(jù)，必然能夠?qū)ι鐣M(jìn)步產(chǎn)生巨大的推動力。大數(shù)據(jù)具備四大特征，分別是：數(shù)據(jù)類型多、數(shù)據(jù)體量巨大、數(shù)據(jù)處理快速、數(shù)據(jù)價值密度低。大數(shù)據(jù)的特征決定了大數(shù)據(jù)背景下的工程審計(jì)與傳統(tǒng)的工程審計(jì)存在區(qū)別，大數(shù)據(jù)為工程審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，使之具備了新的內(nèi)涵：

（一）指明了工程審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

大數(shù)據(jù)具備相關(guān)性特征，利用相關(guān)性分析，相關(guān)人員可在大數(shù)據(jù)環(huán)境下查找出某些影響重要指標(biāo)的變量，通過分析變量，則能夠得到相關(guān)的結(jié)果。在具體操作時，可以使用最小二乘法，借助相應(yīng)數(shù)據(jù)構(gòu)建一元或多元回歸模型，隨后考慮六個古典假設(shè)利用回歸得到相應(yīng)變量。獲得的相關(guān)變量因素可以被運(yùn)用于工程審計(jì)，進(jìn)而確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，優(yōu)化隨后的審計(jì)程序。

（二）為工程審計(jì)提供了分析基礎(chǔ)

海量的數(shù)據(jù)能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供分析的基礎(chǔ)，能夠優(yōu)化審計(jì)的流程，保證審計(jì)的質(zhì)量。

首先，政府機(jī)關(guān)的權(quán)威數(shù)據(jù)能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供直接證據(jù)。眾所周知的是，任何機(jī)構(gòu)組織單位在生產(chǎn)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)都受到工商行政管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等的管理，其成立、運(yùn)營、破產(chǎn)、倒閉均會留下大量的信息數(shù)據(jù)資料，審計(jì)人員可以通過分析相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)取證，并在審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上快速得到審計(jì)結(jié)論，且審計(jì)結(jié)論的可靠性能夠得到保證。其次，公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供價值證據(jù)。在很多情況下，尤其是對隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)時，很多審計(jì)證據(jù)已經(jīng)不能直接取得，只能側(cè)面核實(shí)，反推過程。公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的大數(shù)據(jù)，尤其是稅務(wù)、電力、水利等部門的數(shù)據(jù)可以反映項(xiàng)目實(shí)施過程的真實(shí)情況，換言之，工程項(xiàng)目企業(yè)接受了燃?xì)夤疽约白詠硭镜墓卜?wù)，稅務(wù)、用電、用水等數(shù)據(jù)都會被記錄。雖然與政府機(jī)關(guān)相比，公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息缺乏權(quán)威性，但數(shù)據(jù)的真實(shí)性比較有保障，也可以直接用作審計(jì)證據(jù)。其次，法律法規(guī)數(shù)據(jù)能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供依據(jù)。工程項(xiàng)目實(shí)施會涉及到各種法律法規(guī)，如招投標(biāo)相關(guān)的法律法規(guī)，工程審批相關(guān)的法律法規(guī)等，各類法律法規(guī)相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?yàn)閷徲?jì)人員開展審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)支撐。最后，項(xiàng)目相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供分析性數(shù)據(jù)。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，建設(shè)方必然會與各種機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)往來，各性機(jī)構(gòu)內(nèi)部均會保留大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以為審計(jì)人員提供參考資料，用以評判被審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)性和盈利性等。

（三）為工程審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了方法

云計(jì)算擴(kuò)展了虛擬技術(shù)、分布式技術(shù)等，能夠?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)提供靈活的擴(kuò)展性應(yīng)用程序服務(wù)。借助云服務(wù)，審計(jì)相關(guān)人員可以構(gòu)建數(shù)據(jù)云，利用數(shù)據(jù)云處理大量數(shù)據(jù)，落實(shí)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)。

三、大數(shù)據(jù)時代的工程審計(jì)模式創(chuàng)新品牌的建立

（一）借助數(shù)據(jù)驅(qū)動優(yōu)化工程審計(jì)流程

大數(shù)據(jù)背景下的工程審計(jì)不以風(fēng)險評估流程為起點(diǎn)，而是立足于工程審計(jì)的合法、真實(shí)和效益基礎(chǔ)，利用海量數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析，針對項(xiàng)目生命全周期確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定審計(jì)重點(diǎn)時，相關(guān)人員可以利用大數(shù)據(jù)對之進(jìn)行全面覆蓋，若能夠確定該領(lǐng)域不存在問題，則可將之劃出重點(diǎn)審計(jì)范圍。在確定審計(jì)重點(diǎn)之后，則可進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序，對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評估、控制、測試。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動工程審計(jì)模式

首先，構(gòu)建數(shù)據(jù)資源云。大數(shù)據(jù)資源云能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)提供資源數(shù)據(jù)庫。該數(shù)據(jù)庫應(yīng)很好的囊括4方面的資源：第一，行政機(jī)關(guān)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)資源；第二，法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫資源；第三，混合型數(shù)據(jù)庫資源；第四，施工企業(yè)上傳的共享數(shù)據(jù)資源。其中，行政機(jī)關(guān)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)應(yīng)該包括工商企業(yè)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息、統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)信息、財(cái)政機(jī)關(guān)信息、國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息、自來水公司信息、電力公司信息、燃?xì)夤拘畔⒌龋环煞ㄒ?guī)數(shù)據(jù)信息應(yīng)該包括工程設(shè)計(jì)、建立、工程施工相關(guān)的法律信息；混合型數(shù)據(jù)庫資源應(yīng)該包括天氣、交通、物價以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)信息；工程人員自行上傳的共享信息應(yīng)該包括審計(jì)過程中的相關(guān)依據(jù)和說明、審計(jì)相關(guān)案例資源等。其次，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型?？捎糜趫?zhí)行數(shù)據(jù)分析的模型類型較多，但計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)常使用構(gòu)建回歸模型。合理的數(shù)學(xué)模型能夠使得統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)發(fā)揮其作用，凸顯大數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值。再次，構(gòu)建項(xiàng)目全生命周期審計(jì)分析模型。為了保證工程審計(jì)的實(shí)施效果，應(yīng)該確保審計(jì)貫穿整個工程項(xiàng)目。在大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計(jì)模式下，不同階段的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)各不相同。因此，應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)的不同階段構(gòu)建科學(xué)的回歸模型，要利用大數(shù)據(jù)確定顯著變量，確定準(zhǔn)確的審計(jì)范圍，以提高審計(jì)的真實(shí)性。最后，提取并優(yōu)化審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)工作過程中，分析程序結(jié)合了大數(shù)據(jù)資源，根據(jù)需要審計(jì)的內(nèi)容分析數(shù)據(jù)聯(lián)系，確定審計(jì)是否達(dá)到目標(biāo)。視頻監(jiān)控程序引入解決了傳統(tǒng)的審計(jì)人員無法現(xiàn)場審計(jì)的問題；進(jìn)一步審計(jì)程序能夠?qū)徲?jì)的結(jié)果進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，有利于提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

綜上所述，工程審計(jì)是工程項(xiàng)目建設(shè)過程中重要環(huán)節(jié)，對工程項(xiàng)目順利開展提供了重要保障。大數(shù)據(jù)背景下，工程審計(jì)被賦予了新的內(nèi)涵，審計(jì)部門應(yīng)積極探尋全新的工程審計(jì)模式，在充分利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，全力促進(jìn)工程審計(jì)發(fā)展和革新，推動實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)“智能化”和“云端化”。