李曉薇

摘要：基于新會計制度的推行，結(jié)合當(dāng)前社會形勢，對審計工作要求也逐漸提高，強(qiáng)調(diào)審計人員需明確自身對新會計制度的認(rèn)知，以觀念改變帶動審計工作思路的更新，促進(jìn)內(nèi)審工作體制的有機(jī)創(chuàng)新。本文主要從高校角度出發(fā)，針對審計工作在新會計準(zhǔn)則實行中存在的風(fēng)險影響展開分析，具體提出了風(fēng)險防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;會計制度;預(yù)算會計

引言

審計工作對內(nèi)部權(quán)力運用提出了明確的規(guī)范，是實現(xiàn)流程監(jiān)管的重要手段，對高校而言，其有效推動了內(nèi)部資源績效的總體規(guī)劃。高校應(yīng)切實加強(qiáng)相關(guān)制約機(jī)制的健全，完善審計權(quán)力結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部資金管理得到有機(jī)優(yōu)化。通過資源的合理統(tǒng)籌，促進(jìn)高校的長效發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響

就高校審計工作而言，新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，打開了其管理發(fā)展的新思路。首先，通過參照新會計準(zhǔn)則，高校在資產(chǎn)、負(fù)債等方面的管理得到一定程度上的優(yōu)化，為高校自身會計預(yù)算能力的提升提供了發(fā)展優(yōu)勢，學(xué)校資產(chǎn)管理更具有真實性。同時，新會計準(zhǔn)則對高校內(nèi)部績效考核制度建設(shè)起到了一定的幫助作用，作為事業(yè)單位，通過結(jié)合自身發(fā)展并依據(jù)新會計準(zhǔn)則，高校績效考核制度在內(nèi)容上更加具體，適用性更強(qiáng)，提高了績效考核管理的公平性，在一定程度上給予了教師在考研、教學(xué)等方面的鼓勵。而在內(nèi)部控制方面，新會計準(zhǔn)則能使高校得到極其準(zhǔn)確的內(nèi)部費用支出明細(xì)，審計工作開展的精確性更高，使各種弄虛作假的審計工作無處遁形?；趯徲嫈?shù)據(jù)的客觀、精準(zhǔn)性，高校公信力顯著增強(qiáng)。以教育層面進(jìn)行分析，新會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢集中在教師科研環(huán)境的塑造上，所有教研經(jīng)費的透明化處理，使各項科研項目能夠得到充足的資金支持，教師能夠集中精力參與到項目中，全面提升高校教育水平[1]。

新會計準(zhǔn)則實行要求高校內(nèi)部應(yīng)以合理的利益分配為前提，進(jìn)一步完善內(nèi)部管理體系，避免影響到新會計準(zhǔn)則在內(nèi)部審計體系中的運行，造成高校發(fā)展速度與預(yù)期不符的情況。一旦機(jī)制上存在缺陷，將會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員工作懈怠，工作目標(biāo)明確度不夠，造成高校資源配置上的失衡，加大了審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的研究，特別是針對一些全新條例，需要及時進(jìn)行崗位調(diào)整，實現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)的優(yōu)化。通過合理的崗位調(diào)動，實現(xiàn)了人員的最優(yōu)化配置，常見審計風(fēng)險得以有效規(guī)避。

二、基于新會計準(zhǔn)則高校審計工作常見問題分析

（一）復(fù)合型人才缺失

就目前而言，我國高校內(nèi)部審計團(tuán)隊結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，內(nèi)部混雜了財務(wù)、管理以及工程等相關(guān)人員，知識結(jié)構(gòu)方面相對單一，其經(jīng)驗往往集中在對一些財務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理等業(yè)務(wù)處理方面，對審計業(yè)務(wù)的處理尚不熟練，專業(yè)水平嚴(yán)重不足，造成審計工作無法與其他部門相獨立，通常依附于財務(wù)管理中，對工作的開展十分不利。

高校內(nèi)部審計工作涉及多個模塊，涵蓋財務(wù)預(yù)結(jié)算、績效、資金控制等多項內(nèi)容，綜合性程度更高，對審計工作人員的專業(yè)水平也提出了較為明確的要求。近年來，審計工作對象逐漸向多樣化發(fā)展，呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜性，同時，巨大的審計任務(wù)量需要在有限的時間內(nèi)進(jìn)行處理，使審計工作難度再次升級。而審計人員在知識結(jié)構(gòu)方面存在的缺陷，造成審計工作的落實往往只停留在表面，形式主義嚴(yán)重，其判斷失誤的風(fēng)險性極高，審計報告真實性下滑，工作質(zhì)量降低。審計人員自身的不足，將使其無法對一些復(fù)雜審計問題給予恰當(dāng)?shù)墓芾恚殬I(yè)預(yù)見性不強(qiáng)，對風(fēng)險的敏感性較差，與目前高校對審計工作的要求不相符合，導(dǎo)致高校審計工作改革步伐緩慢。

（二）審計領(lǐng)域尚待拓寬

就目前而言，我國高校審計工作范圍相對狹窄，通常為“就賬查賬”，審計工作多為一些財務(wù)方面的業(yè)務(wù)處理，職權(quán)也主要體現(xiàn)在監(jiān)督方面。審計人員在管理、服務(wù)等方面的意識相對淡薄，多運用逐筆審查法完成相關(guān)審計工作，方法較為落后，無論是事前審計還是實時審計工作，其落實情況均不理想，計算機(jī)審計工作存在很大不足，管理效能在審計過程中沒有得到良好的體現(xiàn)。

近年來，借助審計工作，反映出高校內(nèi)部對預(yù)算審核、經(jīng)費管理以及一些內(nèi)部控制等方面的重視程度不足，使一些項目的改革與政策實施得不到有效落實以及及時跟蹤。在項目的設(shè)計、招標(biāo)等環(huán)節(jié)并沒有專門的管理人員對全過程審計跟蹤負(fù)責(zé)，造成內(nèi)部預(yù)算編制較為混亂，執(zhí)行困難。相當(dāng)一部分經(jīng)費撥款與規(guī)定要求不符，財務(wù)管理審計控制體系存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部管理各項程序制定不夠深入，對新會計準(zhǔn)則的實行十分不利。

（三）信息共享不全面

就目前而言，各高?；谪攧?wù)信息、工資管理、資產(chǎn)管理以及人員信息等方面已經(jīng)完成了相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的初步建立，各信息系統(tǒng)由對應(yīng)部門負(fù)責(zé)，相互獨立存在。當(dāng)審計人員需要使用信息時，往往需要以人工形式完成對其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)的干預(yù)與整理，并進(jìn)行數(shù)據(jù)的錄入，這體現(xiàn)出系統(tǒng)內(nèi)部無法實現(xiàn)共享的缺陷，對審計工作信息建設(shè)發(fā)展十分不利。

計算機(jī)技術(shù)深入發(fā)展為信息系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)的融合提供了便利，高校從傳統(tǒng)的局域網(wǎng)進(jìn)一步向廣域網(wǎng)拓展，避免了人工干預(yù)造成內(nèi)部控制不嚴(yán)的問題，使信息系統(tǒng)的智能化水平更高，審計人員的使用也更加靈活。但是，各部門中的內(nèi)部信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)在統(tǒng)一共享方面還存在較大問題，對大數(shù)據(jù)信息化平臺建設(shè)造成了一定程度的影響，導(dǎo)致審計人員無法實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的快速篩選[2]。

三、基于新會計準(zhǔn)則審計工作措施研究

（一）加強(qiáng)復(fù)合型人才建設(shè)

高校應(yīng)秉承著多元化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)構(gòu)建原則，優(yōu)化對內(nèi)部審計人員的配置。要求審計工作團(tuán)隊中不僅應(yīng)涵蓋財務(wù)類、審計類專業(yè)人才，還應(yīng)有工程技術(shù)以及法律類相關(guān)人才的配備。在人員招聘過程中，高校人員應(yīng)優(yōu)先選擇具有審計工作經(jīng)驗的人員，確保內(nèi)部審計組織內(nèi)形成良好的創(chuàng)新管理環(huán)境。除專業(yè)素養(yǎng)要求外，審計人員還應(yīng)具有良好的綜合分析能力，能及時對突發(fā)情況予以處理，在較強(qiáng)的文字表達(dá)能力基礎(chǔ)上，熟練掌握各項相關(guān)審計知識，并運用到審計工作中來，推動內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的順利開展，促進(jìn)內(nèi)部控制實現(xiàn)。借助相關(guān)培訓(xùn)交流活動，可以有效拓展高校審計人員視野，高校應(yīng)積極鼓勵審計人員的創(chuàng)新行為，使工作人員能從階段性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)逐漸向終身性過渡，全面提升審計人員綜合素質(zhì)。通過定期輪崗制度的運行，極大程度上使審計人員能夠集中精力參與到各項學(xué)習(xí)活動中，實現(xiàn)團(tuán)隊技術(shù)上的全面提升。高校還應(yīng)配備相對應(yīng)的績效考核制度，強(qiáng)化激勵機(jī)制建設(shè)，提升工作人員服務(wù)態(tài)度，使內(nèi)審工作流程運行流暢。

（二）拓寬內(nèi)部審計范圍

高校應(yīng)從傳統(tǒng)的會計審計階段中脫離出來，完善內(nèi)部審計工作，借助績效、內(nèi)部控制等審計工作的完成，進(jìn)一步拓寬審計工作范圍。針對一些重點項目，高校應(yīng)切實加強(qiáng)對其的關(guān)注度，強(qiáng)化對政策執(zhí)行的審計跟蹤，通過專項審計工作的開展，與廉政建設(shè)工作形成良好的配合，促進(jìn)高校審計工作的規(guī)范化管理。在預(yù)算審計方面，高校應(yīng)將重點領(lǐng)域?qū)徲嬜鳛楹诵?，落實?jīng)濟(jì)責(zé)任審計，確保各項資產(chǎn)得到良好的管理。建立在內(nèi)部控制系統(tǒng)運行基礎(chǔ)上，審計人員能在第一時間發(fā)現(xiàn)管理問題，并利用評價機(jī)制，對內(nèi)部控制中存在缺陷予以完善?；谝恍┛尚行越ㄗh的提出，在改進(jìn)措施的使用下，強(qiáng)化了內(nèi)部審計的風(fēng)險管控。

審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變監(jiān)督統(tǒng)計觀念，通過加強(qiáng)服務(wù)效率的提升，使傳統(tǒng)審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c式”審計，秉承著共同商討的原則，應(yīng)與被審查部門進(jìn)行其管理問題的思考，使相關(guān)問題得到最優(yōu)解，并建立在這一過程的基礎(chǔ)上，完成審計報告的編寫，使風(fēng)暴式審計管理思路得以改變，審計管理環(huán)境更具有和諧特點。基于當(dāng)前科技高速發(fā)展的形勢，高校內(nèi)部應(yīng)在審計中融入計算機(jī)的使用，為審計工作提供輔助，使審計抽樣環(huán)節(jié)趨向智能化發(fā)展，流程更具系統(tǒng)化，強(qiáng)化審計預(yù)測性。借助先進(jìn)技術(shù)，審計方法得到有效創(chuàng)新，良好的風(fēng)險評估以及內(nèi)控測試，使審計風(fēng)險都得到極大程度上的降低，審計效率顯著提升。

（三）強(qiáng)化信息共享

現(xiàn)代化審計工作的開展要求信息數(shù)據(jù)的獲取應(yīng)具有全面性，既強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的完整性，還要求在數(shù)據(jù)篩選方面的效率提升。因此，高校審計部門應(yīng)密切與相關(guān)職能部門的溝通，特別是針對信息部門，其在高校審計工作中具有突出性的作用。通過對各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)整合，最終形成包括財務(wù)、資產(chǎn)在內(nèi)的信息系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)了內(nèi)部信息的統(tǒng)一共享。在規(guī)范性的操作下，平臺重復(fù)開發(fā)行為得到有效控制，通過數(shù)據(jù)格式、接口的設(shè)置，各系統(tǒng)中的銜接、過渡更加靈活，使內(nèi)部設(shè)計控制得到了良好的信息支撐，減少了審計人員的工作量。數(shù)據(jù)共享實現(xiàn)了審計工作的動態(tài)化分析，其風(fēng)險預(yù)警功能的增設(shè)，滿足了高校內(nèi)部控制需求。

審計工作的信息化發(fā)展是目前行業(yè)內(nèi)的主流趨勢，這也使程序安全、數(shù)據(jù)安全問題的研究提上日程，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)損壞或者數(shù)據(jù)丟失，將會造成審計工作的失真，影響到后續(xù)的風(fēng)險預(yù)測、事后控制等工作。因此，審計人員在整合信息數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)注意留存?zhèn)浞?，確保數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一，以便后續(xù)查找。針對數(shù)據(jù)庫中的信息，應(yīng)明確規(guī)定不可直接進(jìn)行修改。審計人員應(yīng)落實對系統(tǒng)中內(nèi)控信息的維護(hù)，合理處理程序漏洞。當(dāng)需要修改系統(tǒng)程序時，要求應(yīng)出示相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)證明，并在專業(yè)技術(shù)人員的操作下得以完成，在修改完成后，還要填寫完整的工作日志，為后續(xù)工作提供證明，技術(shù)人員還應(yīng)做好檢查，確保系統(tǒng)安全且運行不受影響[3]。

（四）提升審計高度

基于當(dāng)前教育行業(yè)的新發(fā)展，高校的經(jīng)營環(huán)境逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢，審計業(yè)務(wù)與日俱增，這在一定程度上加劇了審計工作出現(xiàn)風(fēng)險的概率。因此，高校應(yīng)及時轉(zhuǎn)變審計管控導(dǎo)向，確保審計工作與時代發(fā)展要求步調(diào)一致，著力于審計質(zhì)量管理。將審計風(fēng)險作為工作重心，建立在有效的分析和控制手段基礎(chǔ)上，落實審計全環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范工作。通過構(gòu)建整體風(fēng)險評估框架，配備相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警識別與預(yù)警評估，并以報告的方式呈現(xiàn)，全面提升審計風(fēng)險防控。

具體而言，高校內(nèi)部審計工作以審計對象作為出發(fā)點，在系統(tǒng)調(diào)查過程中，完成對相關(guān)證據(jù)與資料的收集，確保最終判斷具有準(zhǔn)確性，在滿足審計風(fēng)險管控的同時，促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。在“雙向承諾制度”基礎(chǔ)上，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)聯(lián)合被審計對象共同出面完成書面承諾，明確各自法律責(zé)任。特別是一些規(guī)模較大的項目，應(yīng)全面加強(qiáng)在全過程中的跟蹤控制，確保各個環(huán)節(jié)的客觀公正。當(dāng)涉及一些任務(wù)量較大的審計工作時，審計人員可以分類形式逐步完成管理，并借助抽樣檢查的方法，規(guī)避審計風(fēng)險[4]。

結(jié)語

總而言之，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校對自身的定位也更加準(zhǔn)確，在新會計準(zhǔn)則的支持下，著力于內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新改革，對審計中常見風(fēng)險因素予以規(guī)避，借助有效的監(jiān)管措施，有效提升審計人員的工作水平。通過健全高校內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，形成良好的審計工作環(huán)境，高校全體員工能夠參與并配合審計工作的開展，在最大程度上避免審計風(fēng)險，為高?？沙掷m(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)

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[3]章杰文，羅迅杰.關(guān)于高校實施政府會計準(zhǔn)則制度中若干問題的思考[J].中國總會計師，2020（03）：130–131.

[4]胡軍勇，吳高照，王憬.基于高校執(zhí)行角度完善政府會計準(zhǔn)則的思考[J].財務(wù)與會計，2020（02）：76–77.