裴曉瑜

[摘 ? ?要] 我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。早在2009年我國(guó)就要求上市企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度，并要求獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)。但是現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)至今未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制只是應(yīng)付檢查和審計(jì)，使內(nèi)控流于形式，以至于頻繁出現(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、內(nèi)部管理混亂等問題。本文對(duì)影響內(nèi)部控制實(shí)施效果的內(nèi)外部因素進(jìn)行了論述，希望有助于上市企業(yè)提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;組織架構(gòu);信息系統(tǒng);人力資源

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 010

[中圖分類號(hào)] F276.6;F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）21- 0022- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

《中國(guó)上市公司2019年內(nèi)部控制白皮書》中，選取2019年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2018年年度報(bào)告的3 588家上市公司為研究對(duì)象，對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行分析。分析顯示從內(nèi)部控制評(píng)級(jí)分布看，與2018年相比，2019年內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為A及以上的上市公司占比下降，但評(píng)級(jí)為BBB、BB的公司占比略有上升，評(píng)級(jí)為B的公司占比下降，C、D級(jí)占比則顯著上升。從內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度來看，我國(guó)整體內(nèi)部控制質(zhì)量較低[1]，上市企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果亟待提升。影響上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素眾多，本文從以下6個(gè)方面進(jìn)行具體分析。

1 ? ? ?企業(yè)組織架構(gòu)和內(nèi)部控制

企業(yè)組織架構(gòu)是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素，它對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有著十分重要的意義。企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)立為企業(yè)建立具體內(nèi)部控制制度提供了框架。組織架構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著框架的作用，有了它，企業(yè)中的信息流、人流、物流等才能有序的流通。正如COSO報(bào)告中所說，企業(yè)的組織架構(gòu)提供了一個(gè)框架，在此框架中規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的活動(dòng)。一個(gè)企業(yè)的組織架構(gòu)決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和流程步驟，使得內(nèi)部控制的建設(shè)成為可能。企業(yè)需要根據(jù)組織架構(gòu)將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職責(zé)劃分和管理要求下分到每個(gè)部門，從而具體分配到每個(gè)員工。比如，員工可以通過內(nèi)部控制管理制度、員工手冊(cè)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)分配。組織架構(gòu)明確了每個(gè)部門、每個(gè)員工應(yīng)該做什么、對(duì)什么負(fù)責(zé)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作，為企業(yè)提供溝通的網(wǎng)絡(luò)途徑，使得各個(gè)部門更好的協(xié)同合作，達(dá)到“1+1>2”的合理運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)立為企業(yè)建立具體內(nèi)部控制制度提供了保障。企業(yè)組織架構(gòu)決定了各個(gè)部門和員工的工作職能以及相互間的關(guān)系，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供了一個(gè)良好的環(huán)境，使得實(shí)施內(nèi)部控制成為可能。按照控制措施，內(nèi)部控制活動(dòng)可以分為職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)、全面預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)控制等。例如，企業(yè)中具有賒銷交易權(quán)利的主管不應(yīng)該有保管應(yīng)收賬款或者處理現(xiàn)金收款的權(quán)利。

2 ? ? ?股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是中小企業(yè)得以發(fā)展的基礎(chǔ)條件，更是上市公司管理的重中之重。為了構(gòu)建適合長(zhǎng)期發(fā)展的環(huán)境，企業(yè)采取了一系列的措施，最為重要的兩點(diǎn)是：完善公司的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)、改變傳統(tǒng)“一股獨(dú)占天下”的局面。這就需要改善“內(nèi)部人控制”的局面，強(qiáng)化董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境管理中的核心。建立獨(dú)立的董事會(huì)制度，對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐獠炕谝欢ǔ潭壬峡梢约s束企業(yè)內(nèi)部人員，維護(hù)股東的合法權(quán)益。此外，分散式的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)使得公司股權(quán)的集中度得到有效的降低，使得企業(yè)的各個(gè)股東之間形成互相牽制的關(guān)系。

3 ? ? ?應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制

在這個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)壓力的當(dāng)代社會(huì)，企業(yè)為了更好地占有市場(chǎng)份額，逐漸開始使用信用銷售的方式，即賒銷，從而產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。目前，上市企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大都來自應(yīng)收賬款。作為一個(gè)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的特點(diǎn)。其流動(dòng)性的大小直接影響到企業(yè)可動(dòng)用資金的多少。其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大，主要體現(xiàn)在，大量的應(yīng)收賬款從表面上看是增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來，但實(shí)際上是增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎驹趯?shí)際角度上看它還不是一種資產(chǎn)，只是增加了賬面收入，沒有真正流入到企業(yè)，成為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，繼而夸大經(jīng)營(yíng)成果。有些應(yīng)收款因?yàn)楦鞣N原因成為高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款，但高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款很難收回，從而造成壞賬損失，連鎖反應(yīng)最終可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。如果應(yīng)收賬目數(shù)額較小的話又會(huì)使得企業(yè)不能使用債務(wù)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收。很多國(guó)內(nèi)外案例表明，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的殺傷力是令人無法想象的，其后果也是無法估計(jì)的。所以，企業(yè)應(yīng)該控制應(yīng)收賬款數(shù)額，降低壞賬可能，為公司創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該建立資信調(diào)查評(píng)估機(jī)制、完善客戶評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等[2]，對(duì)應(yīng)收賬款建立合適的內(nèi)部控制制度，降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的危害。

4 ? ? ?信息技術(shù)和內(nèi)部控制

信息技術(shù)對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果意義重大。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)提供了很大的幫助，但是也存在很多問題，企業(yè)需要積極的找出問題并及時(shí)解決，提高內(nèi)部控制的效率?；ヂ?lián)網(wǎng)的信息時(shí)代是一個(gè)爆炸的時(shí)代，處理數(shù)據(jù)可達(dá)到上萬條，工作效率明顯提高，推動(dòng)企業(yè)不斷創(chuàng)新與進(jìn)步。但是，互聯(lián)網(wǎng)下的信息系統(tǒng)畢竟還是新事物，發(fā)展速度太快，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和其發(fā)展速度匹配不上，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用。企業(yè)在購(gòu)買新系統(tǒng)之后，如果沒有對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，在使用上就會(huì)產(chǎn)生一系列問題，反而對(duì)提高工作效率產(chǎn)生適得其反的作用。例如會(huì)出現(xiàn)職責(zé)不夠細(xì)化和完整，穩(wěn)定性較差，查詢或者導(dǎo)出大數(shù)量的數(shù)據(jù)時(shí)卡頓等問題。這就需要每個(gè)部門對(duì)于新系統(tǒng)常用的模塊建立具體的操作系統(tǒng)手冊(cè)，新員工入職時(shí)，按照操作系統(tǒng)模塊化學(xué)習(xí)。當(dāng)有文字指導(dǎo)手冊(cè)時(shí)，這些問題大部分就可以迎刃而解，新員工也可以自己流程化的學(xué)習(xí)，更好地理解模塊間的關(guān)系以及將業(yè)務(wù)流程化。此外，信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息共享，也意味著信息的保密性和安全性大大下降。如果企業(yè)沒有對(duì)信息的保密和安全采取嚴(yán)格的管理措施，很容易因?yàn)楦鞣N原因?qū)е滦畔⑿孤痘蛘邅G失，那么就會(huì)存在很多隱患，可能在關(guān)鍵時(shí)刻就給企業(yè)致命一擊。信息系統(tǒng)雖然可以容納海量數(shù)據(jù)信息，儲(chǔ)存方便，查詢便捷快速，但是一旦系統(tǒng)遭到病毒侵入或者崩潰，就可能面臨信息丟失與泄露的巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要取長(zhǎng)補(bǔ)短，結(jié)合信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮其作用。

5 ? ? ?人力資源和內(nèi)部控制

人力資源是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。在企業(yè)中，存在一種對(duì)立關(guān)系——控制與被控制，如何要使被控制者服從控制者的意愿，達(dá)到控制的目的，必須依靠科學(xué)、規(guī)范、具有人性化等特點(diǎn)的人力資源政策。一個(gè)好的人力資源政策，可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，使員工最大程度上釋放自己的能力，可以提高員工的責(zé)任意識(shí)和崗位意識(shí)[3]。因此，COSO報(bào)告認(rèn)為，人是控制環(huán)境中一個(gè)最活躍的控制因素。企業(yè)對(duì)員工的選擇和聘用、激勵(lì)和約束、薪資福利、用人制度、輪崗制度、離職等作出明確說明會(huì)降低人員的不穩(wěn)定因素對(duì)內(nèi)部控制造成的影響。

對(duì)于員工來說，最為關(guān)注的兩部分應(yīng)該職業(yè)規(guī)劃和薪資待遇。在職業(yè)規(guī)劃上，上市公司對(duì)技術(shù)崗和管理崗應(yīng)有不同的發(fā)展道路，但兩者也可以互通?？梢詫?duì)員工層級(jí)化管理，根據(jù)定期的考試和日常的考核結(jié)果進(jìn)行升級(jí)。把員工分層次管理，使得員工可以在各自的崗位上發(fā)揮出自己的潛能，樹立目標(biāo)意識(shí)，提高員工自主學(xué)習(xí)意識(shí)，腳踏實(shí)地，逐步向高層級(jí)邁進(jìn)。在薪資福利上，為員工提供住宿和餐補(bǔ)，績(jī)效獎(jiǎng)金，股權(quán)激勵(lì)等。人力資源政策不是固定死的，它需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的變化而變化，因時(shí)而變，因勢(shì)而變，與時(shí)俱進(jìn)。

6 ? ? ?企業(yè)文化建設(shè)、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制

良好的企業(yè)文化可以給內(nèi)部控制的實(shí)施帶來保障。企業(yè)文化是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的一種經(jīng)營(yíng)理念、目的、形象、行為、社會(huì)責(zé)任、價(jià)值觀念等的加和，是企業(yè)的靈魂。企業(yè)文化是在日常經(jīng)營(yíng)過程中逐漸總結(jié)沉淀形成的，是經(jīng)營(yíng)哲學(xué)的延伸，具有自身的特點(diǎn)，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，彰顯公司的精氣神。

資產(chǎn)管理也是內(nèi)部控制中的一個(gè)關(guān)鍵因素。公司應(yīng)設(shè)立多個(gè)部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行管理，對(duì)不同的訂單備注不同的編碼，如果資產(chǎn)管理內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，就會(huì)帶來存貨積壓或者貨物短缺兩種情況。當(dāng)出現(xiàn)存貨積壓時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)資金被占用，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈，貨物價(jià)值貶損等。當(dāng)出現(xiàn)貨物短缺時(shí)，可能導(dǎo)致不能及時(shí)交貨從而違約等。

7 ? ? ?結(jié) ? ?論

本文研究認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司更應(yīng)該盡快建立和完善內(nèi)部控制制度，以此來提升公司經(jīng)營(yíng)效率，管控內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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